Налоговые реформы

 

Содержание

 

    1. Налоговые реформы. Цель налоговой реформы................................3
    2. Налоговые поправки............................................................................6
    3. Виды налоговых реформ......................................................................8
    4. Особенности налоговых  преобразований в развивающих странах.

 Налоговые реформы в странах с переходной экономикой..................13

Список литературы.................................................................................17

 

 

 

  1. Налоговые реформы. Цель налоговой реформы

 

Налоги - денежные платежи. В современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме.

 Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству

Налоговые доходы государства  формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все  более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой финансовой науки, изучающей, как известно, наиболее рациональные пути формирования и использования дефицитных денежных ресурсов на протяжении определенного времени. Времена меняются, меняется и содержание понятия налога как специфического универсального финансового инструмента.

Следовательно, содержание налога определяется следующими  факторами: экономическим строем общества; социальной политикой государства; конкретными целями стратегии развития государства.

Налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке, в совокупности образуют основу любой налоговой системы.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения (1, С.105).

Классическим  стимулом к налоговым реформам последнего десятилетия всегда служило стремление правительств превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые препятствия на пути экономического роста. По мере того как выяснялось, что действующие налоговые нормы подрывают стимулы к труду, препятствуют инновациям и значительно сокращают сбережения, правительство получало задание от главы государства приступить к разработке обновленной концепции налогообложения в стране.

Одним из стимулов реформы налогообложения всегда являлась потребность упростить налоговое производство, которое от реформы к реформе обычно обрастало множественными уточнениями и дополнительными документами, издаваемыми налоговым ведомством страны. Сложность налоговой системы способствует росту административных издержек, снижению уровня согласованности и более широкому распространению убежденности в неравенстве налогового бремени, раскладываемого между отдельными группами налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы, как правило, правительство страны полагается на сочетание добровольного согласия с угрозой штрафов и наказания за укрывательство от налогов. Тем самым классические стимулы к реформированию налогообложения реализуются в той мере, какую позволяют сложившиеся в стране экономические возможности и правовое сознание граждан.

Налоговая реформа, коренной пересмотр налоговой системы, концептуальных и методологических основ - сложно организованная поэтапная система. Она представляет собой протяженный во времени, динамично развивающийся, многовариантный и многоцелевой процесс, имеющий определенный набор однотипных по назначению, специфических по исполнению и уровню принятия решений последовательных стадий, являющихся её подсистемами и состоящих, в свою очередь, из некоторого числа первичных элементов  - этапов. В норме таких стадий в общей сложности три (подготовительная, непосредственного повсеместного внедрения нового законодательства и заключительная), этапов пять.

Цели и направленность налоговых реформ  определяется  политическими факторами, целями и задачами политических партий,  проводящих  те  или  иные изменения в налоговой сфере.  Для  правых  партий  характерно  стремление  к снижению налогового бремени средних и высокооплачиваемых слоев населения,  к созданию благоприятных условий налогообложения  доходов  физических  лиц,  к снижению степени прогрессивности  подоходного  налогообложения,  минимизации льгот  социального  характера.  Партии   левой,   социал–демократической   и социалистической ориентации, как правило, выступают за усиление дирижизма  в экономике, за повышение уровня подоходного налогообложения  и  усиление  его прогрессивного характера, введение  льгот  для  национальных  производителей товаров  и  услуг,   за   создание   преференций   для   национализированных предприятий,  за  повышение  размера  необлагаемого  дохода,  за  расширение системы социального страхования. При чередовании у власти партий и  движений правой   и   левой   ориентации   можно   отметить   лавирование   в   сфере налогообложения.  Особенно  ярко  изменения   в  курсе   налоговых   реформ проявлялись в Германии в 50–60–е гг., во  Франции в конце 70–х  и первой половине 80–х гг.,  в Соединенном  Королевстве  Великобритании  и  Северной Ирландии в 60–е и 70–е гг., в Соединенных Штатах Америки в 80–е и 90–е гг. В 60–е гг. в Германии  правительство В.  Брандта усилило социальный характер налогового  реформирования.  Во  Франции  подобные  изменения  были связаны  с  приходом  президента  Ф.  Миттерана,  а  затем   противоположное движение  стало  нарастать  с усилением   позиций   блока   правых   партий «Объединение в поддержку Республики  – Союз  за  французскую демократию». Наиболее  яркое изменение   курса   социальной   направленности   налоговых преобразований в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной  Ирландии было  связано с приходом  правительства во  главе с М.   Тэтчер.   Даже поверхностный анализ тенденции в реформировании  налогообложения  в  периоды правлений администраций Р. Рейгана и Б. Клинтона позволяет сделать  вывод  о противоположной направленности налоговых изменений, осуществлявшихся  в  США  80–е и 90–е гг.

