Налоговые системы зарубежных стран. 6

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………...……………………………………………….....…..3Глава 1 . Налоговые системы зарубежных стран.................................................4

1.1. Налоговая система Республики Туркменистан…........….....................…....4

1.2. Налоговая политика зарубежных стран на современном этапе на примере Украины ...................................................................................................................8

1.3.Налоговая система Германии.........................................................................13

1.4. Налоговая система Республики Казахстан..................................................17

1.5. Налоговая система Китайской Народной Республики...............................21

Глава 2. Уровень налогообложения в зарубежных странах..............................24

2.2. Уровень налогообложения в зарубежных странах  на примере Республики Беларусь….........................................................................................24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………...…………………………………………………30

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….....………31

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  являются важным условием стабилизации финансовой системы с момента  возникновения любого государства. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

  Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

Налоги  из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Известно, что посредством налогов стала перераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитой рыночной экономикой: от 10-15% в 30-х годах до 50% и более в последние десятилетия.

Глава 1.Налоговые системы зарубежных стран

1.1. Налоговая система Республики Туркменистан

Сегодня налоговая система Туркменистана  представляет собой совокупность предусмотренных  Законом и другими нормативными правовыми актами Туркменистана  принципов, форм и методов, их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а  также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения  налогового законодательства.

Основными принципами налоговой системы Туркменистана  являются следующие:

• Каждое лицо обязано уплачивать государственные и местные налоги, по которым это лицо признается налогоплательщиком. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги (сборы), не предусмотренные налоговым законодательством.
•   Налоги (сборы) не могут устанавливаться, либо различно применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных этнических или иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать налоги (сборы), нарушающие единое экономическое пространство Туркменистана и единую налоговую систему Туркменистана, и единую налоговую систему Туркменистана.
• Не допускается устанавливать налоги (сборы), которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах Туркменистана товаров (работ, услуг) или денежных средств - иначе, ограничивать или создавать препятствия законной экономической деятельности налогоплательщика.

Таковы  основные начала налоговой системы  Туркменистана.

Следует особо отметить, что развитие рыночных отношений в Туркменистане сопровождается повышением роли права как инструмента  государственного управления экономикой. Однако право может успешно выполнять  регулирующую функцию лишь при условии  строгого соблюдения его требований во всех сферах деятельности государства, в том числе и налоговой, как разновидности его финансовой деятельности.

Обязательной  стороной налоговых правоотношений выступает государство в целом, которое в интересах всего  населения аккумулирует и распределяет денежные средства, распоряжается их централизованным фондом, регулирует финансовые отношения государственных  предприятий, хозяйственных и общественных объединений и организаций, иностранных компаний и населения.

Утверждение единого Государственного бюджета  Туркменистана, одним из источников доходной части которого являются налоги, а также и его исполнения относится  к ведению Парламента Туркменистана. Кабинет Министров Туркменистана, как высший уполномоченный распорядительно-исполнительный орган страны, принимает меры по осуществлению Государственного бюджета  и укреплению кредитно-денежной системы  страны.

Министров Туркменистана, как высший уполномоченный распорядительно-исполнительный орган  страны, принимает меры по осуществлению  Государственного бюджета и укреплению кредитно-денежной системы страны.

Органы  государственной налоговой службы Туркменистана осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в Государственный бюджет Туркменистана налогов и других обязательных платежей.

Первоначально все налоговые платежи устанавливались  и вводились Указами и Постановлениями  Президента Туркменистана, что позволяло  в соответствии с экономической  ситуацией оперативно вносить изменения  и в порядке исчисления налогов.

Начиная с 1992 года, в налоговую систему Туркменистана внесены существенные изменения. Исчезли такие налоги, как налог с оборота, налог с продаж, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. В Туркменистане также отменен с городской части населения с индивидуальных владельцев строений - налог с владельцев строений и земельный налог (в настоящее время уплачивают этот налог только несельскохозяйственные - негосударственные предприятия). В сельской местности отменен сельскохозяйственный налог за приусадебный земельный участок (с колхозных дворов).

Новое налоговое  законодательство, создаваемое с  момента образования Туркменистана  как независимого государства, продолжает совершенствоваться. В своей основе оно базируется на Конституции 1992 года и других законодательных актах, таких как Закон "О предприятиях" (2000 г.), Закон "О предпринимательской  деятельности" (1993 г.), Закон "Об иностранных  инвестициях в Туркменистане" (1992 г.).

В стране, где за годы независимости достаточно успешно осваивается зарубежный опыт, основным обязательным условием для привлечения того или иного физического или юридического лица к обложению налогом является наличие у них источников дохода (прибыли, заработанной платы, и др.). Законодательством оговариваются дополнительные условия для привлечения к обложению, например, резиденты; нерезиденты; наличие иждивенцев и др., также установлено, что если лицо находится на территории Туркменистана менее 183 дней, то он не уплачивает подоходный налог. Часть доходов предприятий, иностранных компаний, общественных и кооперативных организаций и населения привлекается в общегосударственный фонд денежных средств для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Таким образом, по-прежнему налоговые платежи обеспечивают значительную часть денежных поступлений в Государственный бюджет. Как известно, в структуре его доходных источников доля налога на добавленную стоимость составляет 28,6%,'отчислений на государственное социальное страхование - 20,3%, акцизы -12,8%, налог с прибыли - 12%. Стоит особо подчеркнуть, что основная часть этих доходных источников Государственного бюджета Туркменистана направляется на нужды социально-культурного назначения. На них из бюджета выделено свыше 70% всех расходов.

За десятилетний период независимого развития и национального  возрождения в рамках Национальной программы Президента Туркменистана  Сапармурата Туркменбаши "Стратегия социально-экономических преобразований в Туркменистане на период до 2010 года" создана устойчивая экономическая база для превращения XXI века в золотой век туркменского народа. Приоритетными направлениями государства является неуклонный рост благосостояния населения, ибо согласно традициям древней земли, высшей ценностью является человек. Важным аспектом всей государственной политики стала реализация эффективной социально ориентированной программы. "В благополучном обществе, вновь подчеркнул Сапармурат Туркменбаши, легче поддерживать социальную гармонию".

1.2. Налоговая политика зарубежных стран на современном этапе на примере Украины

Бюджет как финансовый план государства  формируется под влиянием бюджетной  и налоговой политики. В Украине бюджетно-налоговая политика формировалась в условиях чрезвычайно жесткого экономического кризиса, что не могло не сказаться на характере перемен. Поскольку, с одной стороны, постоянной была проблема мобилизации средств в бюджет для выполнения государством своих функций и обязательств, а с другой - объективным непрерывный процесс потери одних источников финансовых поступлений в бюджет и поиска, в связи с этим, других, более соответствующих новой системе хозяйствования. Это постоянно обостряло проблему дефицита бюджета и методов его финансирования. Кроме того, среди принципиально новых условий появились те, которые связаны с низкой финансовой и управленческой дисциплиной, тенизацией экономики, неэффективностью отдельных видов расходов, фактами хищения государственных средств.

Украина пережила проблемы наполнения бюджета деньгами, уклонения от наполнения бюджета посредством взаимозачетов, невыполнения большинства принятых годовых бюджетов, реструктуризации долгов как способа улучшения финансового состояния предприятий и их расчетов с бюджетом. Со временем, благодаря трансформации бюджетной и налоговой систем, некоторые из этих явлений отошли в прошлое, а некоторые изменили свой характер, хотя так и остались полностью не разрешенными. Проблемы массового уклонения от налогов, потери доходов бюджета от налоговых льгот, роста внешней задолженности, остаются актуальными и в настоящее время.

Налоговая политика должна обеспечить решение  двуединой задачи. С одной стороны, это установление оптимальных налогов, которые будут служить всестороннему развитию и стимулированию отечественного товаропроизводителя, в том числе занятости населения, наращиванию темпов производства, насыщению потребительского рынка необходимыми товарами и т.д. С другой стороны - обеспечение поступления в бюджет средств, достаточных для выполнения государством возложенных на него функций. Чрезмерное повышение нормы налогообложения приводит к увеличению доходов теневой экономики и сворачиванию легального бизнеса, а также к сокращению налоговой базы. Поэтому важное место в осуществлении оптимальной налоговой политики отводится принципу фискальной достаточности.

Развитие  экономики Украины должно характеризоваться  дальнейшей активизацией экономической  деятельности. В связи с этим, важно оценить, насколько изменения, которые происходят и будут происходить в бюджетной и налоговой системах страны, соответствуют требованиям стабильного экономического роста.

Главной задачей фискальной сферы является аккумуляция финансовых ресурсов для  удовлетворения потребностей государства  и достижения бюджетного баланса. В таблице 1 проанализируем бюджетное равновесие за период с 2000 по 2007 гг.

                        Сводный бюджет Украины                                 Таблица 1.

Источник: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi

*Плановые  показатели

Из данных, приведенных в таблице 1, видно, что  на протяжении 2001 г., а также в 2003-2006 гг. расходы бюджета государства  весьма превышали доходы. Однако, в 2000г., а также в 2002г. наблюдался профицит сводного бюджета Украины. В 2004 г. в  связи с президентскими выборами для осуществления активного  поиска электоральной поддержки  путем увеличения пенсионных выплат, стипендий, а также повышения уровня оплаты труда, обусловило значительное увеличение расходной части бюджета. А, следовательно, повлекло за собой увеличение государственного дефицита почти в 22 раза.

Приведенные данные свидетельствуют, что при  формировании доходной и расходной  частей бюджета органы власти исходили не только из реальных расчетов. Несовершенство и нестабильность налогового законодательства способствует расширению влияния на этот процесс политических, корпоративных и прочих факторов. Кроме того, при формировании расходной части бюджета нередко принимаются популистские решения, требующие соответствующих источников финансирования. В этих противоречиях кроются истоки таких явлений, как несогласованность налоговой и бюджетной политики; стремление парламентских комитетов завышать плановые показатели доходов бюджета, а правительства - их занижать; превышение государственными обязательствами, вытекающими из действующего законодательства, финансовых возможностей экономики; принятие решений о снижении налоговых ставок и торможение принятия решений по расширению налоговой базы, необходимой для сохранения неизменного уровня бюджетных поступлений; и цепная реакция борьбы за налоговые льготы и преференции и, как следствие, обострение коррупции; выбор налоговых льгот, подлежащих первоочередной отмене, в зависимости не от их социально-экономической значимости, а от прочности позиций той группы депутатов, которые лоббируют в парламенте интересы определенной категории плательщиков.

Сбалансированность  государственного бюджета в большой  степени зависит от поступлений  приватизации государственного имущества. Однако, политическая и экономическая  ситуация на сегодняшний день складывается таким образом, что от главных  приватизационных объектов (предприятий  энергетики) поступает в бюджет средств значительно меньше тех объемов, исходя из которых он был рассчитан. Так, в 2006г. совокупный объем выручки от приватизации составил всего 0,3 млрд. гривен ($60 млн.), что ниже 2,1 млрд. гривен ($416млн.) - показателя, заложенного в бюджет. В целях выхода на намеченный в 2006 году показатель от приватизации было выставлено еще 48 компаний.

В проекте  закона о Госбюджете на 2007 год в  перечень объектов, которые планируется  выставить на продажу, включено почти 500 предприятий, правительство от приватизации планирует получить 10 млрд. грн. Но планируемой суммы недостаточно для обслуживания и погашения государственного долга.

Государственный долг Украины - это весомый фактор, влияющий на финансовую деятельность правительства. Выполнение Украиной обязательств по обслуживанию и погашению государственного долга отрицательно отражается, прежде всего, на экономическом росте. С  одной стороны, он тормозится чрезмерным налоговым давлением, которому правительство  вынужденно подвергает резидентов с  тем, чтобы не обанкротиться. С другой стороны, - средства, направляемые на обслуживание и погашение долга, могли бы быть использованы более эффективно, в частности, на государственные инвестиции или социальную помощь.

За последние 3 года в стране основной курс долговой политики заключался в своевременном  обслуживании государственного долга  без его наращивания, а также  возврата долга в соответствии с  планом погашения. Финансирование такой  политики обеспечивалось как ростом доходов бюджета, после изменения таможенной политики в начале 2005 г., так и поступлениями от приватизации. Снижение рентабельности промышленного производства после повышения цен на газ, отсутствие крупных приватизационных продаж в 2006 г., а также возможный возврат к экономическим зонам со льготным налогообложением оказывают негативное влияние на рост доходов бюджета и наличие свободных ресурсов для покрытия его дефицита. В результате, единственным источником покрытия дефицита бюджета остается наращение государственного долга.

В конечном счете, факт существования государственного долга обусловливает латентный  характер бюджетного дефицита, поскольку правительство должно выполнять свои обязательства, а эти суммы не включаются в статью расходов. Наряду с этим дефицит бюджета можно расценить как первый признак осуществления стимулирующей бюджетно-налоговой политики, которая приводит к увеличению государственных расходов и сокращению налогов с целью расширения совокупного спроса в периоды спада экономики, что отразится на динамике ВВП.

Диспропорции  между частями бюджетного баланса, латентный характер бюджетного дефицита свидетельствуют, что система критериев  формирования доходной и расходной  частей бюджета требуют совершенствования. Приоритеты и количественные параметры  бюджетно-налогового регулирования  должны формироваться на основе общей экономической стратегии и возможностей ее осуществления. Достижение соответствия между интересами государства, отечественных товаропроизводителей и всех слоев населения Украины - таково главное направление разрешения противоречий, возникающих сегодня в налоговых отношениях.

Налоговая система страны должна быть реформирована  до 2015 года, выходя из стратегических целей  – построения социально-ориентированной  конкурентоспособной рыночной экономики  и интеграции в европейское

содружество.

1.3. Налоговая система Германии

К числу  государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и  Германия. Основной чертой системы  налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых  доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически  все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Гольштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения  проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов. Основным назначением, которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические лица.

Налоги  в ФРГ рассматриваются правительством как главное орудие воздействия  государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует  разветвленная и многообразная  система налогов, охватывающая все  стороны жизнедеятельности общества.

Налоги  делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и  церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного  топлива (5,6%), табака (3,1%), винно-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном  бюджете налоговые сборы от продажи  ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество  и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый  и поземельный налоги. В отличие  от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих  управленческих уровней, общинный промысловый  налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении  налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов  в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный  налог, налог на имущество, налог  на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных  пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Подоходный  налог является одним из важнейших  прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача  жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения  положен принцип равного налога на равный доход независимо от его  источника.

Методика  расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот  и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный  налог с физических лиц является основным источником государственных  доходов. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в  местный бюджет.

Весь  налогооблагаемый доход для целей  налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в  сельском и лесном хозяйствах, использования  наемного труда, капитала, сдачи в  аренду и др.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами.

Налог с  продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто  изменяются. Ранее он распределялся  так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в  местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения  земель.

В настоящее  время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах  бюджета страны составляет - 28 %. Общая  ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных  товаров и книжно-журнальной продукции  облагаются по минимальной ставке 7 %.

Налоги  в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия  государства на развитие экономики  страны, их место в бюджете очень  высоко. В общих доходах бюджета  налоги составляют, как правило, около 80%.

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%.

1.4. Налоговая система Республики Казахстан

Современная налоговая система  была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей  системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием  рыночных отношений в казахстанской  экономике.