Налоговые расчёты в бухгалтерском деле

30

  Федеральное агентство по образованию

Филиал ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный

Инженерно- экономический университет» в г. Вологде

Контрольная работа

По дисциплине «Налоговые расчёты в бухгалтерском деле»

Выполнил: Рыжкова Е.В.

Студентка 3 курса

Группы Бс-9

Зачётная книжка № 02-187

Проверил: к.э.н. Кренделев К.К.

Вологда

2011

Содержание

1.      Декларация по налогу на добавленную стоимость: форма, порядок заполнения и сроки предоставления……………………………………………..3

2.      Организация налогового учета доходов…………………………………….11

3.      Задача 1………………………………………………………………………..17

4.      Задача 2………………………………………………………………………..19

Список используемой литературы……………………………………………...29

Приложение № 1…………………………………………………………………31

1. Декларация по налогу на добавленную стоимость: форма, порядок заполнения и сроки предоставления

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц, на которых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (если иное не предусмотрено настоящим пунктом).

Разделы 2 - 7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации в порядке, установленном настоящим пунктом, декларация не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.

В случае, если налогоплательщики в соответствующем налоговом периоде, установленном статьей 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса, ими заполняются титульный лист, раздел 1 и раздел 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, представляются титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога при осуществлении операций необлагаемых налогом в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 149 Кодекса или при осуществлении видов деятельности, облагаемых в соответствии с главой 26.3 Кодекса единым налогом на вмененный доход, при отсутствии иных операций, представляют титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется и не представляется.

Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных статьей 161 Кодекса.

В случае, если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, ими заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, то им заполняются титульный лист, разделы 2 и 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации, в строках указанного раздела ставятся прочерки.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса представляются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации, в строках указанного раздела ставятся прочерки.

При возникновении обязанностей налогового агента у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и имеющей на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений) (далее - отделение), раздел 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации отделением данной иностранной организации, уполномоченным осуществлять уплату налога в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений (далее - централизованный порядок уплаты). Раздел 2 декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел 3 декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Кодекса. В случаях, установленных абзацем 4 пункта 6 статьи 171 Кодекса, налогоплательщиком за последний налоговый период календарного года заполняется приложение N 1 к разделу 3 декларации.

При заполнении раздела 3 декларации отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории Российской Федерации несколько отделений, в обязательном порядке заполняется и включается в состав представляемой декларации приложение N 2 к разделу 3 декларации.

По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) и Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23 марта 2007 г. (далее - Протокол) производится по налоговой ставке 0 процентов, разделы 4 - 6 декларации представляются при наличии в них соответствующих сведений.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 Кодекса, одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 2, ст. 182)*.

Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 12 статьи 165 Кодекса, одновременно с разделом 4 декларации представляются документы, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2006 г. N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации"

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса (в отношении подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса - пакет документов, предусмотренный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. N 1033)*, и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статьи 176 Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, и (или) операции по реализации работ (услуг), предусмотренные в статье 4 Протокола, подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 2 Раздела II Положения, и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями главы 21 Кодекса.

Раздел 5 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации в случае, если право на включение сумм налога в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

При указании в графе 2 раздела 5 декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Кодекса, статьей 2 Соглашения и (или) статьей 4 Протокола, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по указанным операциям, повторно не представляется.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Взимание налога в отношении операций по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат и природного газа в государства - участники Содружества Независимых Государств осуществляется с учетом положений, предусмотренных двусторонними соглашениями о принципах взимания косвенных налогов между Правительством Российской Федерации и правительствами государств - участников Содружества Независимых Государств и соответствующими федеральными законами об их ратификации.

Срок представления декларации, а соответственно, и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.

Налогоплательщик (налоговый агент) представляет в налоговый орган декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах:

- на бумажном носителе по установленной форме;

- в электронном виде по установленному формату, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Возможно представление декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя (магнитного диска, дискеты и т.п.), содержащего данные в электронном виде установленного формата.

Днем представления декларации в налоговый орган считается:

- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее получения. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

Декларация на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость представлена в приложение № 1.

2. Организация налогового учета доходов

Глава 25 НК РФ различает два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Кроме того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению [1].

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или в материальной форме. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС и акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Документы налогового учета – регистры налогового учета, формы которых организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике.

К доходам, учитываемым при определении прибыли, относятся также внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 Налогового кодекса);

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Налогового кодекса);

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Для переноса убытка прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены условия: срок переноса убытка не должен превышать 10 лет; совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 % налоговой базы.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. [6]

Система налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации. При этом система должна обеспечить возможность осуществления контроля правильности формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (статья 313 НК РФ).

