Налоговый контроль и пути его совершенствования

     Введение

     В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые  рычаги, государство в состоянии  активно воздействовать на экономические  процессы происходящие в стране, подталкивая  их развитие в направлениях, выгодных обществу.

     Переход к рынку потребовал принятия Законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность. Общие принципы налогообложения  в Республике Казахстан устанавливает Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 г. № 209 – II , с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2006 г. А так же новый НК от 01.01 2009 года.

     Вопросы финансов всегда занимали заметное место  в экономическом учении не только у классиков современной экономической  науки, но и у классиков прошлого – А.Смита, Д.Рикардо, Ф.Прудона, Н.В.Ходского, З.Твердохлебова, К.Маркса и других. Ими высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках и характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.

     В настоящее время вопросы в  области налогообложения рассмотрены  известными экономистами России, Юткиной Т.Ф., Черником Д.Г., Соколинским В.М.

     В Казахстане налогам посвящены работы Ермановой А.А. Наурызбаева Н.Е., Худякова А.И., Манапова Н. и др.

     Налогообложение – это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого  налогоплательщика в отдельности.

     Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая  финансирование его деятельности.

     Налоговые отношения всегда представляют собой  доходные отношения какого-либо фонда  денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных  денежных фондов, существующих и вне  бюджета. Вопрос о том, чьим доходом  являются те или иные доходы зависит  от строения финансовой системы государства. Но в любом случае налоги не формируют  самостоятельного денежного фонда, а выступают в качестве одного из видов доходов тех или иных фондов. В Казахстане в настоящее  время налоги выступают доходным источником бюджета в двух его  разновидностях: республиканского и  местного. Значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне, и проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов. Функции налогов не есть нечто заданное – они видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремиться играть в экономике.

     На  данный момент структура налоговой  системы представляет собой наибольший интерес в области налоговой  политики государства. В связи с  этим тема работы является актуальной. За годы суверенитета в республике апробировалось несколько механизмов налогообложения и до сих пор  происходит совершенствование налоговой системы, адекватной требованиям рыночной экономики. 

Налоговый контроль.

1. Правовые  основы налогового контроля - институт  общей части налогового права,  определяющий систему и компетенцию  органов налогового контроля, а  также формы, методы и порядок  проведения налоговых проверок.

Налоговый контроль - контроль органов налоговой  службы за исполнением налогового законодательства, в первую очередь - контроль за исполнением субъектами налоговой деятельности своих обязанностей перед государством, установленных этим законодательством. Налоговый контроль как разновидность налоговой деятельности государства характеризуется следующими признаками: 1. Является разновидностью государственного контроля. 2. Налоговый контроль выступает видом финансового контроля.

3. Налоговый  контроль относится к специализированному  виду государственного контроля. 4. Специализированность налогового контроля предопределяет его функциональность.

5. Обязательным  субъектом налогового контроля, выступающим в качестве проверяющего  лица, выступает уполномоченный  государственный орган, наделенный  властными полномочиями, необходимыми  для осуществления данного контроля.

Налоговое законодательство Республики Казахстан  называет два вида государственных  органов, уполномоченных проводить  налоговый контроль:

1) органы  налоговой службы;

2) таможенные  органы, осуществляющие контроль  за исполнением налоговых обязательств в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан.

Налоговый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему  и состоит из следующих элементов:

а) субъект  контроля - «кто проверяет»;

б) проверяемый  субъект - «кого проверяют»;

в) объект контроля - «что проверяется»;

г) предмет  контроля - «какое направление деятельности проверяемого субъекта исследуется»;

д) цели контроля - «для чего проверяется»;

е) методы осуществления контроля - «каким образом проверяется».

2. Налоговый  контроль можно классифицировать  по различным основаниям.

По форме  своего осуществления налоговый  контроль подразделяется на:  1) непосредственный контроль;  2) опосредованный контроль.

По времени  своего осуществления налоговый  контроль подразделяется на: 1. предварительный, 2. текущий; 3. последующий.

В зависимости  от своего объема налоговый контроль подразделяется на: а) комплексный налоговый  контроль, когда проверяется исполнение всего комплекса налоговых обязанностей проверяемого субъекта; б) тематический (специальный) налоговый контроль.

По источнику  получения информации налоговый  контроль подразделяется на: а) документальный, который основан на проверке документации; б) фактический.

По объему проводимой проверки налоговый контроль подразделяется на: а) сплошной, когда  проверяются все имеющиеся документы  и другие материалы, связанные с  исполнением проверяемым субъектом  своих налоговых обязанностей; б) выборочный, когда проверка производится на основании выборки документов и материалов.

