Налоговый контроль. 12
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ
______________________________
ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗЕННОЕ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВЛАДИМИРСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ»
Кафедра экономических и финансово-правовых дисциплин
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по
(наименование учебной дисциплины)
Тема :
Налоговый контроль.
Выполнил __Казьмин Андрей Васильевич
курс, № группы,
______внебюджет_____
форма бучения (бюджет, внебюджет)
Проверил _____________________
(должность, уч. степень, уч. звание, спец. звание, Ф.И.О.)
Владимир 2013
Содержание.
Понятие и значение налогового контроля.
Налоговый контроль – сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль устранения выявленных нарушений.
В соответствии ст. 82 НК РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения принадлежат Счетной палате РФ и Министерству финансов РФ.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.
Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:
- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
- обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;
- улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;
- проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
- проверки целевого использования налоговых льгот;
- пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Формы и виды налогового контроля.
Налоговый контроль
реализуется посредством
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ.
Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:
- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;
- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
- вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
- создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.
По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:
- выездной – в месте расположения налогоплательщика;
- камеральный – по месту нахождения налогового органа.
Налоговые проверки.
Налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика.
Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно ст. 87 НК РФ проверки бывают следующих видов:
- выездные,
- камеральные,
- встречные,
- дополнительные,
- повторные выездные налоговые проверки.
Если при проведении
камеральных и выездных налоговых
проверок у налоговых органов
возникает необходимость
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора – организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований НК РФ.
Статья 87 НК РФ установила период в деятельности предприятия, который может стать предметом камеральных и выездных проверок. Этот период – три календарных года, предшествующих дате проверки.
Срок давности для ответственности за налоговое правонарушение определен четко (ст.113 НК РФ). Он составляет три года и исчисляется со следующего дня после совершения правонарушения. Если же было допущено и подтверждено грубое нарушение – неуплата или неполная уплата налога, игнорирование правил учета доходов и расходов (объектов налогообложения), – срок давности ответственности исчисляется со следующего дня после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение.
Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев(п. 6 ст. 89 НК РФ). В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев (ч. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ). При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
Согласно п.14 ст. 89 НК РФ выемка документов может производиться только при выездной налоговой проверке на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов.
Суть камеральной проверки состоит в следующем: сначала инспектор изучает документы, подлежащие сдаче в налоговый орган в обычном порядке и только при наличии каких-либо вопросов может затребовать дополнительные сведения. Как правило, в ходе камеральной проверки выявляются арифметические ошибки в отчетности и сверяются сведения в документах.
Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т. е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной
проверки налоговые органы имеют
право истребовать у
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Основные различия между двумя видами проверок состоят в следующем:
Камеральная налоговая проверка |
Выездная налоговая проверка |
может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика |
в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки |
проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами |
проверяются документы и объекты налогообложения |
проводится без специального решения налогового органа |
проводится только по специальному решению налогового органа |
срок проведения, как правило, - три месяца |
срок проведения, как правило, - два месяца |
акт составляется только в случае обнаружения нарушений |
акт составляется в любом случае |
Налоговый спор – это юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками (налоговыми агентами), с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права.
Инициаторами
такого спора могут выступать
как налогоплательщики (
Право на обжалование ненормативного акта налогового органа, действий или бездействия его должностных лиц налогоплательщик может использовать, только если они, по мнению налогоплательщика, нарушают его права (ст. 137 НК РФ).
Оснований для лишения налогоплательщика
НК РФ определяет объектом обжалования:
- решения
- действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц.
Различают два способа (вида) защиты прав налогоплательщиков – административный и судебный.
Первый способ не является обязательной досудебной процедурой.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Решение о привлечении
к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решение
об отказе в привлечении к
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется гл. 19 и 20 НК РФ.
Отсутствие
в НК РФ упоминания о возможности
для налогоплательщика
В этом случае процесс обжалования будет проходить в порядке, урегулированном Федеральным законом «О прокуратуре Российской Федерации».
Перечень инстанций,
рассматривающих жалобы налогоплательщиков,
можно построить следующим
- вышестоящее должностное лицо налогового органа;
- вышестоящий налоговый орган;
- органы прокуратуры;
- суд общей юрисдикции (в том числе Верховный Суд РФ);
- арбитражный суд (в том числе Высший Арбитражный Суд РФ);
- Конституционный Суд РФ;
- Европейский суд по правам человека.
