Налоговые расчеты

Налоговые расчеты

1. Налог на прибыль организации

Задача 1.

Компания занимается оптовой торговлей оргтехники. За год выручка от реализации оргтехники для целей налогообложения составила: 1 квартал – 850 000 руб.; 2 квартал – 720 000 руб.; 3 квартал – 1 190 000 руб.; 4 квартал – 1 270 000 руб.  

Необходимо определить имеет ли право эта компания со следующего года применять кассовый метод определения расходов и  доходов. 

Решение.

Определим среднеквартальную  выручку за год. (тыс. руб.):

    (850 000 + 720 000 + 1 190 000 + 1 270 000): 4 = 1007,5.

Так как средняя  квартальная выручка превышает 1 млн руб., компания не имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Ответ: Не имеет. 

Задача  2.

Валовая прибыль  организации за отчетный период составила 930 000 руб., в т.ч. дивиденды по принадлежащим ей акциям коммерческого банка – 170 000 руб. 

В течение года в Российский фонд фундаментальных  исследований направлено 60 000 руб. прибыли, остающейся в распоряжении организации.  

Необходимо определить сумму на прибыль. 

Решение:

1. Налогооблагаемая прибыль составит  930 000 – 170 000= 760 000 руб.
2. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Таким образом, текущий налог на прибыль составит

ТНп = 760 000 * 0,2 = 152 000 руб.

Финансирование  капитальных вложений - это расходы, осуществляемые за счёт чистой прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 

Задача  3. 

Прибыль организации  от реализации продукции за квартал  составила  20 000 руб., в т.ч. от реализации подсобного сельского хозяйства - 3000 руб. Получены штрафы от других организаций за нарушение условий хозяйственных договоров – 1 500 руб.;  доходы от долевого  участия в капитале других организаций - 5000 руб. 

Необходимо определить налогооблагаемую прибыль и сумму  налога на прибыль. 

Решение  

Согласно ст. 251 п.19 доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Следовательно,  прибыль от реализации подсобного сельского хозяйства - 3000 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитывается.  

Согласно ст.  265 п. 13 расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. 

Согласно ст. 250 п. 1 доходы от долевого  участия в капитале других организаций являются внереализационными доходами, так же в соответствии со ст. 284 п. 2, налоговая ставка - 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. 

1.Налогооблагаемая  прибыль = 20 000 -1 500=18500  руб – облагаемые по ставке 20%

и  5000 руб. –  облагаемые по ставке 9%

3. Сумма налога = 18500*20%+5000*9%=3700+450=4150

Ответ: Налогооблагаемая прибыль – 23500 руб., сумма налога – 4150 руб.

Задача  4.

Организация приобрела  передаточное силовое устройство стоимостью 30 000 руб. Срок эксплуатации устройства организацией установлен 1,5 года (18 месяцев). 

Необходимо определить порядок начисления амортизации  линейным методом.

Решение.

1. Линейный метод  начисления амортизации определим  как  K = (1/n) x 100% , где K - норма амортизации в процентах,  n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах  (1/18) * 100%= 5,55%.

Откуда ежемесячная  сумма амортизационных отчислений:

30 000руб. *  5,55 % = 1 665 руб.

Ответ: Норма амортизации -5,55%,  ежемесячная сумма амортизационных отчислений  1 665 руб. 
 

Задача  5.

На 1 января 2011 г. у фирмы на балансе числятся 3 легковых автомобиля. Все они относятся  к 3ей амортизационной группе. До 2011 г. амортизация по ним начислялась  линейным методом. Остаточная стоимость  на начало года составила: 1-й автомобиль – 155 000 руб.; 2-й автомобиль – 128 900 руб.; 3-й автомобиль – 20 200 руб. 

В январе 2011 г. фирма  приобрела новый автомобиль. В  этом же месяце автомобиль введен в  эксплуатацию. Его первоначальная стоимость  составила 520 000 руб., срок полезного использования – 3 года (3-я амортизационная группа) 

В марте 2011 г. фирма  продала один из автомобилей, остаточная стоимость которого на 1-е января 2011 г. составила 128 900 руб. 

