Налоговые расчеты в бухгалтерском деле. 6
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский
инженерно-экономический университет»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа по дисциплине
НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ ДЕЛЕ
Выполнила: Пятигорская Мария Дмитриевна
студент 4 курса, срок обучения 5 лет 10 мес
специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
группа №7/3191,
№ зачетной книжки
Преподаватель: ФИО
Должность: ученая степень, ученое звание
Оценка: _______________ Дата: _______________
Подпись преподавателя: ____________________
Санкт-Петербург
2013
Вопрос №7
Понятие регистров налогового учета, их состав и общая характеристика
Глава 25 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль исчислять налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта. Согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета - это главная отличительная особенность регистров налогового учёта.
Налоговый учет - это сводная информация, полученная на основе данных первичных документов. Она необходима для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако на основании первичных документов составить налоговую декларацию вряд ли удастся из-за большого объёма информации, который требует систематизации.
Для этого применяются налоговые регистры, которые, так же как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учёта (абзац 9 ст. 313 НК РФ). При этом формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно. Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учёта информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчётности.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяют доходы и расходы предприятия;
- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;
- как формируют сумму резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Налоговые регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, работающие с НДС, а также налоговые агенты по НДФЛ. Если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то налоговые регистры по НДФЛ, не ведутся.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
На основании этой информации,
систематизированной и
Вопрос №8
Структура и состав совокупности налоговых регистров
НК РФ определяет обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 Налогового Кодекса, каждый регистр должен содержать:
- наименование
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.
Требования к налоговым регистрами и к бухгалтерским первичным документам совпадают. Исходя из этого, можно использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров. Налоговый кодекс этого не запрещает. Вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с оговоркой, что если каких-то сведений в бухгалтерских регистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета.
На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.
Для организации
налогового учета ФНС рекомендовало
ведение следующих регистров
учета (документ носит рекомендательный,
а не обязательный характер):
1.Регистр учета операций приобретения
имущества (работ, услуг, прав).
2.Регистр учета операций выбытия имущества
(работ, услуг, прав).
3.Регистр учета
поступлений денежных средств.
4.Регистр учета расхода денежных средств.
5.Регистр учета сумм начисленных штрафных
санкций.
6.Регистр учета расходов на оплату труда.
7.Регистр учета начисления налогов, включаемых
в состав расходов.
Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией для получения значений конкретных строк налоговой декларации.
Организации могут применять сводные регистры, разработанные самостоятельно. Необходимо закрепить разработанный сводный регистр в учетной политике организаций, как приложение к ней.
Варианты разработанных сводных регистров могут быть абсолютно различными. Составляются разработочные таблицы, справки бухгалтера или иные документы налогоплательщика, группирующие информацию об объектах налогообложения. Эти формы систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.
Как пример, можно использовать следующий регистр налогового учета:
Для организаций-
Книга покупок - предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом.
Книга продаж - предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.
Правильность
отражения хозяйственных
Задача №1 Вариант 3
№ |
Содержание операции |
Корр. счетов |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
В январе 2013 г. в ЗАО "Альфа“ (ЗАО Альфа является налогоплательщиком НДС), произошли следующие операции: |
||||
1. |
поступила оплата за ранее отгруженную продукцию (облагаемую НДС по ставке 10%) в сумме (руб.): 340000,00 |
51 |
62.01 |
340000,00 |
2. |
а)зачислен на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки товаров (облагаемых по ставке 18%) в размере (руб.): 270000,00 б) начислен НДС с аванса (счет-фактура выданный на аванс) |
51 76 АВ |
62.02 68.02 |
270000,00 41 186,44 |
3. |
а) отгружены товары (облагаемые по ставке 18%) на сумму (руб.):
б) начислен НДС с реализации (счет-фактура выданный) |
62.01 90.03 |
90.01.1 68.02 |
365000,00 55677,97 |
4. |
приняты к учету командировочные расходы сотрудников в размере (с учетом НДС 18%) (руб.): 600,00 принят к вычету НДС по командировочным расходам |
26 19.04
68.02 |
71 71
19.04 |
508,47 91,53
91,53 |
5. |
а)оплачен счет за еще не поставленные материалы на сумму (в том числе НДС 18%) (руб.): 696000,00 б)получена счет-фактура на аванс: |
60.02 68.02 |
51 76АВ |
696000 106169,49 |
6. |
начислена и оплачена арендная плата за сентябрь. Сумма по договору аренды с городским комитетом по имуществу (с учетом НДС 18%) (руб.): 130000,00 принят к вычету НДС по аренде: |
20.01 19.04
68.02 60 |
60 60
19.04 51 |
110169,49 19830,51
19830,51 130000,00 |
7. |
оплачен счет и оприходованы продовольственные товары на сумму (с учетом НДС по ставке 10%) (руб.): 75000,00 принят к вычету НДС |
41.01 19.03
68.02 60 |
60 60
19.03 51 |
68181,82 6818,18
6818,18 75000,00 |
8. |
оплачен счет, и оприходованы промышленные товары на сумму (с учетом НДС по ставке 18%) (руб.): 60000,00 принят к вычету НДС |
41.01 19.03 68.02
60 |
60 60 19.03
51 |
50847,45 9152,54 9152,54
60000,00 |
9. |
отгружена продукция предприятию, применяющему УСНО, (облагаемая НДС по ставке 18%) на общую сумму по договору (руб.): 1450000,00 |
62 90.03 |
90.01.1 68.02 |
1450000,00 221186,44 |
Требуется отразить указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет /возмещению из бюджета за отчетный период, сформировать соответствующий налоговый регистр по НДС: книгу продаж и заполнить декларацию по НДС. |
Декларация по НДС к задаче №1 в приложении 1 | |||
НДС при реализации: к уплате (книга продаж): 30909,09 (операция №1), 41186,44 с аванса полученного (операция №2), 55677,97 (операция №3), 221186,44 (операция №9).