 Подобная  социальная ориентация налоговых  реформ существует и в  других странах ОЭСР. Однако в  меньшей  степени  она  была  характерна  для  стран, имевших  стабильный  курс  социальной  политики:  Швейцарской  Конфедерации, Финляндии,  Швеции   (до   середины   90–х   гг.),   Бельгии,   Нидерландов, Люксембурга, Австралии, Канады и Новой Зеландии (3).

 

  1. Налоговые поправки

 

Для обеспечения  результативности контроля за налогоплательщиками, у которых чувство правовой ответственности может оказаться недостаточным для полного предъявления к налогообложению своих доходов, правительство обязывает работодателей сообщать в обязательном порядке о всех выплаченных ими доходах, банки - предоставлять сведения о вкладах и выплатах дивидендов. Тем не менее, от реформы к реформе возрастают масштабы ухода от налогов и соответственно увеличиваются суммы скрываемых доходов. Ни одно налоговое ведомство при всех используемых ими методах налогового контроля не в состоянии выявить все потоки движения денежных средств и проконтролировать все заключаемые в государстве коммерческие сделки. В результате объективным стимулом к налоговым реформам является временной лаг. Считается, что по истечении 5-7 лет следует проводить кардинальные налоговые преобразования, а каждые 2-3 года - глубокий анализ рациональности действующих налоговых норм. В случае если такой анализ дает отрицательный результат, то реформу следует проводить незамедлительно. Такая тенденция касается промышленно развитых стран. В странах с переходной экономикой налоговые преобразования идут постепенно, от одного налогового эксперимента к другому. Результаты экспериментов тщательно и всесторонне анализируются. Главным подтверждением успеха таких экспериментов является достижение двух основных целей. Во-первых, не должно быть нарушено относительное равновесие экономических интересов всех собственников, независимо от того, чем владеет каждый собственник, будь то завод, личные вещи или имеет место такая собственность государства, как природные богатства. Во-вторых, все налоги, включенные законодателями в налоговую систему страны, должны функционировать в логическом единстве между собой и внешней экономической средой.

Налоговый эксперимент - это пробное изменение фрагментов налоговой практики в связи с объективными сдвигами в темпах и уровне развития производительных сил, отраслевыми структурными перестройками, изменениями направлений и объемов финансовых потоков. Такие фундаментальные изменения обусловливают необходимость разрабатывать и внедрять в порядке эксперимента налоговые концепции, отличающиеся от действующих налоговых правил. Таких концепций может быть несколько. Они затрагивают, как правило, один или два налога, взимание которых напрямую связано с изменениями базисного порядка. Такие концепции, представленные на рассмотрение правительству, оцениваются экспертами, из них выбирается оптимальная, т. е. адекватная сложившимся воспроизводственным пропорциям. Эта концепция объявляется в законе налоговым экспериментом на один год, по истечении которого вновь проводится экспертная оценка данного новшества. В случае успешного завершения экспериментальной практики налогообложения ее содержание выносится в законодательные органы на рассмотрение с целью законодательного утверждения в качестве поправки к Налоговому кодексу.

При проведении налоговых реформ основные принципы взимания налогов и пошлин, как правило, не меняются. Эти принципы (называемые классическими: справедливость, нейтральность, простота и экономия) распространяются на варианты методик в налоговом законодательстве, издаваемых для реализации экспериментально выверенных поправок к Налоговому кодексу. Корректировкам подвергаются частные неэффективности и несоответствия отдельных статей Налогового кодекса экономическим реалиям, поскольку эти статьи содержат описание методических расчетов. Такие расчеты, как показывает практика, на каждом новом этапе развития базиса не отвечают предъявляемым к ним требованиям и нуждаются в совершенствовании. Однако процесс прохождения налоговых поправок достаточно сложный и долговременный. Длительное время необходимо для проявления внесенных в Кодекс поправок. Невозможно незамедлительно установить результат действия этих поправок. Адаптация к налоговым изменениям может длиться несколько месяцев. Все эти факты должны учитывать реформаторы, ставя перед собой задачу оптимизации налогообложения.

Для государства, желающего провести эффективные  действия по стабилизации экономики через налоговые изменения, важными являются не только содержание самого налогового эксперимента, но и его своевременность и быстрота. Медленное реагирование приведет к тому, что к тому времени, когда сокращение спроса станет явным, экономика может уже быть в состоянии спада, падение совокупного спроса будет просто усугублять последующий кризис. Если же действия государства по увеличению спроса станут эффективными, когда экономика находится уже на пути от кризиса к подъему, то они могут усилить инфляцию.

Проблемы, которые возникают в зависимости от своевременности изменения системы налогообложения

  • несвоевременное распознание необходимости изменения налоговой политики;
  • отставание в проведении налоговых экспериментов;

•неверная ориентация в содержании и направлениях действия налоговых экспериментов и запаздывание внесения изменений в ход эксперимента;

  • запаздывание в наступлении эффекта от предпринимаемых налоговых реформации;
  • предвосхищение положительных ожиданий от налогового эксперимента и недооценка действительности. Как следствие этого -  внесение неверных поправок в другие финансово-хозяйственные нормы, связанные с налоговыми.

Политика  быстрого правительственного реагирования на отрицательные симптомы действия налоговых законов определяется множеством факторов, о которых речь шла в первом разделе книги. Следует только еще раз повторить два важнейших из них. Это, во-первых, профессиональная и этическая готовность реформаторов к проведению истинных и экономически необходимых налоговых реформ. Во-вторых, готовность экономики воспринять эти преобразования.

Вместе с  тем уловить и учесть, как экономика  отреагирует на изменение налогового законодательства, — задача сложная. Возможны две взаимоисключающие реакции. Реакция первая: экономика воспримет предоставленные ей налоговые стимулы и запретительные санкции. Ее инвестиционная составляющая начнет увеличиваться, капиталы начнут перемещаться из теневой экономики, приводя к росту потребительского спроса. Реакция противоположная: бизнес быстро найдет и заменит одно налоговое укрытие на другое, запрет на которое еще не введен в налоговое законодательство. Полностью решить эти дилемму не удавалось еще ни одному правительству ни одного государства. Успешность налоговых реформ обычно оценивается степенью наименьших потерь от ее проведения, а также тем, насколько новый закон о налоговой системе страны приблизился к целям, поставленным при его принятии. Поэтому каждая новая налоговая реформа - это начало движения к следующим, более совершенным налоговым преобразованиям (7, С.386).