Доходом   признается   экономическая   выгода  в  денежной  или    натуральной  форме,  учитываемая  в  случае возможности ее оценки в той  мере,  в  которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в   соответствии со следующими главами НК РФ: "Налог на доходы физических лиц"; "Налог на прибыль (доход) организаций"; "Налог на доходы от капитала".

  Доходы  для  целей налогообложения согласно пункту 1 статьи 248    НК  РФ  подразделяются  на  доходы  от  реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Работой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность,    результаты  которой  имеют  материальное  выражение  и  могут  быть    реализованы  для  удовлетворения  потребностей  организации и (или)    физических лиц.

Услугой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность, результаты  которой не имеют материального выражения, реализуются и    потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

   Состав   и   порядок   определения   доходов  от  реализации  и внереализационных  доходов  приведены  в  статьях  249  и 250 НК РФ.   Перечень внереализационных  доходов,  поименованных  в  статье 250 НК РФ, незакрыт,  и  поэтому  все  доходы, возникающие у налогоплательщика и    отвечающие  определению дохода, данному в статье 41 НК РФ, подлежат   налогообложению,  за  исключением  доходов,  перечисленных в статье 251 НК РФ.

При  определении  доходов  из  них  исключаются  суммы налогов,   предъявленных  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю    товаров  (работ, услуг, имущественных прав). В соответствии с НК РФ    такими  налогами  являются  налог  на добавленную стоимость (статья    168  НК  РФ)  и  акциз  (статья 198 НК РФ). То есть суммы косвенных    налогов,  взимаемых  с  контрагентов  за  товары (работы, услуги) и    подлежащих   уплате   в   бюджет,   доходами  самой  организации  - налогоплательщика налога на прибыль не являются.

В  пункте  2  статьи  248  НК  РФ дано определение безвозмездно полученного  имущества  (работ,  услуг)  или имущественных прав для   целей главы 25 НК РФ [1].

По  определению,  если  получение  имущества (работ, услуг) или    имущественных  прав  не  связано,  с  возникновением  у  получателя обязанности  передать  имущество  (имущественные права) передающему   лицу  (выполнить  для  передающего лица работы, оказать передающему    лицу услуги), то оно получено безвозмездно.

По   мнению   Минфина   Российской   Федерации  доходы  в  виде    имущества,  полученного  при  распределении между участниками ООО в    связи  с  его  ликвидацией, признаются согласно пункту 2 статьи 248    НК  РФ  безвозмездно  полученными  и  учитываются  в соответствии с    пунктом  8  статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов. В аналогичном  порядке  учитываются доходы, полученные участником ООО сверх   суммы   вклада  при  выходе  из  общества  (Письмо  Минфина Российской Федерации от 17 марта 2006 года №03-03-04/2/81).

В   том   случае,   если  налогоплательщик  получает  доход  от   реализации  товаров (работ, услуг), выраженный в иностранной валюте или  условных  единицах,  то такая сумма дохода учитывается в общей совокупной  сумме  доходов  налогоплательщика  и  пересчитывается в   рублевом эквиваленте.

Дата признания доходов определяется налогоплательщиком самостоятельно  в  зависимости  от выбранного им в учетной политике для целей налогообложения метода: по методу начисления, в соответствии со статьей 271 НК РФ; по кассовому методу, в соответствии применяя статью 273 НК РФ.

Следует   помнить,   что  суммы,  учтенные  в  составе  доходов   налогоплательщика,  не  должны  повторно  включаться  в  состав его   доходов.  

Документы, необходимые для определения дохода.

Доходы учитываются  на основании первичных документов и других документов, подтверждающих  полученные  налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Для определения первичных документов необходимо использовать  действующую редакцию Федерального Закона от 21 ноября 1996  года  №129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".  Согласно  статье 9 Федерального   закона   от   21   ноября   1996   года  №129-ФЗ  "О бухгалтерском   учете"   все   хозяйственные  операции,  проводимые организацией,  должны  оформляться оправдательными документами. Эти документы  служат  первичными  учетными  документами,  на основании которых  ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету  по  форме,  содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм первичной   учетной   документации.  Документы,  форма  которых  не предусмотрена   в   этих  альбомах,  должны  обязательно  содержать следующие реквизиты:     наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители  хозяйственной  операции  в  натуральном  и денежном выражении; наименование   должностей   лиц,  ответственных  за  совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц [2].

Кроме    того,    формы    документов,    которые   организация разрабатывает  самостоятельно,  должны  быть обязательно утверждены    приказом по учетной политике организации.

Под  документами налогового учета в соответствии со статьей 314 НК  РФ  понимаются  аналитические  регистры налогового учета, формы   которых   разрабатываются   налогоплательщиками  и  утверждаются  в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли [1].

Задача 1.