Налоговые системы Республики Беларусь

Налоговые системы  Республики Беларусь

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ*

19 декабря 2002 г. № 166-З

Принят Палатой  представителей 15 ноября 2002 года

Одобрен Советом  Республики 2 декабря 2002 года

Виды налогов, сборов (пошлин) согласно статьи 7 НК Республики Беларусь

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские  налоги, сборы (пошлины) и местные  налоги и сборы.

Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  настоящим Кодексом либо Президентом  Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в  соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих  территориях.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) статья 8 НК Республики Беларусь

К республиканским  налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, государственная пошлина, патентные пошлины, таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местные налоги и сборы статья 9 НК Республики Беларусь

К местным налогам  и сборам относятся: налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей.

В основу налоговой  системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

    однократность  обложения, то есть один и  тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

    оптимальное  сочетание прямых и косвенных  налогов;

    одинаковый  подход ко всем хозяйствующим  субъектам обложения;

    установленный  порядок введения и отмены  органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

    четкая  классификация налогов, взимаемых  на территории страны, в основу  которой положена компетенция  соответствующей власти;

    обоснование  и точное распределение налоговых  доходов между бюджетами разных уровней;

    стабильность  ставок налога в течение довольно  длительного периода и простота  исчисления платежа.

Ставка налога устанавливается областными и Минским  городским Советами депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня в размере, не превышающем 5 процентов налоговой базы.

Объектом налогообложения  налогом на услуги являются операции по оказанию организациями и индивидуальными  предпринимателями услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг- клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг.

Объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость  являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Основная ставка - 20 процентов. В специальных случаях: 24;15,25; 10; 9,09; 0,5; 0 процентов.

Объектом налогообложения  сбором в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки является выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг); для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь,- доход за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; для организаций независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход; для страховых организаций – прибыль.

Ставка налога составляет 1 процент.

Объект обложения  акцизами товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, определяется: по произведенным товарам - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении; по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Ставки установлены  Президентом Республики Беларусь твердые (специфические) ставки акцизов по видам подакцизных товаров: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые.

НАЛОГИ (СБОРЫ), ВЗНОСЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ  НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

К налогам (сборам) включаемым в себестоимость продукции относят:

    Платежи  за землю

    Платежи  за древесину, отпускаемую на  корню

    Налог  за пользование природными ресурсами  и загрязнение окружающей среды  в пределах установленных лимитов  (экологический налог)

    Сбор  с заготовителей

    Сбор  за проезд автотранспортных средств  по автодорогам общего пользования

    Таможенные  пошлины и сборы

    Государственная  пошлина

    Местные  налоги и сборы

К отчислениям, включаемым в себестоимость продукции относят:

    Отчисления  на государственное страхование в фонд социальной защиты населения

    На  обязательное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний

    В  инновационный фонд министерства  архитектуры и строительства  РБ

    В  инновационный фонд промышленных предприятий и др.

Объектом налогообложения  сбором с заготовителей является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.

Налоговая база - стоимость объема заготовки (закупки) продукции, исчисленная исходя из заготовительных(закупочных) цен

Ставки устанавливаются  областными и Минским городским  Советами депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5 процентов налоговой базы.

Объект налогообложения  земельным налогом – земельный  участок, который находится во владении, пользовании или собственности. Земельным налогом облагаются земли: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства; промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда.

Ставки земельного налога установлены в зависимости  от кадастровой оценки, качества, местоположения земельного участка. В 2009 году ставки земельного налога индексируются на 87 процентов.

Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных  транспортных средств по автомобильным  дорогам общего пользования Республики

Беларусь взимается  с владельцев (пользователей) тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных  транспортных средств при согласовании маршрута движения с целью компенсации ущерба, наносимого автомобильным дорогам.

Ставки платы  за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств  по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь установлены в долларах за один километр проезда в зависимости от величины допустимых весовых и габаритных параметров этих автомобильных транспортных средств.

Объект обложения  отчислениями в инновационные фонды  является себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Ставка не более 0,25 процента. В отдельных отраслях устанавливаются повышенные размеры  отчислений.