Каждый налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент имеют право обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия (бездействие) нарушают их права.
Обжалованы, например, могут быть следующие ненормативные акты налоговых органов:
- решения о доначислении налога и пеней, предусмотренные п. 3 ст. 40 НК РФ;
- решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации-налогоплательщика (налогового агента) в кредитной организации, предусмотренные п. 2 – 6 ст. 46НК РФ;
- инкассовые поручения (распоряжения) о таком списании налога, сбора, а также пеней со счетов налогоплательщиков в банке, предусмотренные (ст. 46 НК РФ);
- решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ);
- решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ);
- решения об аресте имущества налогоплательщика как способе обеспечения исполнения налоговой обязанности (ст. 77 НК РФ).
Задача.
ООО «СЕВЕР» получило предоплату в счет предстоящей поставки товаров от ООО « Юг». НДС С этой суммы не был перечислен в бюджет, т.к. в том же налоговом периоде, когда был получен аванс, организация исполнила свои обязанности перед покупателем и отгрузила товар. В ходе проведения налоговой проверки инспекторы не согласились с таким подходом и пришли к выводу, что ООО «СЕВЕР» обязана была с суммы полученной предоплаты перечислить НДС в бюджет, ссылаясь на п.1 ст.154 НК РФ. В результате проверяющие доначислили НДС, начислили пени за просрочку платежа и оштрафовали компанию за неуплату налога по п.1 ст.122 НК РФ. ООО «СЕВЕР» не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало в вышестоящем суде.
Вопрос: Дайте оценку данной правовой ситуации.
Ответ:
При получении предоплаты ООО "СЕВЕР" должно было выставить счет-фактуру на аванс и начислить с предоплаты НДС, далее при отгрузке товара начислить НДС с отгрузки, и принять к вычету НДС с ранее начисленного аванса, т.к. отгрузка и аванс произошли в одном налоговом периоде, то оплатить в бюджет НДС надо было один раз, соответственно ООО "СЕВЕР" исполнило свои обязательства по налогу и требования налоговой о доначислении и пени неправомерны.
В связи с
этим при получении оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящих поставок
товаров налогоплательщики
В случае если отгрузка
товаров осуществляется в течение
пяти календарных дней, считая со дня
получения предварительной
Что касается применения налога на добавленную стоимость при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, то в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав)), либо день оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Пунктом 14 ст. 167 Кодекса предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом,
при получении оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящей поставки
товаров и отгрузке товаров в
одном налоговом периоде
Письмо Минфина
РФ от 12 октября 2011 г. N 03-07-14/99
Список использованных источников.
- Конституция Российской Федерации: принята всенар. голосованием 12 дек. 1993г. : с учетом поправок,
внес. законами Рос. Федерации о поправках
к Конституции Рос. Федерации от 30 дек.
2008г. № 6-ФКЗ,
30 дек. 2008г. № 7-ФКЗ // Рос. газ. – 2009г. – 21 янв. - О Правительстве Российской Федерации : федер. конституц. закон : от 17 дек. 1997г. № 2-ФКЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1997г. – № 51. – Ст. 5712.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 30 нояб. 1994г. № 51-ФЗ.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 26 янв. 1996г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996г. – № 5, ст. 410.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федер. закон от 30 дек. 2001г. № 195-ФЗ.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 5 авг. 2000г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000г. – № 32. – Ст. 3340.
- О налоговых органах Российской Федерации: закон Рос. Федерации от 21 марта 1991г. № 943-1 // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991г. – № 15. – Ст. 492.
- О пересмотре в порядке надзора постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской обл. от 28.02.2005г. по делу №А-47-6884/2004АК-22 и постановления Федерального Арбитражного суда Уральского округа от 12.05.2005г. по тому же делу: постановление президиума ВАС РФ от 27 февр.2006 г. № 10927/ 05.
- О порядке выставления счетов-фактур при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров: письмо ФНС России от 15 фев. 2011г. № КЕ- 3-3/354
- О порядке оформления счетов-фактур и порядке исчисления налоговой базы по НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров и отгрузке товаров в одном налоговом периоде: письмо Минфина России от 12 окт. 2011г. № 03-07-14/99
- ЗреловА.П. Налоговое право. 4-е изд. Конспект лекций Москва: ЮРАЙТ, 2011г.