В учетной политике фирмы на 2011 г. предусмотрен нелинейный способ начисления амортизации. 

Норма амортизации  для 3ей амортизационной группы  - 5,6% 

Необходимо определить сумму амортизации за январь, февраль  и март. 2011г. 

Решение: 

Январь 

Суммарный баланс равен:

155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 руб. 

Норма амортизации для 3-й амортизационной  группы - 5,6%. Сумма амортизации составит:

304 100 руб.  *5,6% = 17 029,6 руб.

Февраль 

Суммарный баланс равен:

304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 руб.

Норма амортизации  для 3-й амортизационной группы - 5,6%. Сумма амортизации составит:

807 070,4 руб. *5,6%= 45 196  руб. 

Март 

  В марте 20011 г. фирма продала один из автомобилей, остаточная стоимость которого на 1 января 20011 г. составляла 128 900 руб. На момент реализации фирма в течение 2 полных месяцев амортизировала объект нелинейным способом.

  Следовательно, остаточная стоимость данного автомобиля по состоянию на март составит:

128 900 руб. * (1 — 0,01 * 5,6)2 = 114 867, 4 руб.

   Суммарный баланс третьей амортизационной группы в марте уменьшится на 114 867,4 руб. и составит:

807 070,4 — 45 196 —  114 867,4 = 647 007 руб. 

Ответ:

Сумма амортизации  за январь - 17 029,6 руб., за февраль -  45 196  руб., март - 114 867, 4 руб. 

Задача  6.

Организация авансом  уплатила налог на прибыль за 1 квартал  года, определив сумму предполагаемой прибыли  в размере 400 000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыли составила 650 000 руб.  

Необходимо  определить сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль. 

Решение: 

Сумма дополнительных платежей = (650 000 – 400 000)*20% = 50 000 руб.  

Ответ: 50 000 руб. 

Задача  7.

Организация получила выручку от реализации продукции  в сумме 2 300 000 руб. (с учетом НДС 18%). Сумма понесенных издержек производства равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18% ). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140 000 руб. ( с учетом НДС 18%). Получены на безвозмездной  основе средства от других  организаций в размере 12 300 руб. 

Необходимо определить сумму налога  на прибыль за отчетный  период.

Решение:

1. 2 300 000+140 000 * 18/118=2 440 000* 18/118=372203

2 440 000– 372203 =2067797   - Выручка без НДС

          2 067 797 + 12 300 = 2 080 097 – Суммарная выручка

2. 2 080 097 – 900 000 = 1 180 097 – Прибыль
3. 1 180 097 * 20% = 236 019,4 – Налог на прибыль за отчетный период

Ответ: Сумма налога на прибыль 236 019,4 руб.  

Задача  8.

Предприятие, производящее медикаменты, получило прибыль от их реализации за год в сумме 140 000 руб., себестоимость реализуемой продукции составила 65 000 руб. На финансирование капитальных вложений производственного назначения было направленно 16 000 руб., в благотворительные фонды – 4000 руб. 
 

Необходимо определить сумму налога на прибыль за год.  

Решение:

Расходы на благотворительность  налог на прибыль  не уменьшают

1. 140 000 – 65 000 – 16 000 = 59 000
2. 59 000 * 20% = 11800 руб.

Ответ: Сумма налога  11800 руб.  
 

2. ПБУ 18/02

Задача 1.

Организация 20 февраля 2009 года  приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной  стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль – 20%.

В целях бухгалтерского учета организация начисляет  амортизацию путем применения способа  уменьшаемого остатка, а в целях  определения налоговой базы по налогу га прибыль – линейным методом.

Сумма амортизации, начисленная в течение 2009 года, по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб., а по данным налогового учета – 20 000 руб.

Необходимо определить сумму вычитаемой временной разницы, рассчитать величину отложенного налогового актива и составить бухгалтерскую  проводку по формированию отложенного  налогового актива.