НДС при поступлении товаров и услуг: к уменьшению (книга покупок): 91,53 (операция №4 ), 106169,49 с аванса выданного (операция №5 ), 19830,51 (операция №6 ), 6818,18 (операция №7 ), 9152,54 (операция №8 ).
Приложение № 3 |
||||||||||||||||||||
Книга продаж |
||||||||||||||||||||
Продавец: ЗАО «Альфа» | ||||||||||||||||||||
Идентификационный номер и код | ||||||||||||||||||||
Продажа за период с 01.01. | ||||||||||||||||||||
Дата и номер |
Наименование |
ИНН |
КПП |
Дата |
Всего продаж, |
В том числе |
||||||||||||||
продажи, облагаемые налогом |
продажи, |
|||||||||||||||||||
18 процентов (5) |
10 процентов (6) |
0 процентов |
||||||||||||||||||
стоимость |
сумма |
стоимость |
сумма |
|||||||||||||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(3а) |
(3б) |
(4) |
(5а) |
(5б) |
(6а) |
(6б) |
(7) |
(9) |
|||||||||
01.01.2013 №2 |
ОАО «Строймонтаж» |
340 000,00 |
--- |
--- |
309 090,91 |
30 909,09 |
--- |
--- |
||||||||||||
11.01.2013, №А00001 |
ОАО «Красный октябрь» |
11.01.2013 |
270 000,00 |
--- |
41 186,44 |
--- |
--- |
--- |
--- |
|||||||||||
14.01.2013 №3 |
Гидросканд |
365 000,00 |
309 322,03 |
55 677,97 |
--- |
--- |
--- |
--- |
||||||||||||
15.01.2013, №1 |
Кузовкин |
1 450 000,00 |
1 228 813,56 |
221 186,44 |
--- |
--- |
--- |
--- |
||||||||||||
Всего |
2 425 000,00 |
1 538 135,59 |
318 050,85 |
309 090,91 |
30 909,09 |
--- |
--- |
|||||||||||||
Главный бухгалтер |
Пятигорская Мария Дмитриевна |
|||||||||||||||||||
(подпись) |
(ф.и.о) |
|||||||||||||||||||
Индивидуальный предприниматель |
||||||||||||||||||||
(подпись) |
(ф.и.о) |
|||||||||||||||||||
Реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального |
||||||||||||||||||||
Приложение N 2 |
||||||||||||||||||||||||||
Книга покупок |
||||||||||||||||||||||||||
Покупатель: ЗАО «Альфа» | ||||||||||||||||||||||||||
Идентификационный номер и код | ||||||||||||||||||||||||||
Покупка за период с 01.01. | ||||||||||||||||||||||||||
№ п/п |
Дата и номер |
Дата |
Дата принятия
на учет товаров (работ, услуг), имуществен- |
Наименование продавца |
ИНН |
КПП |
Страна происхождения
товара. |
Всего |
В том числе |
|||||||||||||||||
покупки, облагаемые налогом |
покупки, |
|||||||||||||||||||||||||
18 процентов (8) |
10 процентов (9) |
0 процентов |
||||||||||||||||||||||||
стоимость |
сумма |
стоимость |
сумма |
|||||||||||||||||||||||
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(5а) |
(5б) |
(6) |
(7) |
(8а) |
(8б) |
(9а) |
(9б) |
(10) |
(12) |
||||||||||||
1 |
12.01.2013, №А0012 |
12.01.2013 |
ООО «Мария» |
--- |
696 000,00 |
--- |
106 169,49 |
--- |
--- |
--- |
--- |
|||||||||||||||
2 |
13.01.2013 №457 |
13.01.2013 |
Пятерочка |
--- |
600,00 |
508,47 |
91,53 |
--- |
--- |
--- |
--- |
|||||||||||||||
3 |
13.01.2013, №3 |
13.01.2013 |
Комитет по имуществу |
--- |
130 000,00 |
110 169,49 |
19 830,51 |
--- |
--- |
--- |
--- |
|||||||||||||||
4 |
14.01.2013, №121 |
14.01.2013 |
Пятерочка |
--- |
75 000,00 |
--- |
--- |
68 181,82 |
6 818,18 |
--- |
--- |
|||||||||||||||
5 |
15.01.2013, №145 |
15.01.2013 |
Пятерочка |
--- |
60 000,00 |
50 847,46 |
9 152,54 |
--- |
--- |
--- |
--- |
|||||||||||||||
Всего |
961 600,00 |
161 525,42 |
135 244,07 |
68 181,82 |
6 818,18 |
--- |
--- |
|||||||||||||||||||
Главный бухгалтер |
Пятигорская Мария Дмитриевна |
|||||||||||||||||||||||||
(подпись) |
(ф.и.о) |
|||||||||||||||||||||||||
Индивидуальный предприниматель |
||||||||||||||||||||||||||
(подпись) |
(ф.и.о) |
|||||||||||||||||||||||||
Задача №6 Вариант 3
ООО «Транссервис» занимается грузоперевозками в г.Санкт-Петербурге. В течение 2013 г. у общества в собственности были следующие транспортные средства:
- легковой автомобиль ВАЗ-2105. Машина куплена в мае 2013г., а 23 сентября 2013 г. было возбуждено уголовное дело по факту ее угона. Мощность двигателя автомобиля (л.с.): 80
- 2 водных самоходных судна для перевозки грузов. Мощность двигателя (л.с.): 900
- грузовой автомобиль ГАЗ-33021, зарегистрированный на организацию с апреля 2013г. Мощность двигателя (л.с.): 130
Требуется: определить сумму транспортного налога за 2013 г., отразить его начисление в бухгалтерском учете организации, заполнить налоговую декларацию по транспортному налогу за 2013 г.
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству:
Пункт 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
пп.1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (пп. 1.1 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ)
пп.2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах
пп.3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.
(в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 108-ФЗ)
Пункт 2) В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
(в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 108-ФЗ)
В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.
Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя.
Так как организация ООО «Транссервис» осуществляет свою деятельность в городе Санкт-Петербурге, то согласно Закону Санкт-Петербурга от 12 ноября 2012 г. N 559-94 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", который был принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 24 октября 2012 года: «налоговые ставки на территории Санкт-Петербурга устанавливаются с 1 января 2013 года в следующих размерах» :
Наименование объекта налогообложения |
Налоговая ставка |
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно |
24 руб. |
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) |
100 руб. |
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно |
40 руб. |
Согласно ст. 362 НК РФ:
Пункт 1 Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Пункт 2.1 Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Авансовый платеж = Налоговая База (л.с.)* Налоговая ставка *1/4
Пункт 3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Поправочный коэффициент: N число полных месяцев/12
Итак, произведем расчет налога для ООО «Транссервис».
А) Так как легковой автомобиль ВАЗ-2105 был угнан в сентябре 2013 года, согласно ст. 358 п.7 НК РФ
«Не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом»
Исходя из этого, необходимо исчислить налог не за весь 2013 год, а только за период с мая 2013 года по сентябрь 2013 года, т.е. за пять месяцев.
Рассчитаем поправочный коэффициент: 5/12=0,42.
Сумма налога за 2013 год составит: 80*24*0,4166= 799,872
Так как налог за каждое транспортное
средство уплачивается в полных рублях,
50 копеек и более округляются до целого
рубля, а менее 50 копеек не учитываются.
Б) Налог, причитающийся к уплате за 2 водных самоходных судна для перевозки грузов в за 2013 год составит:
900*100= 90000 руб. для первого самоходного судна
900*100= 90000 руб. аналогично для второго самоходного судна
В) Так как грузовой автомобиль ГАЗ-33021 зарегистрирован на организацию с апреля 2013г., необходимо рассчитать поправочный коэффициент:
9/12= 0,75
Сумма налога за 2013 год составит: 130*40*0,75=3900 руб.
За 2013 год сумма транспортного налога составит: 800+ 90000*2+3900= 184700 руб.
Рассчитаем авансовые платежи по транспортному налогу поквартально и отразим его на счетах бухгалтерского учета:
1 квартал 2013 года:
В 1 квартале у ООО «Транссервис» на балансе состояли только 2 водных самоходных судна для перевозки грузов.
900*100*1/4= 22500 для первого самоходного судна
900*100*1/4= 22500 аналогично для второго самоходного судна
Для 1 квартала авансовый платеж по транспортному налогу составит: 22500*2= 45000 руб.
Операция проводится на 31.03.2013 года.
№ |
Содержание операции |
Корр. Счетов |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
1. |
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за 1 квартал 2013 года: |
20 |
68 |
45000 руб. |
2. |
Перечислен авансовый платеж по транспортному налогу за 1 квартал 2013 года: |
68 |
51 |
45000 руб. |
2 квартал 2013 года:
1.Транспортный налог
за 2 водных самоходных судна для
перевозки грузов также
900*100*1/4= 22500 руб. для первого самоходного судна
900*100*1/4= 22500 руб. аналогично для второго самоходного судна
2.В апреле на балансе у организации появился грузовой автомобиль ГАЗ-33021:
130*40*1/4= 1300 руб.
3. В мае на балансе у организации появился легковой автомобиль ВАЗ-2105:
Поправочный коэффициент (период май-июнь): 2/12=0,1666
80*24*0,1666= 320
Для 2 квартала авансовый платеж по транспортному налогу составит:
22500*2+1300+320= 46620 руб.
Операция проводится на 30.06.2013 года.
№ |
Содержание операции |
Корр. Счетов |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
1. |
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за 2 квартал 2013 года: |
20 |
68 |
46620 руб. |
2. |
Перечислен авансовый платеж по транспортному налогу за 2 квартал 2013 года: |
68 |
51 |
46620 руб. |
3 квартал 2013 года:
1.Транспортный налог
за 2 водных самоходных судна для
перевозки грузов также
900*100*1/4= 22500 руб. для первого самоходного судна
900*100*1/4= 22500 руб. аналогично для второго самоходного судна
2.Для грузового автомобиля ГАЗ-33021 транспортный налог также составит:
130*40*1/4= 1300 руб.
3.Для легкового автомобиля ВАЗ-2105 транспортный налог составит:
80*24*1/4=480 руб.
Для 3 квартала авансовый платеж по транспортному налогу составит:
22500*2+1300+480= 46780 руб.
Операция проводится на 30.09.2013 года.
№ |
Содержание операции |
Корр. Счетов |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
1. |
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу за 3 квартал 2013 года: |
20 |
68 |
46780 руб. |
2. |
Перечислен авансовый платеж по транспортному налогу за 3 квартал 2013 года: |
68 |
51 |
46780 руб. |
4 квартал 2013 года:
1.Транспортный налог
за 2 водных самоходных судна для
перевозки грузов также
900*100*1/4= 22500 руб. для первого самоходного судна
900*100*1/4= 22500 руб. аналогично для второго самоходного судна
2.Для грузового автомобиля ГАЗ-33021 транспортный налог также составит:
130*40*1/4= 1300 руб.
3.В сентябре 2013 года было
возбуждено уголовное дело по
факту угона автомобиля ВАЗ-
Транспортный налог к доплате за 4 квартал составит:
184700 руб.- (45000 руб. + 46620 руб. + 46780 руб.)= 46300 руб.
Операция проводится на 31.12.2013 года.
№ |
Содержание операции |
Корр. Счетов |
Сумма | |
Дт |
Кт | |||
1. |
Начислена доплата по транспортному налогу за 4 квартал 2013 года: |
20 |
68 |
46300 руб. |
2. |
Перечислена доплата по транспортному налогу за 4 квартал 2013 года: |
68 |
51 |
46300 руб. |
Заполненная налоговая декларация по транспортному налогу за 2013 год к задаче №6 вариант №3 в приложении 2.
Список используемых источников:
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации
2.Закон Санкт-Петербурга "О транспортном налоге"
3. ru.wikipedia.org/ - крупнейшая интернет энциклопедия
4.Консультант плюс –
5.http://www.r78.nalog.ru/- портал Управления Федеральной Налоговой службы по городу Санкт-Петербургу
Содержание контрольной работы:
1)Вопрос №7: Понятие регистров
налогового учета, их состав и общая характеристика…………………………………………
2)Вопрос №8: Структура и состав совокупности налоговых регистров……3-5