В зависимости  от места проведения контрольных  мероприятий контроль подразделяется на: а) камеральный налоговый контроль, который осуществляется в месте  расположения налогового органа;  б) выездной налоговый контроль, который  проводится по месту нахождения проверяемого субъекта По организационному признаку налоговый контроль подразделяется на:  а) плановый, б) внеплановый.

В зависимости  от проверяющего субъекта налоговый  контроль подразделяется на: а) контроль, осуществляемый налоговыми органами; б) контроль, осуществляемый таможенными  органами. В зависимости от характера  подчиненности проверяющего и проверяемого субъектовналоговый контроль подразделяется на: а) функциональный контроль, когда проверяющий и проверяемый субъекты не связаны взаимной административной подчиненностью (например, налоговый орган проверяет негосударственную организацию);  б) контроль, осуществляемый в порядке административной подчиненности (например, вышесто­ящий налоговый орган проверяет деятельность нижестоящего органа).

3. Методами  налогового контроля являются  те приемы и способы, посредством  которых данный контроль осуществляется.

В числе  основных методов налогового контроля (называя их почему-то формами) Налоговый  кодекс называет следующие:

1) осуществление  государственной регистрации налогоплательщиков  и ведение их учета (регистрационный  учет налогоплательщиков);

2) ведение  учета объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением;

3) ведение  учета поступлений в бюджет;

4) выездная  налоговая проверка;

5) камеральная  налоговая проверка;

6) мониторинг  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика;

7) применение  контрольно-кассовых аппаратов с  фискальной памятью;

8) маркировка  отдельных видов подакцизных  товаров и установление акцизных  постов;

9) проверка  соблюдения порядка учета, оценки  и реализации имущества, обращенного  в собственность государства; 10) осуществление контроля над уполномоченными  органами.

4. Налоговая  проверка представляет собой  основной метод налогового контроля. Безусловно, что осуществление налогового  контроля - это, в первую очередь,  проведение проверки деятельности  проверяемого субъекта. 

Налоговый кодекс определяет налоговую проверку как проверку исполнения налогового законодательства, осуществляемую органами налоговой службы.

В зависимости  от места проведения налоговой проверки они подразделяются на:

а) камеральные, проводимые по месту нахождения проверяющего субъекта;

б) выездные, проводимые по месту расположения проверяемого субъекта.

В зависимости  от объема налоговые проверки подразделяется на:  а) комплексные проверки; б) тематические проверки.

Применительно к этим двум видам налоговых проверок Налоговый кодекс выделяет еще одни вид - встречная проверка.

Встречная проверка - это проверка, проводимая в отношении третьих лиц в  случае, если при проведении налоговых  проверок у налогового органа возникает  необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении  в налоговом учете проведенных  операций налогоплательщиком, связанным  с указанными лицами.

По источнику  получения информации налоговые  проверки подразделяются на: а) документальные; б) фактические.

По объему проводимого обследования налоговые  проверки подразделяются на: а) сплошные; б) выборочные.

По организационному признаку налоговые проверки подразделяются на: а) плановые; б) внеплановые.

Помимо  указанных видов, Налоговый кодекс выделяет еще два специальных  вида налоговых проверок: рейдовая проверка и хронометражное обследование.

Рейдовая  проверка проводится налоговыми органами в отношении массового количества налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан.

Хронометражные  обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с получением дохода.

Экономическое содержание и сущность налогового контроля

Современный уровень развития общественных отношений  в области налогообложения, а  также постоянное совершенствование  налогового регулирование предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наибольший интерес представляют организация и функционирование налогового контроля, в рамках которого в наибольшей степени изо дня в день происходит реализация государственных интересов в области налогообложения, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Изучению  понятия налогового контроля посвящено  значительное количество работ, анализ которых позволяет выделить следующие  преобладающие подходы к его  определению: 1) налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм; 2) налоговый контроль как  совокупность приемов, способов, мер; 3) налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов.

Для раскрытия  понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная  категория на протяжении долгого  времени используется в различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которого в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как  функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов  управления, их руководителей; 

2) как  совокупность приемов и способов ( или форм и методов) , применяемых органами управления;

3) как  завершающая стадия управленческого  процесса;

4) как  форма обратной связи, посредством  которой управляющая система  получает необходимую информацию  о действительном состоянии управляемого  объекта и исполнения управленческих  решений.

5)как  система наблюдения и проверки  процесса функционирования управляемо  объекта с целью выявление  отклонений от заданных параметров.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие  безвозвратный и безвозмездный  характер.

Государство заинтересованно в обеспечении  полного и своевременного поступление  в бюджет, а так как данные платежи  носят принудительных характер то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Принудительный  характер взимание и уплаты налогов  исходит из односторонности их установления, а именно государством.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной  литературе существует множество его  трактовок. Для сравнения приведу  наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной  деятельности зарубежными учеными.