НАЛОГИ (СБОРЫ), УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА), ОСТАЮЩЕЙСЯ В ИХ РАСПОРЯЖЕНИИ ПОСЛЕ  УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН), ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

К налоговым  платежам, выплачиваемым из прибыли (прямым) относятся:

    Налог  на недвижимость

    Налог  на прибыль

    Налог  на доходы

    Налог  на приобретение автотранспортных  средств

К сборам и отчислениям, выплачиваемым из прибыли относятся:

    Оффшорный сбор

    Гербовый  сбор

    Транспортный  сбор

    Сбор  на развитие инфраструктуры города (района)

    Прочие  отчисления в местный бюджет

Годовая ставка налога на недвижимость:

для организаций - 1 процент; для физических лиц, в  том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, - 0,1 процента.

Объекты налогообложения: здания и сооружения, в том числе  не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков организаций; здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам; здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога. Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения.

Основная ставка налога на прибыль 24%. В специальных  случаях: 10, 12 процентов.

Объект налогообложения  – валовая прибыль. Налоговой  базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", подлежащей налогообложению.

Объекты взимания оффшорного сбора: перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне; исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне; переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Ставка сбора – 15 процентов.

Объектом налогообложения  транспортным сбором на обновление и  восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в  городском пассажирском, пригородном  и междугородном автобусном сообщении; сбором на содержание и развитие инфраструктуры города (района) является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база: для плательщиков-организаций – сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения; для плательщиков – индивидуальных предпринимателей - сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Налоговые ставки устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов, Советами депутатов базового территориального уровня в размере, не превышающем (по совокупности) 3 процентов налоговой базы, в том числе: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - не менее 2 процентов; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 процента.

Упрощение налоговой системы - одна из актуальных государственных задач.

Одним из направлений модернизации налоговой системы на национальном и местном уровне должно быть совершенствование  структуры налогов с ориентацией  на значительное повышение роли прямого  подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения.

В 2009 году в законах Республики Беларусь «О республиканском бюджете  на 2009 год» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» реализованы следующие меры по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки:

    Снижена ставка  сбора в республиканский фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 2 до 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

    Исключена из  объекта обложения налогом на  недвижимость активная часть  основных производственных фондов и налог распространен только на объекты недвижимого имущества;

    Установлены единые  ставки местного налога с продаж  в розничной торговле и местного  налога на услуги в размере  не превышающем 5 процентов налоговой  базы;

    Уменьшена с  5 до 3 ставка налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

    Осуществлен переход  к применению линейной шкалы  подоходного налога с физических  лиц в размере 12 процентов;

    Продолжена практика  уплаты местных налогов и сборов  ежеквартально;

    Снижена ставка  налога при упрощенной системе  на 2 процентных пункта (налогооблагаемая  база - выручка), на 5 процентных пунктов  (налогооблагаемая база – валовый  доход);

    Представлена  возможность плательщикам подавать  налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам) в форме электронного документа.

Нестабильность наших  налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики  к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Налоговая система  Италии

В соответствии положениями «Единого текста законов  о прямых налогах» (Декрет Президента от 22.12.86 № 917), вобравшем в себя действующие нормы 3,5 тысяч нормативных актов в Италии установлена следующая система налогообложения. Прямые налоги: налог на прибыль юридических лиц (IRPEG), местный налог на доходы (ILOR), налог на доходы физических лиц (IRPEF), а также новый региональный налог (IRAP).

Налог на прибыль  юридических лиц.

Налогом на прибыль  юридических лиц облагаются все  организации, занимающиеся деятельностью  приносящей доходы как итальянские, так и иностранные, имеющие в Италии свой филиал, или представительство. Объектом обложения является вся прибыли полученная от любых источников в Италии как в денежной форме, так и в натуре. Ставка данного налога - 34%, оплата которого осуществляется частями: 40% до 31 мая вместе с подачей декларацией за предыдущий год, а остальные 60% до 30 ноября облагаемого года.

Местный налог  на доходы.

Данный налог  взимается как с прибыли юридических  лиц, так и с доходов физических лиц по ставке 16,2% и в том же порядке, что и налог на прибыль  и подоходный налог. При этом уплаченная сумма местного налога вычитывается из налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль юридических лиц и подоходного налога на физических лиц.

Налог на доходы физических лиц.

Этим налогом  облагаются все физические лица (резиденты и нерезиденты, кроме сотрудников диппредставительств) по доходам, полученным в Италии, а резиденты - также по доходам, полученным за границей.

В Италии установлены  следующие ставки подоходного налога, величина которых зависит от размера облагаемого совокупного дохода полученного лицом в календарном году (в тыс. евро).

До 15          23%

От 15 до 29    29%

От 29 до 32    31%

От 32 до 70    39%

От 70          45%

При работе по найму  работодатель обязан ежемесячно производить  удержание налога из зарплаты работника по указанной выше шкале, поделенной на 12. В случае отсутствия других видов источников дохода наемный работник освобождается от подачи декларации о доходах.

Другие налоги на доходы.

Некоторые виды доходов подлежат обложению отдельно от вышеуказанных налогов:

    проценты  по срочным банковским вкладам  (25-30%),

    проценты  и доходы по негосударственным  ценным бумагам (12,5%),

    дивиденды  (15% для резидентов, 32% для нерезидентов),

    доходы  от переуступки акций обществ  -15%. В том случае если доля участия превышает 2% уставного капитала общества-25%, котируемого на бирже, 5% капитала не котируемого общества и 10% капитала обществ не акционерного типа,

    премии  и выигрыши (облагаются у источника  и не декларируются):

    лотереи  в пользу благотворительных обществ - 10%,

    премии  в телевизионных играх - 20%,

    другие  выигрыши - 25%,

    призы  на спортивных соревнованиях  - 20%.

    доходы  от совместной деятельности и  другие доходы от вложения  капитала - 15%.

Региональный  налог на производственную деятельность.

Данный налог  устанавливается региональными  властями Италии для компаний, товариществ, индивидуальных предпринимателей и  кооперативов, которые для целей  своей деятельности используют территорию и ресурсы регионов (области, провинции, коммуны).

В 2003 году IRAP был  установлен в размере 4,25 на доходы производственных и коммерческих компаний. Для фирм занимающихся иной не связанной с  производством деятельностью этот налог составил 8.5%. Порядок выплаты  данного налога такой же как и в случае оплаты IRPEG.

Косвенные налоги.

После налоговой  реформы 1973 года в Италии действуют  следующие виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (IVA), региональный налог на рост стоимости  недвижимости (INVIM), регистрационный  налог, налог на наследство и дарение, а также так называемые налоги на потребление (таможенные пошлины, налог на производство отдельных видов товаров, фискальные монополии), гербовые и другие мелкие налоги.

Налог на добавленную  стоимость.

Налог на добавленную  стоимость взимается при продаже товаров и оказании услуг предприятиями, торговцами, ремесленниками. Лицами свободных профессий (адвокаты, врачами, художниками, артистами и т.д.).

НДС взимается  во всех случаях импорта товаров  и услуг, а экспортные операции от оплаты данного налога освобождены.

Дипломатические представительства и их персонал, имеющий дипломатический статус, освобождаются от оплаты НДС при  условии, что сумма, указанная в  счете-фактуре превышает 250 евро. Операции дипсостава освобождаются от оплаты НДС при получении соответствующего разрешения МИД Италии.

Ставки НДС  неоднократно менялись. В настоящее  время максимальная ставка в 20% установлена  для дорогостоящих товаров (ювелирные  изделия из золота, платины, автомашины, аудио-видео техника). На отдельные пищевые и агропромышленные товары (свежее молоко, сливочное масло, сыры, мука и т.д.) НДС составляет 4%. Операции по продаже мяса птиц и животных, а также рыба облагаются НДС в размере 10%.

Косвенный региональный налог на увеличение стоимости недвижимости (INVIM).

Данный налог  был установлен президентским декретом Италии от 12.05.72 № 643 в целях объединения  различных мелких налогов, выплачиваемых  физическими и юридическими лицами за владение недвижимостью в региональные бюджеты Италии. Данный декрет устанавливает, что в случае повышения стоимости недвижимости (жилых и административных строений, а также земельных владений) по отношению к первоначальной стоимости при ее отчуждении, безвозмездной передачи или продаже, а также разделе имущества юридических лиц после 10-ти летнего владения этим имуществом на разницу этой суммы устанавливается прогрессивный налог, выплачиваемый в региональный бюджет.

При этом установлена  следующая шкала этого налога:

    3-5% в  случае превышения первоначальной  стоимости на 20%,

    5-10% при превышении первоначальной стоимости в пределах от 20 до 50%,

    10-15% при превышении стоимости в  пределах от 50 до 100%,

    15-20% при превышении стоимости в  пределах от 100 до 150%,

    20-25% при превышении первоначальной  стоимости в пределах от 150 до 200%,

    25-30% в случае превышения первоначальной  стоимости более чем на 200%.

Данным декретом были указаны случаи, когда физические и юридические лица освобождаются  от уплаты этого налога при владении недвижимостью более 10 лет и ее продаже по завышенной цене:

    при  продаже недвижимости, приобретаемой  даже безвозмездно от государства  и региональных властей,

    при  отчуждении недвижимости, принадлежащей  юридических лиц в случае ее  передачи государству или федеральным  властям,

    при  передаче отчуждаемой недвижимости, приобретенной бесплатно и передаваемой на безвозмездной основе общественным фондам и организациям,

    в  случае продажи полученной в  наследие недвижимости, когда ее  стоимость не превышает 100 тыс.  евро.

    при  передаче отдельных объектов недвижимости, принадлежащих Ватикану,

    а  также при продаже недвижимости, ранее принадлежащей государству,  общественным, благотворительным и  другим, не преследующим коммерческие  цели организациям и фондам, даже  и до истечении 10 лет владения недвижимостью.

Кроме этого, федеральные  власти своими распоряжениями могут  устанавливать отдельные льготные режимы по уплате данного налога с  учетом местных условий. Например, снижение налога:

    на 25%, в случае увеличения стоимости  на недвижимость, представляющую историческую, археологическую и художественную ценность,

    на 50%, при увеличении стоимости на  недвижимость, принадлежащую не  коммерческим организациям и  используемую в государственных  и общественных целях,

    на 40%, при увеличении стоимости земельных участков и строений, предназначенных для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности владельца,

    на 20%, при увеличении стоимости недвижимости  используемой для благотворительной  и педагогической деятельности.

Законодательным декретом правительства Италии от 24.04.1992 № 504 это право было изъято из компетенции региональных властей и передано правительству Италии.

Коммунальный  налог на недвижимость (ICI).

Данный региональный налог на недвижимость был установлен правительственным декретом от 24.04.1992 № 504. и предусматривал выплату владельцами (физическими и юридическими лицами) "действующих промышленных и жилых зданий", "строящихся площадей", а также "сельскохозяйственных земель" определенной денежной квоты в зависимости от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

Под "действующей  недвижимостью"; декрет понимает промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр  с прилегающей к ним служебной  площадью. Исключением являются объекты недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования недвижимости поглощается общим налогом на сельскохозяйственные угодья.

"Строящиеся  площади" определены как площади  используемые в строительных  целях и отвечающие критериям общественной пользы. К их числу относятся, помимо заново возводимых сооружений, также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а также застройка и облагораживание пустырей.

Под "сельскохозяйственными  землями" понимаются земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Не облагаются данным налогом недвижимость, принадлежащая  государству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т.д.), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельность без права получения коммерческой прибыли.

Размер ICI составляет от 4 до 7 ит. лир на каждую тысячу ит. лир общей стоимости объекта  недвижимости. В этих пределах региональные власти, в зависимости от технического предназначения объекта, основного или вспомогательного жилого помещения, находящегося в собственности у физического лица, а также в случае принадлежности недвижимости общественным организациям, могут дифференцировать этот налог.

При этом для  окончательного установления данной налоговой  ставки применяются соответствующие  коэффициенты: 100 для жилых помещений, складов, лабораторий, офисов, магазинов  и лавок: 50 для гостиниц, театров, банков и 34 для остальных объектов недвижимости.

Что касается налога на жилые  помещения, то региональные власти на основное жилье могут устанавливать  этот налог в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально  устанавливаемой суммы налога, а  законодательный декрет от 10.09.1996 наделил региональные власти правом на снижение коммунального налога на основное жилье на 50% или его уменьшение этого налога на 250 тыс. евро (примерно 200 долларов США).