 

 

3. Виды налоговых реформ

 

      Налоговые реформы национальных  налоговых  систем,  ориентированные   на унификацию   налогообложения   в   рамках   международных   политических   и экономических объединений во второй половине XX  в.,  в  наибольшей  степени были характерны для стран Западной  Европы.  Можно  отметить  в  этой  связи реформы в странах  Северного  договора,  Бенилюкса,  но  особый  характер  и размах реформы этого типа приобрели в  странах  Европейского  сообщества. В гораздо меньшей  степени  реформы,  ориентированные  на  цели  международных экономических и политических объединений, были характерны для  США,  Канады, Японии, Австралии, Новой Зеландии и ЮАР.   Реформирование  взаимоотношений различных   уровней   государственной власти и органов местного самоуправления в налоговой сфере осуществлялось  в целом ряде стран. Однако такие реформы часто  имеют  разную  направленность: во Франции в 80–е гг. изменения  в  налоговой  сфере  проводились  в  рамках общей    политики    децентрализации    государственного    управления     и государственных финансов,  а  в  Соединенном  Королевстве  Великобритании  и Северной Ирландии изменения,  осуществлявшиеся  в  60–е  и  70–е  гг.,  были ориентированы на создание  жесткой  единой  общегосударственной системы по сбору   налогов.   Взаимоотношения   различных   уровней    государственного управления во второй половине XX в.  оставались  практически  неизменными  в Германии, США, Италии и других странах.   

 К  наиболее   существенным   реформам,   затрагивающим   распределение налоговых поступлений по группам и отдельным видам налогов, следует  отнести введение  в  подавляющем  большинстве  стран  Западной  Европы   налога   на добавленную  стоимость.  В  этих  странах   унифицированный   по   принципам организации, методам взимания и  контроля  налог  на  добавленную  стоимость заменил прежде существовавшие налоги  с  оборота,  многочисленные  налоги  с продаж, а также отдельные виды индивидуальных акцизов.  Во  второй  половине 60–х гг. этот налог был введен в Дании, Франции, ФРГ, Нидерландах и Швеции. В 70–е гг. он получил  распространение  в  Люксембурге,  Бельгии,  Норвегии, Ирландии, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии  и  в Италии. В 80–е  гг.  к вышеперечисленным  странам  присоединились  Испания, Португалия, Греция, Турция, Исландия. К странам, не  использующим  налог  на добавленную стоимость, относятся США и Швейцарская Конфедерация.  В  Японии, Канаде, Новой Зеландии  этот  налог  существенно  отличается  от  налога  на добавленную стоимость, применяемого в странах Европейского сообщества (3).

Особый вид налоговых реформ  составляют  реформы,  направленные  на изменение систем подачи и обработки сведений налогового характера.  К  таким реформам    относятся:    унификация    бланков    налоговой     отчетности, предназначенных  для  механизированной  и  электронной   обработки;   подача сведений на электронных носителях информации; разработка  единых  стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнения  отчетных  документов; создание  единых  систем  учета   налогоплательщиков;   унификация   методов контроля  за  исполнением  налоговых  обязательств.  Изменения  этого   типа производились во всех  без  исключения  странах.  Они  либо  имели  характер самостоятельных  мероприятий,  либо  объединялись  с   другими   изменениями налогового законодательства. Организационно–технологические реформы в  сфере налогообложения в странах Западной Европы были связаны  с  введением  налога на добавленную стоимость (7, С. 405)

      Реформы и изменения в сфере  налогообложения стран ОЭСР, наряду  с целым рядом других экономических факторов,  обусловили  следующие  основные  общие тенденции в структурах налоговых поступлений: - до середины 70–х гг.  в  большинстве  развитых  стран  отмечался стабильный рост  доли  налогов на  доходы  и взносов в фонды    социального назначения.  Со  второй  половины   70–х   гг.   до    настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений  по этой  группе  налогов.  Одновременно  усиливается  проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным  образом, за счет роста  поступлений  по  налогу  на  добавленную стоимость;

         - доля поступлений по индивидуальным  акцизам постепенно  снижается           во всех странах;

         -  к  середине  70–х  гг.   практически   стабилизировалась   доля     поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в  80–е   и 90–е гг. в подавляющем большинстве стран  отмечается  снижение    доли поступлений по этим налогам  в  общей  структуре  налоговых    поступлений;

         - структура налоговых поступлений  по звеньям налоговых систем в XX      в.  имела  две  разнонаправленные   тенденции.   До   60–х   гг. практически во всех  развитых  странах  происходило  возрастание доли налогов, взимаемых  на  уровне  центрального  правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или   общегосударственные бюджеты).  С 60–х   гг.   доля   налоговых поступлений в бюджеты регионов  (штатов,  земель,  провинций,  областей),  а также   органов   местной   власти   и   местного   самоуправления начинает расти опережающими темпами;

         - для подавляющего большинства  развитых стран во  второй  половине      XX  в.  характерно  снижение  доли  поступлений по  налогам на  имущество в общей структуре налоговых поступлений;

         -  на  рубеже  70–х  и  80–х  гг.  сначала  в  США   и  Соединенном  Королевстве Великобритании и Северной Ирландии,  а  затем  и  во многих других развитых  странах была  остановлена тенденция к росту доли  налоговых и пара  фискальных  изъятий  в  валовом  внутреннем продукте и национальном  доходе,  прежде  характерная для  всех  стран.  Эти  изменения  были  связаны  с   действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по  коренному  реформированию национальных налоговых систем;

         -  возникновение  такого  феномена,  как  наднациональный  уровень    налогообложения, что обусловлено  развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

 

4.Особенности налоговых  преобразований в развивающих странах

                Налоговые реформы в странах с переходной экономикой

 

После второй мировой  войны распались колониальные империи, которые являлись главным признаком империализма. Освободившиеся от колониальной зависимости страны стали называться «развивающимися» или «странами третьего мира». Оба термина неудачны. Слово «развивающиеся», в сущности, означает, что остальные страны не развиваются. Этот термин появился, чтобы не употреблять слово «слаборазвитые», очевидно, обидное для народов этих стран. Обозначение «третий мир» появилось в период противостояния стран капитализма и социализма, но с распадом социалистического лагеря это обозначение потеряло смысл.

В состав этой группы стран  вошли и государства, которые  никогда не были колониями: Иран, Ирак, Афганистан и др. Объединяет их только одно качество - низкий уровень экономического развития.

Принято объяснять экономическую  отсталость этих стран последствиями колониальной эксплуатации и стагнацией  азиатского способа производства». Третий мир» неоднороден. «Маленькие драконы» Восточной Азии (Южная Корея, Сингапур, Гонконг, Тайвань) уже перешли в разряд индустриальных стран.

Основные противоречия экономики развивающихся стран на примере Черной Африки:

 -экономика развивающихся стран - это отсталая аграрная экономика. Главная отрасль хозяйства развивающихся стран – сельское хозяйство. Техника сельского хозяйства не просто отсталая, а, по сути, первобытная: мотыга, палка для молотьбы, зернотерка вместо мельничных жерновов.

-общая экономическая отсталость усугубляется тем, что рост производства отстает от роста населения.

-  колонии были аграрно-сырьевыми придатками метрополий, т.е. хозяйство колоний было приспособлено к потребностям метрополии. Промышленность в основном давала минеральное сырье, сельское хозяйство имело монокультурный характер. Экономика освободившихся стран остается несамостоятельной, привязанной к потребностям индустриальных стран.

-  еще одна особенность экономики развивающихся стран -   искусственная разобщенность. Африку поделили на колонии, не считаясь с ее этническими и географическими границами, в экономическом отношении Африка разбита на множество не связанных между собой кусочков. А это препятствует обретению подлинной экономической самостоятельности каждым из государств. Внутри каждой из стран - такая же разобщенность: одни области развиты в большей, другие в меньшей степени. На континенте сохранились родоплеменные отношения. Внутри государств межплеменные границы и межплеменная рознь. В Африке натуральное хозяйство, на которое не действуют кредитно-денежные рычаги. Очень медленно идет приватизация. Ее проведению препятствует сопротивление армии государственных служащих, которые при этом теряют свои доходы и положение, слабость частного сектора, нехватка капиталов. По-прежнему высоки государственные расходы. Попытки урезать затраты на содержание армии чиновников встречаются с их отчаянным сопротивлением, сокращение дотаций государственным предприятиям неминуемо ведет к их банкротству, невозможно сократить расходы на погашение долга, очень высоки военные расходы, связанные с политической нестабильностью на континенте (2, С.357-358).

Проблему  налогового реформирования в странах  с  переходной экономикой, нельзя сводить лишь к поиску способов мобилизации финансовых ресурсов, необходимых государству.

Возрастание потребности  в налоговых реформах связано, прежде всего, с тем, что при переходе к рынку экономика страны переживает глубокий кризис, а общественные потребности неуклонно растут. Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется в сфере производства. Доля платежей населения в бюджет незначительна, налоговое изъятие части дохода из финансово-кредитной и страховой сферы также невелико. Поэтому государство стоит перед проблемой поиска финансовых средств для инвестиций в товаропроизводящие отрасли, не увеличивая объем налоговых изъятий сверх того, что установлено последними законодательными актами по налогообложению.

В Республике Беларусь главный  упор  был  сделан  на  совершенствование

административной  стороны налоговой  системы.  Проведена  большая  работа  по упорядочению налоговых расчетов, осуществлен переход на европейскую  систему взимания НДС. Произошли позитивные  налоговые  изменения  в  1998-2000  гг.: значительно сократились налоговые  льготы,  внебюджетные  фонды  включены  в государственный бюджет, упрощены расчеты по многим видам налогов.  Вместе  с тем налоговая политика не рассматривается как активный рычаг  стимулирования накоплений  и  инвестиций.  Бюджетная  политика  государства  направлена  на регулирование совокупного спроса, хотя целью, скорее, должно стать  создание условий для  инвестирования  и  долговременного  устойчивого  экономического роста.  Кроме  того,  налоговые  изменения  в  Беларуси  в   1992-1999   гг. подчинялись задачам государственных расходов. К  тому  же  они  были  прочно связаны  с  характером  монетарной  политики  и  не  имели  самостоятельного значения.

  Если сравнить Беларусь со странами с подобным уровнем  дохода  на  душунаселения, то уровень  налогов  в  ВВП  в  ней  сильно  завышен.  По  данным Мирового банка, например, в Индии он составляет, включая все источники,  16% от ВВП, в Уругвае  -  26%,  а  в  РБ  –  34,6%.  Необходимость  радикального снижения и упрощения налогов обусловлена тем, что государства  с  одинаковым доходом на душу  населения  в  условиях  глобализации  должны  иметь  схожие налоговые  характеристики,  иначе  проигрыш   в   мировой   конкуренции   за инвестиции неизбежен.

    Социально-экономическое  развитие Беларуси, как и  других  стран,  может

быть  успешным  только  при  проведении  выработанного   мировой   практикой сценария налоговых реформ, направленных на широкое привлечение  национальных и иностранных инвестиций. Достижение этой  цели  предполагает  осуществление мер по кардинальному снижению налогового бремени,  освобождению  от  налогов части дохода, идущей на сбережения, дальнейшему сокращению  видов  налоговых платежей, упрощению процедур их уплаты.  Главное  при  этом  -  прозрачность налогового законодательства и предоставление льготного режима для  малого  и среднего предпринимательства как основы дальнейшего экономического  развития страны  (7, С.398).

 

Список литературы

 

    1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие, -М.:ИНФРА-М,2002.-320 с.
    2. Конотопов М.В., Сметанин С.И. История экономики: учебник. - М.: Академический Проект, 2000.-2-е.-367 с.
    3. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-191 с.
    4. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития // Экономист.-2005.-№6.-С.68-74
    5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат,2003.-635 с.
    6. Шаталов А.Налоговая реформа – важный фактор экономического роста // Финансы .-2005.-№2.-С.3-6
    7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: ИНФРА-М,2002.-576 с.