Налоговый контроль, виды контроля, механизм проведения в России

Содержание

Введение

8. Налоговый контроль, виды контроля, механизм проведения в России.

38. Выбор месторасположения предприятия.

13. Понятие эффективности в налоговом менеджменте.

Заключение

Список использованной литературы

Система налогообложения представляет собой неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений.

С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить.

Налоги как качественно и количественно обоснованный поток преимущественно денежных ресурсов движется из сферы «бизнес» в сферу «бюджет», представляя собой совокупность перераспределительных отношений между налогоплательщиками и государством, затрагивая взаимопротивоположные интересы субъектов — участников налоговых отношений. Объективным выступает желание каждой стороны управлять данным денежным потоком, обеспечивая реализацию собственных интересов, что позволяет сделать вывод об объективно существующей потребности в налоговом менеджменте, как с позиции государства, так и с позиции налогоплательщика.

Понятие «налогового менеджмента» является довольно новым для российского предпринимательства.

Наибольшее распространение в отечественной литературе и практике, на настоящий момент, получило понятие «налоговый менеджмент», которое, на взгляд автора, не может обеспечить в полной мере реализацию всех функциональных возможностей управления. Рыночные условия хозяйствования на первый план выдвигают вопросы обеспечения прибыльности предпринимательской деятельности, и, по мнению автора, рациональное управление налоговыми выплатами может играть в решении данного вопроса не последнюю роль.

8. Налоговый контроль, виды контроля, механизм проведения в России. Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так часто предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля.

Формы налогового контроля

Важнейшим с теоретической точки зрения является вопрос о форме контроля. В науке налогового права мнения насчет этой категории, как уже отмечалось, существенно разнятся. В отдельных работах фактически допускается смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами контроля понимают его виды – в зависимости от времени осуществления контрольных действий. В свое время в понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы хозяйственного контроля. К таким признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления.

По мнению А.С. Титова (к.ю.н.), следует признать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретного выражения и организации контрольных действий. Специалистами, придерживающимися аналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля, как:

1. Ревизия охватывает все (или  почти все) стороны деятельности  объекта контроля.

2. Проверка проводится по определенному  кругу вопросов или теме путем  ознакомления с определенными  сторонами деятельности.

3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится  контролирующими органами за  хозяйствующими субъектами на  предмет соблюдения последними  установленных правил и нормативов.

Анализ норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет заключить, что основной формой его осуществления является именно проверка, так как ревизия и надзор в законодательстве о налогах и сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает полностью использования, например ревизии в рамках соответствующей контрольной деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

Виды налогового контроля

Значительный интерес представляет также классификация налогового контроля по видам, которая может быть осуществлена по различным основаниям.

1. В зависимости от времени  проведения налогового контроля  по отношению к проверяемой  финансово-хозяйственной операции  выделяют предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый  контроль:

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности и не нацелен исключительно на выявление нарушений.

Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом. В сфере налогообложения такой контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществляется Межрегиональной государственной налоговой инспекцией.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного текущего контроля. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.

2. По объекту налоговый контроль  можно разделить на комплексный  и тематический:

Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость.

3. По характеру контрольных мероприятий  налоговый контроль подразделяется  на плановый и внеплановый (внезапный):

Плановый контроль подчинен определенному планированию. Внеплановый (внезапный) осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

4. Кроме этого, налоговый контроль  можно также определить как  сплошной и выборочный:

Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку.

5. Также налоговый контроль подразделяется  на камеральный и выездной:

Камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа. Выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверки непосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

6. Принимая во внимание источники  данных, предлагается классифицировать  налоговый контроль на документальный  и фактический:

Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. При помощи фактического контроля достигается всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов.

Изучение действующего законодательства позволяет констатировать, что налоговые органы теперь наделены полномочиями по осуществлению налогового контроля с использованием различных методов. Видимо, поэтому налоговые органы, прежде осуществлявшие преимущественно документальный контроль, последнее время все чаще прибегают к контролю фактическому.

7. В зависимости от субъектов  налогового контроля его можно  подразделить на:

контроль налоговых органов,

контроль таможенных органов,

контроль органов государственных внебюджетных фондов,

контроль финансовых органов,

контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

8. Налоговый контроль подразделяется  также на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу  налоговый контроль не является  обязательным, т.е. налоговые органы  вправе не проверять налогоплательщика  сколько угодно долго. Тем не  менее, в отдельных случаях он  неизбежен. Так, налоговый инспектор  обязан осуществить проверку  наличия у индивидуального предпринимателя  декларации за отчетный период  и подтверждения уплаты налога  при снятии его с налогового  учета в случае прекращения  деятельности. При снятии с учета  организации в связи с ее  ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности  на недвижимость структурные  подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки.

9. По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный.

Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Согласно ст. 87 НК РФ проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

10. Наконец, отдельные специалисты  стали выделять такой вид, как  внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителем или  налоговым экспертом организации-налогоплательщика. В качестве его целей определяются: аккуратное ведение финансовых  документов; своевременное и правильное  заполнение всех регистров налоговой  отчетности, деклараций и промежуточных  расчетов налоговых платежей, книг  покупок-продаж для расчетов налога  на добавленную стоимость, справок  по авансовым платежам налога  на прибыль и т.п.; защищенность  активов предприятия; обеспечение  достоверности бухгалтерского учета.

Методы налогового контроля

Под методом налогового контроля понимаются специфические способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Что касается метода налогового контроля, то он включает:

1. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

встречная проверка;

оценка правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;

экономический анализ.

