Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый менеджмент. 2

Содержание:

1 Роль налогового менеджмента в корпоративном управлении 3

2 Налоговый кредит в РФ 18

3 Международная налоговая оптимизация и ее методы 22

Список использованных источников 26

1 Роль налогового менеджмента в корпоративном управлении

Финансы являются основой деятельности хозяйственных единиц, на которых осуществляется процесс производства товаров, работ, услуг и выполняется задача удовлетворения спроса. В основе финансов лежат денежные отношения, которые возникают в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг, создания фондов денежных средств и их распределения, в том числе уплаты налогов и других обязательных платежей. Аккумулируемые предприятием источники денежных средств формируют финансовые ресурсы, которые в условиях рыночной экономики можно с минимальными затратами трансформировать трудовые ресурсы, средства и предметы труда, необходимые для осуществления производственного процесса, финансовой и хозяйственной деятельности. При этом необходимым условием обеспечения экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия является управление его финансовыми ресурсами (финансовый менеджмент).

Целью управления финансами является максимизация стоимости предприятия путем получения и реинвестирования прибыли при заданном уровне риска. Необходимость учета фактора риска связана с тем, что управление финансами представляет непрерывный процесс выработки и реализации управленческих решений, обеспечивающих достижение поставленных перед предприятием целей и задач. Принятие управленческих решений происходит, как правило, в условиях неопределенности информации о финансовых ресурсах, доходах и расходах предприятия, в силу чего на этапе разработки и принятия планов они не могут быть точно определены. Неопределенность информации о величине финансовых ресурсов, а также возможности получения планируемого уровня финансовых результатов, порождает появление различного рода рисков, ответственность за которые предприятие несет самостоятельно.

В современных условиях определяющей сферой экономической деятельности государства становится финансовая политика, которая по своему содержанию представляет совокупность государственных мероприятий, предназначенных для реализации целей социально-экономического развития страны. Реализация мероприятий, отражающих финансовую политику, осуществляется с помощью различных инструментов, позволяющих регулировать экономические процессы. При этом часто используются бюджетные, таможенные и налоговые методы воздействия. Вмешательство в рыночное хозяйство посредством налогов позволяет государству дифференцировать участие различных секторов бизнеса и слоев населения в формировании государственных доходов и, что наиболее важно, стимулировать или сдерживать производство по соответствующим категориям производителей и отраслевым направлениям деятельности.

Налоги во многом определяют экономические отношения при взаимодействии предприятий и, являясь одним из мощных инструментов государственного регулирования экономики, оказывают существенное влияние на процесс принятия стратегических и тактических решений, поэтому налоговые платежи должны учитываться в финансовом управлении. При выполнении обязанностей по уплате налоговых платежей предприятие, кроме собственно налоговых обязательств, несет также затраты, связанные с ведением учета, составлением и предоставлением налоговым органам финансовой и налоговой отчетности, оказанием содействия налоговым органам при проведении мероприятий налогового контроля. Уровень налоговых затрат может оказать влияние на интересы и цели участников и акционеров предприятия. Увеличение налоговых затрат может привести к тому, что получаемые предприятием доходы не позволят осуществить запланированные расходы, сформировать финансовые ресурсы, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Сложность налоговой системы, механизма определения налоговой базы, построения учета, расчета и уплаты сумм налоговых платежей, а также их высокая динамичность обуславливают необходимость выделения в общей системе управления финансами предприятия отдельной подсистемы, связанной с управлением величины налоговой нагрузки или налогового менеджмента предприятия. Налоговый менеджмент - это система отношений, возникающих по поводу организации и движения денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Поэтому в его задачи входит должная организация системы управления налогообложением.

В современных условиях, когда интенсивно внедряются новые информационные технологии, существенно возросла роль качества принимаемых управленческих решений, оценка возможных результатов и их влияние на обеспечение непрерывности деятельности в долгосрочной перспективе, отсутствие угрозы банкротства и ликвидации предприятия. Налоговое и другие виды законодательства, прямо или косвенно влияющие на процесс исчисления и уплаты налоговых и других платежей, характеризуются значительным уровнем неустойчивости и нестабильности, поэтому управленческие решения в налоговом менеджменте должны приниматься с учетом влияния на результаты финансовой деятельности предприятия налоговых рисков.

Таким образом, налоговый менеджмент предприятия - это часть системы управления финансированием хозяйственной деятельности предприятия которая охватывает мероприятия по планированию, учету, контролю и анализу налоговых платежей с целью обеспечения своевременности н правильности их уплаты и максимизации стоимости предприятия путем получения и реинвестирования прибыли при заданном уровне налогового риска. Управление налоговыми платежами и налоговыми рисками охватывает налоговое прогнозирование и планирование, налоговое регулирование, налоговый учет и контроль.

Налоговый учет и контроль основывается на том, что государство обязывает налогоплательщиков правильно формировать налоговую базу и исчислять налоги, своевременно уплачивать их в бюджет. Налоговый контроль на предприятии включает: наблюдение за финансовыми показателями; учет и анализ тенденций в области налогообложения; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых правонарушений; выявление виновных и привлечение их к ответственности. Налоговый контроль организации может выполняться ее финансовыми службами, государственными органами и специализированными коммерческими предприятиями. Налоговое регулирование связано с разработкой способов и мероприятий по реализации и исполнению плановых заданий. Методы налогового регулирования должны основываться на нормах действующего законодательства, определяющих различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушение. Целью прогнозирования и планирования является обоснование требуемого уровня налоговых платежей, выбора законных способов по достижению поставленных целей. Налоговое прогнозирование и планирование производится в процессе разработки стратегических, текущих и оперативных планов.

В современных условиях совершенствования качества управления корпоративное налогообложение представляет одно из самых перспективных направлений развития внутрифирменных систем, являясь обязательным инструментом при принятии того или иного управленческого решения, оно также выступает одним из базовых инструментов формирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий является нерациональным.

Следует отметить, что в различных экономических теориях содержатся неоднозначные толкования терминов, имеющих отношение к системе управления налоговыми платежами в организации. Прежде всего, это связано со всем процессом становления и развития системы налогообложения в нашей стране.

Постепенный переход России к рыночным отношениям создал возможности реализовать на практике различные способы и методы регулирования налоговых платежей. С практической точки зрения, широкие возможности для развития теории налогообложения связаны с функциями и ролью налогов в финансовой системе организации, которые постепенно менялись, с выделением новых инструментов регулирования налогообложения, введением специальных должностей в организациях, таких как бухгалтер по налогам, налоговый аналитик, налоговый менеджер.

В желании налогоплательщика воздействовать на сумму налоговых платежей с максимальной выгодой и одновременном стремлении государства (второго участника налоговых отношений) – реализовать приоритетную по значению фискальную функцию налогов (то есть обеспечить государство всеми необходимыми средствами) - заключается двойственность природы налогов и попыток их регулирования.

Порожденные двойственной природой налога противоречия интересов бизнеса и государства в процессе их разрешения ведут к поиску компромисса. Поэтому развитие теории управления налогообложением необходимо рассматривать через призму противопоставления налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. Наиболее показательной в отношении постепенного перехода государства от реализации сугубо фискальной функции к формированию налоговой политики, способствующей стимулированию экономического роста и повышению деловой активности бизнеса, и соответственно реализации и регулирующей функции налогов является судебная практика.

Анализ воздействующих факторов позволил выявить исторические этапы развития категории управления налогообложением на корпоративном уровне:

1. 1990-1999 гг.: налоговое планирование в виде уклонения от уплаты налогов;

2. 2000-2003 гг.: налоговое планирование как возможность законной минимизации платежей;

3. 2004-2005 гг.: налоговое планирование как совокупность методов оптимизации налоговых потоков;

4. 2006-2009 гг.: налоговый менеджмент и «налоговая выгода»;

5. 2010 - настоящее время: налоговый менеджмент как поиск компромисса между интересами хозяйствующего субъекта и государства.

1. 1990-1999 гг.: налоговое планирование в виде уклонения от уплаты налогов.

На начальной стадии формирования налогового и гражданского законодательства пути воздействия на налоговые платежи представляли собой способы уклонения от уплаты налогов. И предприятия вынуждены были изобретать различные, в большинстве случаев, незаконные методы снижения налоговых платежей. При этом применение налоговых схем сочеталось с очень низкой квалификацией работников предприятий, не способных порой просчитать все последствия использования того или иного способа снижения налогового бремени.

Существующие в то время дефиниции как отечественных, так и зарубежных авторов свидетельствуют о том, что под налоговым планированием (которое использовалось для обозначения воздействия на налоговые платежи), прежде всего, понималась минимизация налоговых платежей.

2. 2000-2003 гг.: налоговое планирование как возможность законной минимизации платежей.

По мере развития налоговых систем, появления различных режимов налогообложения, расширения сферы применения льгот экономия на налогах стала важным дополнительным источником финансовых ресурсов и способом повышения конкурентоспособности продукции предприятий по ценовому фактору. А государство, в свою очередь, начало принимать меры, чтобы не допустить уменьшения налоговых обязательств. Особое значение в этот период приобретает такой признак, как законность в управлении налоговыми платежами.

Например, в учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств». Однако в данном определении значение процесса планирования сводится непосредственно к «обходу налогов». Более удачным является определение И.М. Александрова, который в этот же период рассматривает процесс налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта как «усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, применении методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия».

Планирование, в частности, «это одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения». Чаще всего планирование представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений; как вид деятельности, направленной на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени; как определение задач, стоящих перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Е.С. Вылкова и М.В. Романовский отмечают, что единой точки зрения в отношении такой категории как планирование не существует, однако в большинстве случаев оно рассматривается как вид управленческой деятельности, как способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов, и дают свое определение, наиболее точно отражающее направление современной экономической мысли. «Под планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимается неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающаяся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Управляя расходами и доходами, организации решают вопросы уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно на основе прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли строится финансовое планирование хозяйствующих субъектов».

Поэтому правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное, выделять также налоговое планирование, которое характеризуется как один из элементов системы управления корпоративным налогообложением.

Попытки государства установить границы налогового планирования практически привели к отрицанию самой возможности планирования. В 2001-2003 гг. в ряде решений Конституционного Суда, а также Высшего Арбитражного Суда сформировалось то, что можно назвать «классическим пониманием» проблемы: была подтверждена легитимность самого понятия налогового планирования, но при этом свобода действий налогоплательщика была ограничена некодифицированной концепцией «недобросовестного налогоплательщика». Действительно, применение этой концепции, не имеющей четкого содержания, на практике привело к тому, что фактически любые подозрительные с точки зрения налогового органа обстоятельства оценивались как свидетельства налогового правонарушения, что повышало зависимость налогоплательщика не от действительного налогового законодательства, а от конкретного решения налогового органа.

Следует особо отметить, что в данный период впервые появляется достаточно полная характеристика такой категории как «налоговый менеджмент». Т.Ф. Юткина считает, что как система управления процессами движения денежных средств от субъектов сферы «бизнес» к субъектам сферы «бюджет» налоговый менеджмент в полной мере может быть легитимным элементом российского налогового права, разграничивает государственный и корпоративный налоговый менеджмент, определяя их цели, принципы, структуру и методы. Кроме того, следует отметить труды М.В. Карпа, Д.Ю. Мельника, А.Г. Седова, Г.И. Хотинской, которые также посвящены разработке категории налогового менеджмента.

Однако такой системный подход кардинально не меняет направления развития теории и практики налогообложения, внимание исследователей главным образом обращено на определение содержания понятия налоговое планирование.

3. 2004-2005 гг.: налоговое планирование как совокупность методов оптимизации налоговых потоков.

В 2004-2005 гг. правовая проблематика управления налоговыми платежами в организации испытывает период бурного развития в новых судебных решениях, многие из которых вносят существенные коррективы в сформированные ранее установки. На смену концепции «недобросовестный налогоплательщик» приходит новая - «разумная деловая цель». Вместе с этим, происходит и постепенная эволюция взглядов в системе понятий управления налоговыми платежами организаций.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». «Оптимизация» в трактовке А.Б. Райзберга и др. – это «определение значений экономических показателей, при которых достигается оптимум, т.е. наилучшее состояние системы». Применительно к налогообложению хозяйствующего субъекта термин «налоговая оптимизация» трактуется в отечественной науке по-разному. И.С. Зеленский и А.И. Гончаров классифицируют существующие определения и выделяют пять групп научных трактовок, раскрывающих сущность налоговой оптимизации:

1) налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком в рамках действующего законодательства, с учетом правомерности его действий (А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, А.В.Тильдиков, Д. Г. Черник);

2) налоговая оптимизация определяется как право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу (И.Н. Соловьев);

3) налоговая оптимизация рассматривается как деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам (Стороженко О.);

4) налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых выплат и достижению финансовой устойчивости (Ж.С. Фомина, Н.В. Воронина, В.А. Бабанин);

5) налоговая оптимизация определяется как механизм увеличения числа налогоплательщиков, снижения количества налогов и их ставок, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов (И.С. Землянская, А.И. Гончаров).

Приведенные толкования налоговой оптимизации позволяют выделить различные признаки данного явления, к которым относятся: деятельность; комплексность; осознанность и целевая направленность; правомерность; использование специальных способов; специальный субъект. Таким образом, принимая во внимание мнения различных ученых, автор предлагает обозначить налоговую оптимизацию как деятельность по определению эффективного способа распределения и использования ресурсов хозяйствующего субъекта, способствующий достижению наиболее выгодной величины налоговой базы.

Однако, возможности налогового планирования значительно шире, нежели минимизация выплат по отдельному налогу. Как элемент финансового планирования, оно выступает одним из факторов реализации его целевой функции – обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка. Таким образом, налоговое планирование призвано не только и не столько уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей функцией, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, должно способствовать повышению финансовой устойчивости и достижению лучших финансовых результатов.

4. 2006-2009 гг.: налоговый менеджмент и «налоговая выгода».

В связи со вступлением в силу Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», по мнению автора работы, имеет смысл обозначить четвертый этап исторического развития концепции управления налоговыми платежами в России, связанный с попыткой установления четких границ (пределов) налогового планирования. Согласно Постановлению под «налоговой выгодой» понимается «уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещения налога из бюджета».

Применение данной концепции, тем не менее, стало причиной формирования судебной практики по признанию необоснованности налоговой выгоды большого количества «добросовестных налогоплательщиков». В частности, в Постановлении Президиума ВАС от 11.11.2008 г. № 9299/08 высший судебный орган заключил, что подписание документов фирмы-контрагента налогоплательщика от лица ее руководителя не установленным проверкой лицом в числе прочих обстоятельств может лишить налогоплательщика покупателя права на налоговые вычеты. Аналогичная правовая позиция в 2008 году была высказана в судебных актах ВАС в отношении права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Этот вывод фактически стал нормой и применялся налоговыми органами ретроспективно, в отношении 2005-2007 гг.

В данный период экономического развития расширяется понятийный аппарат системы управления корпоративным налогообложением, а его концепции наполняются смыслом, отвечающим современным тенденциям развития налоговой мысли и существующим в международной практике определениям. Только на этом этапе развития идеи и принципы, формирующие концепцию налогового менеджмента, предложенные Т.Ф. Юткиной, обращают на себя особое внимание исследователей и становятся основой дальнейшего развития системы управления налогообложением. Так, например, Е.Н. Евстигнеев, выделяет концепцию налогового менеджмента и обозначает его как «органическое единение двух противодействующих видов налогового менеджмента». Аналогичной точки зрения придерживается и С.В. Барулин, который отмечает, что налоговый менеджмент – это часть общей системы управления рыночной экономикой и предлагает в это понятие включать налоговую часть финансового менеджмента как на уровне предприятий, так и на уровне государственного финансового хозяйства и соответственно выделяет два звена налогового менеджмента: макроуровень и микроуровень (государственный налоговый менеджмент и корпоративный налоговый менеджмент). Общая цель налогового менеджмента, безотносительно к его уровню, заключается в укреплении финансов, повышении экономической эффективности и обеспечение экономического роста. На макроуровне это осуществляется посредством таких структурных элементов как налоговое право, налогообложение, налоговая политика, налоговая система, налоговый механизм, а на микроуровне в налоговый менеджмент входят только отдельные элементы налогового процесса: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Кроме того, в исследовании сущности налогового менеджмента С.В. Барулин отмечает его управленческий характер и определяет налоговый менеджмент как «систему управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов на микроуровне».

В 2010 году отмечаются существенные изменения в практике рассмотрения дел о «налоговой выгоде». Под давлением обстоятельств ВАС был вынужден принять ряд «корректирующих» постановлений, опираясь на презумпцию добросовестности налогоплательщика. Практика 2010 года, по мнению многих исследователей, является достаточным основанием полагать, что теперь при оценке обоснованности налоговой выгоды суды будут анализировать реальность сделки.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, целесообразно выделить еще один этап исторического развития концепции управления налоговыми платежами в России, связанный с наметившейся положительной тенденцией сближения интересов бизнеса и государства в распределении налоговых потоков от хозяйствующего субъекта в бюджет. Все выше обозначенное способствовало тому, что из тактики сокращения налогов управление налогообложением постепенно превратилось в стратегию оптимального управления предприятием в целом, и на данном этапе развития этой категории, которое происходит под воздействием практики хозяйствующих субъектов, конституционно-правовых основ и экономической мысли, может быть обозначено как корпоративный налоговый менеджмент.

Поскольку в общем смысле менеджмент представляет собой воздействие на объект управления, ведущее к его изменениям в соответствии с заданными целями, следовательно, налоговый менеджмент является деятельностью по разработке и реализации управленческих решений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Именно этот управленческий признак является основополагающим в определении А.А. Гуняковой, которая полагает, что корпоративный налоговый менеджмент – это управление налоговедением на предприятии посредством создания управляющей и управляемой подсистем и выработки механизма их взаимосвязи.

Поскольку налоги входят в систему корпоративных финансов, то цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах достижения главной цели системы высшего порядка. Главной целью финансового менеджмента является укрепления финансов, роста доходов субъектов управления и обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде, поэтому и налоговый менеджмент должен быть направлен на достижение финансовых целей организации.

Так в частности, М.М. Есенеев определяет налоговый менеджмент как относительно обособленную часть финансового менеджмента, представляющую собой управляющую систему, целью функционирования которой является рационализация фактических издержек прямо либо косвенно связанных с налогообложением предприятия с учетом условий, предопределяемых экономической стратегией предприятия, при жестко заданных параметрах внешней среды. Таким образом, можно выделить три основных признака, присущих налоговому менеджменту: налоговый менеджмент – это относительно самостоятельная часть управления финансами организации; налоговый менеджмент выражается в принятии управленческих решений; целью налогового менеджмента является достижение финансовых целей организации.

Среди специфических признаков (особенностей) можно отметить, что налоговый менеджмент направлен на: егулирование взаимоотношений с государством (Хотинская Г.И.); администрирование процессов налогообложения (Леушев А.А.); оптимизацию налоговых платежей (Подкопаев А.П.); максимизацию благосостояния собственников организаций (Галеева); исполнение налоговых обязательств и реализацию налоговой политики (Кантырев К.А.). Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, автор определяет налоговый менеджмент на корпоративном уровне как систему методов и приемов воздействия на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации, реализуемых в рамках корпоративной налоговой идеологии и налогового законодательства с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

Таким образом, процесс формирования нового подвида корпоративного управления – налогового менеджмента – проходил одновременно с развитием российской налоговой системы и был обусловлен потребностью предприятий воздействовать на налоговые платежи путем определения наиболее оптимальной величины налоговых баз. Изменнение функциональной роли налогов в финансовой системе организации, использование новых инструментов регулирования налогообложения способствовали выделению корпоративного налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления. Процессу развития понимания сущности налогового менеджмента во многом способствовала судебная практика оценки правомерности деятельности налогоплательщиков, в которой только к 2010 году наметилась тенденция поиска компромисса между интересами государста и хозяйствующего субъекта.