Поролло Е. подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций : во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование».

Брызгин А.В. считает, что « налоговый контроль- это специализированный надведомственный государственный контроль».

Е.Ю. Грачева  и Э.Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: « Налоговый  контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может  быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременности внесение налогов  и сборов в бюджет или внебюджетный фонд». Аналогичного мнения придерживается О.А. Макарова, понимая под налоговым  контролем « деятельность должностных  лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных  налоговым кодексом. С целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и сборов, а также выявления  и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдение законодательства о налогах и  сборах»

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением  норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы

Из вышеприведенных  определений можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие  налогового контроля, сходятся в том, что налоговый контроль имеет  цель обеспечить полноту, своевременность  уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности  за эти нарушения. Также следует  обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм налогового законодательства, правильное и своевременное  исполнение ими своих налоговых  обязательств.

Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые  положения, которые определяют эффективное  осуществление налогового контроля.

Прежде  всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип  законности. 

В общем  плане этот принцип подразумевает  строгое соблюдение законодательных  актов и основанных на них предписаний  иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем  законодательстве.

2 Принцип  юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип  выражается в том, что налоги и  сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип  соблюдения прав человека и  гражданина. Исходя из того, что  права и свободы человека, согласно  Конституции, являются наивысшей  ценностью, органы и лица, уполномоченные  осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип  гласности.

Данный  принцип означает открытость и доступность  для всех организаций и граждан  уполномоченных государственных органов, а также возможность получения  информации.

5. Принцип  ответственности.

Этот  принцип заключается в том, что  к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогоплательщиков.

6. Принцип  защиты прав.

Защита  прав субъектов должна гарантироваться  на любом этапе развития налоговых  отношений, в том числе и при  проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут  обжаловать действия и акты налоговых  органов на любой стадии осуществления  контрольной деятельности. Принцип  защиты прав проверяемой организации  или физического лица в ходе осуществления  налогового контроля предполагает также  право соответствующего объекта  не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов, налоговому контролю присущи общие принципы, традиционно  выделяемые российскими учеными  и экономистами при рассмотрении контрольной деятельности как особого  вида управленческой деятельности.

1. Принцип  независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимыми, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип  планомерности.

Этот  принцип подразумевает, что любая  контрольная деятельность, для которой  характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип  регулярности (систематичности) контроля. Согласно данному принципу, контрольная  деятельность носит цикличный  характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип  объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности  результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного  органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о  соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип  документального оформления результатов  контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления  мероприятий налогового контроля все  обнаруженные факты, действия и события  должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с  обязательным наличием соответствующих  реквизитов.

6. Принцип  взаимодействия и обмена информацией  с другими государственными органами.

Налоговый контроль выполняет следующие функции:

-- обеспечение  поступлений в бюджет разных  уровней за счет налоговых  поступлений;

-- воспрепятствование  уходу от налогов посредством  проверки исполнения налогового  законодательства со стороны  налогоплательщиков;

-- соблюдение  налогоплательщиками налогового  законодательства и налоговой  дисциплины, полноты и своевременности  уплаты налоговых платежей;

-- выявление  резервов увеличения налоговых  поступлений в бюджеты разных  уровней.

Задачи  налогового контроля выражают практическую реализацию работы налоговых органов  контрольного характера.

В настоящее  время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его  элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты  налогового контроля;

2) объект  и предмет налогового контроля;

3) формы,  методы и мероприятия налогового  контроля;

4) документы  налогового контроля;

5) этапы  и порядок проведения налогового  контроля.

Субъектами  налогового контроля являются налогоплательщики -- юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, с одной стороны, а с другой -- государственные налоговые органы.

Объектом  налогового контроля являются те налоговые  отношения, которые возникают между  юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и государством, с другой, в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в  широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление  налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы  деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов  и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления  налоговой отчетности и т.д.). В  узком смысле под налоговым контролем  понимается только проведение налоговых  проверок уполномоченными органами.

Весь  перечисленный комплекс элементов  налогового контроля является предметом  налогового правового регулирования.

Налоговый контроль в соответствии со статьей 556 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  осуществляется в следующих формах:

1. регистрация  налогоплательщиков в налоговых  органах; 

2. прием  налоговых форм;

3. камеральный  контроль;

4. учет  исполнения налогового обязательства,  обязанности по исчислению, удержанию  и перечислению обязательных  пенсионных взносов, исчислению  и уплате социальных отчислений;

5. налоговое  обследование;

6. мониторинг  крупных налогоплательщиков;

7. налоговые  проверки;

8. контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;