2. Фактический налоговый контроль  предусматривает использование  таких способов, как

учет налогоплательщиков,

исследование документов,

получение объяснений (допрос свидетелей),

осмотр помещений (территорий) и предметов,

инвентаризация,

сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

экспертиза и экстраполяция.

Последняя основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (государственные внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они и составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.

38. Выбор месторасположения предприятия

Местоположение предприятия выбирается в соответствии со следующими критериями:

1)   близостью расположения поставщиков, ресурсных баз (с целью уменьшения издержек на транспортировку сырья и материалов промышленное предприятие лучше всего расположить недалеко от организаций-поставщиков);

2)   близостью к потребителю производимой продукции (с целью минимизации издержек по доставке готовой продукции предпочтительным является близкое расположение предприятий-потребителей или рынков сбыта);

3)   благоприятными климатическими условиями. Месторасположения предприятия сильно зависит от типа

производимой продукции. Предприятия пищевой промышленности должны быть в каждом населенном пункте.

Предприятия легкой промышленности лучше располагать в крупных центрах.

Предприятия тяжелой перерабатывающей промышленности удобно располагать недалеко от мест добычи сырья для производства и перерабатывающих предприятий.

При этом эффективнее всего организация промышленных комплексов, т.е. формирование замкнутой логистической системы — «добывающее предприятие (поставщик производственных ресурсов) — обрабатывающее (машиностроительное, металлургическое) предприятие-производитель — предприятие-потребитель». В этом случае будет осуществлена значительная экономия средств на транспортировку внутри логистической системы. Затраты увеличатся при движении материального потока из одной логистической системы в другую.

Условия, учитываемые при определении местоположения предприятия:

1)   общие (транспортные затраты, стоимость рабочей силы);

2)   специальные, (наличие сырья, воды);

3)   факторы сосредоточения (рынки сбыта при высокой плотности населения);

4)   региональные (месторождения сырья);

5)   общественно-культурные (культурный уровень города). Условия выбора местоположения предприятия с точки

зрения снабжения определяются наличием:

1)   земельных участков;

2)   вспомогательных и производственных материалов (затрат на транспортировку);

3)   трудовых ресурсов в зависимости от численности населения, уровня жизни в данном регионе;

4)   инфраструктурой транспорта, (наличием автомобильных дорог и т.д.)

Условия выбора местоположения предприятия с точки зрения сбыта определяется: 1) потенциалом сбыта (структурой населения, покупательной

способностью и т.д.);

2)   транспортными путями;

3)   различными контактами, способствующими реализации. Условия выбора местоположения предприятия, определяемые государством:

1)   налоги (налоговые льготы для определенных регионов);

2)   законодательство, регулирующее пересечение границ;

3)   мероприятия связанные с охраной внешней среды;

4)   экономическая система, риски, связанные с политической нестабильностью;

5)   программы содействия регионам со слаборазвитой экономической структурой, помощь в основании частных предприятий.

13. Понятие эффективности в налоговом менеджменте.

Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета кᴏᴛᴏᴩых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться в долях единицы, процентах. Вообще каждое предприятие может самостоятельно разрабатывать ϲʙᴏи собственные коэффициенты эффективности налогового менеджмента. При этом наиболее часто могут быть использованы следующие показатели.

Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ) рассчитывается как соотношение чистой прибыли (Пчист), остающейся в распоряжении организации, к совокупным налоговым издержкам (Инал): Кобщ = Пчист/УИнал.

При расчете данного коэффициента в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм к доплате, т. е. с учетом возмещаемых сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.

Налогооблагаемость продаж (Кне) характеризует сумму налоговых платежей, приходящуюся на единицу реализованных товаров, работ и услуг: Кне = УИнал/О.

При расчете данного показателя в объем продаж следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС и налога с продаж.

Коэффициент налогообложения доходов (Кнд) рассчитывается как соотношение оборотных налогов издержек(Ино) и выручки от реализации товаров, работ и услуг (В): Кнд = Ино/В.

В оборотные налоговые издержки следует включать косвенные налоги на доходы, являющиеся по ϲʙᴏей природе оборотными, т. е. начисляемыми с оборота, товаров, работ и услуг.

Коэффициент налогообложения прибыли (Кнп) рассчитывается как соотношение налоговых издержек, относимых на прибыль до и после налогообложения (Инп), к прибыли (П): Кнп = Инп/П.

Целесообразно использовать в расчете прибыль, полученную от всех видов деятельности, включая внереализационные доходы.

Необходимость постоянного расчета данных показателей связана с тем, что они всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. Проблема заключается только в том, ɥᴛᴏбы определить нормативные значения всех показателей. Их целесообразно рассматривать в динамике. Повышение эффективности налогового менеджмента в современных условиях – приоритетная задача финансовой службы предприятия.  
Стоит отметить, что осуществляя целенаправленную финансовую политику по собственному и заемному капиталу, формированию структуры активов, денежным потокам и дебиторской задолженности, предприятие, осуществляющее неэффективный налоговый менеджмент, либо полностью управляя данным процессом «в рабочем порядке», может получить результаты, значительно отличающиеся от плановых значений. На практике эффективность налогового менеджмента во многом зависит от частоты изменений налогового законодательства.

Заключение

Список использованной литературы

1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2010.

2. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономистъ, 2012.

3. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в российской экономике //Финансы. 2010. № 4.

4. Бекетова О.Н. Налоговое бремя и налоговые пределы в современной России. В науч. сб.: Финансовые проблемы переходной экономики /Под ред. С.В. Барулина, В.В. Степаненко. – Саратов. – СГСЭУ, 2010. – С. 3–16.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2012.

6. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа). – www.cfin.ru.2010.

7. Мельник Д. Налоговый менеджмент – М.: Финансы и статистика, 2012.

8. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Дело, 2012.