Решение:

1. временная разница = 40 000-20 000= 20 000
2. налоговый отложенный актив = 20 000* 20%= 4 000 руб.
3. Проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4000 руб. — начислен отложенный налоговый  актив.

Задача  2.

Организация 27 декабря 2008 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль – 20%.

Для целей бухгалтерского учета организация начисляет  амортизацию линейным методом, а  для определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом.

Сумма начисленной  в течение 2009 года амортизации составила:

По данным бухгалтерского учета – 24 000 руб.

По данным налогового учета – 40 000 руб.

Необходимо определить сумму налогооблагаемой временной  разницы, рассчитать величину отложенного  налогового обязательства и составить  бухгалтерскую проводку по формированию отложенных налоговых обязательств.

Решение:

1. Временная разница = 40 000 – 24 000 = 16 000
2. Отложенное налоговое обязательство = 16 000 * 20% = 3 200
3. Проводка:

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 3200 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство.

Задача  3.

В организации ООО «Саратовские просторы» финансовый результат (прибыль) выявленный по итогам отчетного периода по данным  бухгалтерского учета, составил 10 000 руб.

В отчетном периоде  у организации были выявлены  следующие  разницы:

В результате образовалась следующие на налоговые активы и  налоговые обязательства:

Для упрощения  примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

Решение:

Рассчитаем условный расход по налогу на прибыль:

 10000 руб. × 20% = 2000 руб.

Делаем проводку Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99 субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу:

НБ=ФР+(-)ПР+ВВР-НВР, где:

НБ – налоговая  база по налогу на прибыль;

ФР – финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, то его сумму нужно взять со знаком «минус»);

ПР – постоянные разницы;

ВВР – вычитаемые временные разницы;

НВР – налогооблагаемые временные разницы.

При этом  следует  обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо  хозяйственной операции в бухгалтерском  учете расходы признаны в большей  сумме,  чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме  финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, то сумма постоянной разницы вычитается.

В нашем примере  у ООО «Саратовские просторы» налоговая база по налогу на прибыль составляет:

10000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 7500 руб. = 2650 руб.

Текущий налог  на прибыль составляет:

2650 руб. × 20% = 530 руб.

Эта сумма налога исчислена в Декларации по налогу на прибыль. Такая же сумма налога сформирована счете 68 «расчеты по налогу на прибыль».

При отражении  в бухгалтерском учете налоговых  активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дт 99   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

Дт 09   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 20 руб. — начислен постоянный налоговый актив;

Дт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»   Кт 77 — 1500 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство;

Дт 99   Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Таким образом, на конец отчетного периода у ООО «Саратовские просторы» кредитовое сальдо счета 68 субсчету «расчеты по налогу на прибыль» составляет:

2000. . + 10 руб. + 20 руб. - 1500 руб. = 530 руб.

3. Налог на добавленную стоимость

Задача 1.

В феврале текущего года организация построила и  ввела в эксплуатацию производственный склад. Общая величина затрат на его  строительство составила 1 200 000 руб., в том числе: материалы – 600 000 руб. (в т.ч. НДС 18%); заработная плата работников с начислениями – 400 000 руб.; амортизация основных средств, использованных при строительстве – 200 000 руб.

Необходимо определить стоимость склада и сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

Решение:

Согласно ст. 159 п. 2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Следовательно  стоимость склада – 1 200 000

1 200 000 * 18% = 216 000

Ответ:  216 000 руб.

Задача 2.

Иностранная фирма  по договору с российской организацией, расположенной в г. Москве, предоставила последней консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость консультационных услуг, определенная договором, составила 100 000 руб. и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и указать налогоплательщика.

Решение:

Плательщиком  выступает  российская компания, т.к. в данной ситуации она будет выступать  налоговым агентом.

Сумма НДС  = 100 000* 18% = 18 000 руб.

Ответ: 18 000 руб.

Задача 3.

ЗАО «Арфа» заключило  с департаментом государственного и муниципального имущества г. Москвы договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 12 000 руб. ( с учетом НДС). В декабре предшествующего аренде года ЗАО заплатило аренду целиком за весь следующий год. Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, перечисленной департаменту государственного и муниципального имущества.

Решение.

    Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.

  1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за

год: 12000 руб. * 12 мес. = 144 000 руб.

  2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:

144 000* 18% = 25 920 руб.

  3. Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить

департаменту: 144 000 – 25 920 = 118 080 руб.

 Ответ: Сумма налога составляет 25 920 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 118 080 руб.

Задача 4.

Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В налоговом периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (Цена без НДС) за штуку при себестоимости изготовления 1 200 руб., в т.ч. НДС 18%. Кроме реализации продукции оптовому покупателю, организация предала 10 шкафов подшефной школе; 30 шкафов было передано по себестоимости сотрудникам в качестве натуральной оплаты труда.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1. Определим  сумму НДС, начисленную по реализованной  мебели:

  2 500 руб. *750 шт. *18 % = 337 500 руб.

2. Определим  сумму НДС, которую организация  может принять к вычету:

  1 200 руб. * 750 шт. * 18/118 = 137 288 руб.

  3. Определим  сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ):

  2 500 руб. *10 шт. * 18 % = 4 500 руб.

  4. Определим  сумму НДС, которую организация  должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий:

     2 500руб. *30 шт. * 18% =13 500руб.

  5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:

     337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. – 137 288 руб. = 218 212 руб.

     Ответ: 218 212 руб.

Задача 5.

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой  торговой организации составила: по товарам, облагаемым по ставке 18% - 150 000 руб.; по товарам, облагаемым по ставке 10% - 135 000 руб. Покупная стоимость товаров (без учета НДС) составила: по товарам, облагаемым по ставке 18% - 135 000 руб.; по товарам, облагаемым по ставке 10% - 87 400 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения , составили 2000 руб ( в т.ч. НДС 18%)

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1. Определим  сумму НДС, начисленную по результатам  реализации:

      150 000 *18%+135 000 * 10%  = 27 000 + 13 500 = 40 500 (руб.).

2. Определим  сумму НДС, которую организация  заплатила в составе цены

за товар поставщикам, принимаемую к возмещению:

135 000 * 18% + 87 400 * l0% + 2000 * 18/100 = 24 300 + 8 740 + 360 =

= 33 400 (руб.).

3. Определим  сумму, подлежащую перечислению  в бюджет: 40 500 –

– 33 400= 7100 (руб.).

 Ответ: 7 100 руб.

Задача 6.

В налоговом  периоде организация реализовала  товары на сумму 500 000 руб. (без учета НДС). Ставка НДС по реализации – 18%. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 000 руб. (без учета НДС). В этом же налоговом периоде организация отнесла на себестоимость 390 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), уплаченные поставщикам за сырье.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией по итогам налогового периода.

Решение:

1. 590 000 * 18% = 106 200 – Сумма начисленного НДС
2. 390 000 * 18/118 =  59 491, 5 – Сумма налогового вычета
3. 106 200 – 59 491,5 = 46 708,5 – Сумма НДС, который необходимо перечислить в бюджет

Ответ: 46 708,5 руб.

4. Налог на имущество организаций

Задача 1.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организации. Стоимостные показатели имущества  организации следующие, тыс. руб.:

Необходимо рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал.

Решение:

Остаточная  стоимость

1) 52470 – 12 600 = 39870

2)  52470 – 14620 = 37850

3)  52470 – 14910 = 3760

4)  52470 – 15710 = 36760

Средняя остаточная стоимость

39870+37850+37560+36760/4=124470

Аванс

124470*2,2% / 4 = 31117,5

Ответ: 31117,5

Задача 2.

ООО «Апрель» состоит  на учете в налоговых органах  г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств (руб.), числящихся на балансе  ООО «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения в 20__ году составила: