Налоговый и бухгалтерский учет, понятие, содержание и взаимосвязь

Содержание

Введение           3

1. Понятие бухгалтерского учета.       4

1.1 Бухгалтерский учет и его функции 4

1.2 Предмет и объекты бухгалтерского учета 6

1.3 Задачи, принципы и формы бухгалтерского учета 7

2. Понятие налогового  учёта 11

2.1 Принципы организации налогового учета 11

2.2 Модели организации налогового учета. 11

3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия 13

3.1. Бухгалтерский и налоговый  учёт: сходства и различия 13

3.2 Модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета 14

Заключение 16

Список литературы 17

Введение

Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную полезную информацию, однако, несомненно то, что вы потеряете все, если не будете этого делать.

Актуальность темы исследования.

В настоящее время в  бухгалтерской литературе наряду с  понятием "бухгалтерский учет" широко используются понятия "налоговый  учет" и "учет для целей налогообложения". Однако если понятие бухгалтерского учета определено законодательно: в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций", то понятия налогового учета и учета для целей налогообложения действующим законодательством не определены и трактуются по-разному.

В связи с этим перед  организациями встала необходимость  в создании налогового учета и  контроля правильности осуществления  расчетов по налогу на прибыль таким  образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные  этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы  применительно к прежнему порядку  налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость  детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками  стоит альтернатива выбора между  двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета  как самостоятельной системы  либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Цель исследования. Целью  исследования является выявление сходства и различия , проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих  научных и практических задач:

· Раскрыть понятия бухгалтерского и налогового учета.

· определить экономическое, правовое, фискальное содержание бухгалтерского и налогового учета.

· выявить взаимосвязи  и отношения между бухгалтерским  и налоговым учетом, сходства и  принципиальные различия их методов  и принципов;

· Дать анализ действующей  системе взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета.

1. Понятие бухгалтерского  учета

1.1 Бухгалтерский учет  и его функции

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние  и движение имущества, расчетов и  обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет фиксирует  количественную сторону хозяйственных  явлений в неразрывной связи  с их качественной стороной путем  сплошной, непрерывной, документально  обоснованной и взаимосвязанной  регистрации всех хозяйственных  операций как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Законодательно устанавливаются  порядок государственного регулирования  бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Бухгалтерский учет обязаны  вести все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а  также филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В системе  управления бухгалтерский учет выполняет  ряд функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

Контрольная функция. Контроль - это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых  результатов и проведения корректировок  в том случае, если достигнутые  результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления  все эти виды контроля схожи, так  как имеют одну и туже цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе  к требуемым. Различаются они только временем проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции. Текущий - во время осуществления операции, последующий (заключительный) - после ее совершения.

Качественная учетная  информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости  во всех деталях деятельность предприятия  и его подразделений, анализировать  ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие  управленческие решения на различных  уровнях управления.

Таким образом, в процессе контроля систематически проверяется  и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений  от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.

Обеспечение сохранности  собственности. Эта функция тесно  связана с совершенствованием системы  бухгалтерского учета и усилением  его контрольной функции. Следует  особо заметить, что для реализации этой функции -необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.

Научно организованная система  учета позволяет не только вскрывать  растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок  и т.п., но и предупреждать их.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая  позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.

Информационная функция. Одна из главных функций, которую  выполняет бухгалтерский учет в  системе управления в условиях формирования рыночной экономики, - информационная функция.

Учет является важнейшим  источником, поставщиком фактической  информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту  информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие  управленческие решения.

Именно системный бухгалтерский  учет фиксирует и накапливает  всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно - техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики  и стратегии деятельности и др. Она должна содержать минимальное  количество показателей, но удовлетворять  максимальное число ее пользователей  на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими  затратами труда и времени.

Функция обратной связи. Бухгалтерский  учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо  действие системы управления, тем  более ориентированной на широкую  автоматизацию.

Используя обратную связь  с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономического использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета  обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить  эту задачу.

Функцию обратной связи, как  правило, выполняет находящаяся  на различных носителях исходная информация, поступающая главным  образом из первичной документации.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования  всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо  важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов  и т.п.

1.2 Предмет и объекты  бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета  является хозяйственная деятельность предприятия или физического  лица. Эта деятельность осуществляется при помощи следующих хозяйственных  средств:

Основные средства - это  средства, которые участвуют в  хозяйственной деятельности продолжительное  время, изнашиваясь постепенно. Их стоимость  включается в себестоимость изготавливаемой  с их участием продукции частями, путем начисления износа по установленным  способам и нормам. К ним относятся: здания и сооружения, машины и механизмы, оборудование и инвентарь, транспортные средства т.п. Основные средства обладают существенным признаком: они значительно  увеличивают производственные возможности  человека.

Нематериальные активы - это объекты длительного пользования не являющиеся материальными, но имеющие стоимостную оценку. Они, подобно основным средствам, участвуют в хозяйственной деятельности длительное время и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции постепенно. Этот процесс носит название амортизации. К нематериальным активам относятся: секреты производства, патенты, права на «ноу-хау», лицензии, торговые марки, права на компьютерные программы и другие права.

Оборотные средства - это  средства, которые используются в  одном цикле производства и всю  свою стоимость одновременно переносят  на себестоимость изготовленной  продукции. К ним относятся: сырье  и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, комплектующие изделия  и запасные части, тара и топливо, незавершенное производство и готовая  продукция и т.п.

Денежные средства - это  деньги и ценные бумаги в кассе, средства на расчетном, валютном и специальных  счетах в банках и т.п.

Средства в расчетах - это средства, которые еще не получены предприятием по обязательствам других предприятий и физических лиц. К ним относятся: дебиторские задолженности предприятию за поставленные товары и услуги, задолженности поставщиков по выданным им авансам, по полученным в счет оплаты векселям, а также задолженности подотчетных лиц.

Отвлеченные средства - это  суммы, которые предприятие зарезервировало  для выполнения определенных обязательств или целей, но еще не использовало по назначению. К ним относятся  средства, подлежащие уплате в виде налогов или сборов, а также  сосредоточенные в различных  фондах.

Все перечисленные выше средства приобретается предприятием за счет собственных или заемных источников.

Собственные источники включают в себя: уставной капитал, прибыль, а  также отчисления в специальные  и резервные фонды от прибыли  прошлых лет.

Объектами, обязательно отражаемыми в системе бухгалтерского учета, являются:

- движимое и недвижимое  имущество, включая арендованное, подаренное, переданное во временное  пользование и взаймы, в натуральном  и денежном выражении;

- права пользования интеллектуальной  и промышленной собственностью, товарными и фирменными знаками,  природными ресурсами, иные затраты  нематериального характера, приносящие  доходы;

- цена фирмы (goodwill), возникающая при покупке предприятия, их подразделений и филиалов;

- денежные средства, ценные  бумаги, расчеты с юридическими  и физическими лицами, инвестиции  в основные средства, в филиалы  и другие хозяйствующие субъекты;

- амортизационные отчисления  и накопление износа амортизируемых  объектов;

- доходы и расходы по  видам и периодам, прибыли и  убытки, распределение, использование  и накопление прибыли, покрытие  убытков;

- обязательства по кредитам  и займам, безвозмездное получение  средств и их использование;

- образование резервов  и фондов предприятия, уставной  капитал.

1.3 Задачи, принципы и формы бухгалтерского учета

Задачами  бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и  достоверной информации о хозяйственных  и финансовых процессах, результатов  деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;

Контроль за наличием и  движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно - энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами РФ , сметами, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;

Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия;

Предотвращение потерь и  выявление резервов повышения эффективности  хозяйственной и финансовой деятельности;

Подготовка данных для  составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими  и иными заинтересованными рыночными  и государственными структурами;

Формирование фактической  себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных  услуг;

Определение финансовых результатов  деятельности хозяйствующего субъекта.

Данные бухгалтерского учета  должны быть научно обоснованными, достоверными и своевременными.

Бухгалтерский учет ведется  на основе следующих 5-ти принципов.

Принцип сохранения информации.

Принцип взаимосвязи событий  и явлений.

Принцип сопоставления ценностей  и операций.

Принцип остановки.

Принцип минимальности.

1. Принцип сохранения  информации заключается в том,  что если в документах была  сделана определенная запись, то  она обязательно окажет свое  влияние на дальнейший ход  событий и на баланс предприятия.

2. Принцип взаимосвязи  событий и явлений заключается  в том, что бухгалтерская запись  в виде проводки всегда затрагивает  две статьи. Если какая - то  сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится  в другой статье, записанной в  этой проводке.

3. Принцип сопоставления  ценностей и операций заключается  в том, что все записи производятся  с использованием общепринятых  единиц измерения: натуральных,  трудовых, денежных.

Натуральные: штуки, метры, килограммы и т.п.

Трудовые: часы, дни, сутки  и т.п.

Денежные: рубли, доллары, фунты  и т.п.

4. Принцип остановки заключается  в том, что в определенные  моменты времени предприятию  необходимо подвести итоги деятельности  в виде баланса и отчетности  и предоставить их руководству  и в контролирующие органы.

5. Принцип минимальности  заключается в том, что предприятие  в лице главного бухгалтера  имеет право применять минимальное  количество показателей и измерителей  при учете, например, количество  счетов, типовых бланков, единиц  измерения и т.п. Единственное  условие при этом заключается  в том, чтобы по этим показателям  можно было бы провести проверку  деятельности предприятия.

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском  учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных  операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально - ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

В России наибольшее распространение  получили мемориально - ордерная, журнально - ордерная, таблично - перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма  учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости  от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные  и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется  в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

На каждую хозяйственную  операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера - это бухгалтерская  проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом  порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После отражения в регистрационном  журнале сведений о хозяйственных  операциях данные мемориальных ордеров  записываются в Главную книгу  или заменяющую ее многографную ведомость.

Итоги по дебету и кредиту  счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную  с использованием синтетических  счетов.

При мемориально-ордерной форме  бухгалтерского учета бухгалтерский  баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости  по синтетическим счетам.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат  принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных  регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический  учет средств, источников и хозяйственных  операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные  регистры производятся в разрезе  показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также  для составления месячной, квартальной  и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический  учет осуществляется, как правило, в  единой системе записей, используя  для этого два вида бухгалтерских  регистров: журналы-ордера и вспомогательные  ведомости.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются  обычно в тех случаях, когда необходимые  аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся  в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  Главную книгу. По данным Главной  книги составляется сальдовый бухгалтерский  баланс.

Таблично - перфокарточная форма  бухгалтерского учета. Данная форма  бух. учета разработана применительно к использованию вычислительной техники - перфораторов и табуляторов. Она использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.

Схема прохождения обработки  информации при этой форме бух. учета такова:

первичный документ - перенесение  на машинный носитель информации - создание массивов перфокарт - сортировка перфокарт  по определенным признакам - получение  табуляграмм -ведомостей.

Дальнейшим развитием  таблично - перфокарточной формы бух. учета стала автоматизированная форма, ориентированная на широкое использование ЭВМ и другой вычислительной техники.

Автоматизированная форма  бухгалтерского учета. Применение различных  видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично -перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно - перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично - перфокарточной формы учета.

В условиях применения различных  видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий  на совершенствование управления и  развитие рыночной экономики все  шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета.

2. Понятие налогового  учёта

2.1 Принципы организации налогового учета

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом.

Принципы организации  налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

Периодичности - Налоговым  периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

Денежного измерителя - Налоговая  база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).

Последовательности применения - Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения (ст.313).

Непрерывности - Объекты  учета отражаются в налоговом  регистре непрерывно в хронологическом  порядке (ст.314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактической  оплаты.

Соотнесения доходов и  расходов - Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания  доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы  признаются в том периоде, в котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).

Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета  являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и  расчет налоговой базы (абз.9 ст.313).

2.2 Модели организации налогового учета

В первой модели предусмотрено  использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой  системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических  лиц. Вторая модель - смешанный налоговый  учет - предполагает формирование показателей  налогового учета путем корректировки  бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и  бухгалтерского учета относился  с 1995г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль. Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия

3.1 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия

Бухгалтерское и налоговое  законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых  баз - доходов и расходов, имущества  являются объективные экономические  категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для  целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет  принципиальный экономический смысл  только в целях бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных  учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации  должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых  соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основным отличием налогового учета является то, что система  его ведения в организации  организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации  закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Многочисленные авторы, а  также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом  учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую  с последним систему учета  операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса РФ и в  отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже  не в качестве отдельной и самостоятельной  от бухгалтерского учета системы  учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский  и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что  совершенно нерационально и требует  дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты  финансового и налогового учета:

обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом  о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25)

используемые измерители - денежное выражение (рубли)

объект учета - организация  в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного  периода)

периодичность составления  в предоставлении отчетности

обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных  операций

«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов

пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и  достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

3.2 Модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета