Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоговый учет. 10

Содержание.

Налоговый учет внереализационных доходов
Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС
Задача.
Список используемой литературы.

1.Налоговый учет внереализационных доходов

Внереализационными доходами признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы (здесь выбраны наиболее распространенные виды доходов; полный перечень см. в ст.250 НК РФ):

от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не были учтены как доходы от реализации по статье 249 НК РФ;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не были учтены как доходы от реализации по статье 249 НК РФ;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, ранее созданных за счет расходов;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, особо указанных в ст.251 НК РФ) - исходя из рыночных цен (ст.40 НК РФ), но не ниже:

- остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу;

- затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Центральным банком РФ;

- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп.19 п.1 ст.251 НК РФ);

- в виде использованных не по целевому назначению средств, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, когда уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства);

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Дата признания внереализационных доходов:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 НК РФ;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

2.Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

В частности вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом следует учитывать, что и для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, и для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), порядок применения налоговых вычетов одинаков и не зависит от порядка определения выручки.

Если момент получения товаров (работ, услуг) предшествует моменту их оплаты поставщику:

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

В момент оплаты счета поставщика (погашения кредиторской задолженности):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет-фактура поставщика;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Если момент оплаты товаров предшествует моменту их получения:

В момент оплаты счета поставщика (предварительная оплата):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет поставщика.

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Приобретение основных средств и нематериальных активов

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Особенности применения вычетов сумм налога, указанных в п.6 ст.171 НК РФ и связанных со строительно-монтажными работами и капитальным строительством, установлены пунктом 5 ст.172 НК РФ и рассмотрены нами отдельно.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 "Капитальные вложения" первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

В момент приобретения основных средств:

Д-т 08 - К-т 60 - получены основные средства у поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным основным средствам;

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет-фактура поставщика.

В момент принятия на учет приобретенных основных средств:

Д-т 01 - К-т 08 - приняты на учет приобретенные основные средства согласно оформленным первичным документам;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным основным средствам.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Кроме того, право на вычет предоставляется после принятия на учет ввезенных импортных товаров (работ, услуг).

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) импортные товары по фактическим расходам на их приобретение (по контрактной стоимости с учетом таможенных платежей) без НДС;

Д-т 19 - К-т 76 - таможенными органами начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ;

Д-т 76 - К-т 51 - фактически уплачена начисленная таможенниками сумма НДС на импортный товар;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного на таможне по ввезенным импортным товарам (материалам, работам, услугам).

Д-т 60 - К-т 52 (51) - фактически погашена задолженность перед поставщиком за поставленный товар (работы, услуги)

Возврат товаров

Согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

На основании п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

А) Схема проводок при политике "по отгрузке":

Д-т 62 - К-т 90 (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 - К-т 43 (41, 20) (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 68 - К-т 90 - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Б) Схема проводок при политике "по оплате":

Если покупателями уже произведена оплата возвращаемого товара:

Д-т 68 - К-т 90 - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров;

Д-т 62 - К-т 51 - перечислен покупателям платеж за возвращенный товар.

Если покупателями на момент возврата товар не оплачен, то права на вычет не возникает, т.к. НДС с выручки в бюджет не уплачивался:

Д-т 90 - К-т 43 (41, 20) (сторно)- откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 90 - К-т 76/НДС (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная сумма НДС, которая подлежала бы уплате в бюджет после оплаты отгруженных товаров.

Авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров

Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. При этом согласно п.6 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пояснениями, изложенными в п.44.4. "Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ" (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и отраженные в декларации, с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

Кроме того, согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. При этом на основании п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента возврата.

В случае расторжения договора и возврата предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с полученной предоплаты.

В момент расторжения договора

Д-т 62 - К-т 51 - возврат ранее полученной предварительной оплаты по расторгаемому договору;

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с суммы полученной предоплаты.

В случае отгрузки продукции в счет полученной предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с полученной предоплаты.

В момент отгрузки товаров (закрыта задолженность покупателя за отгруженную продукцию ранее полученной предварительной оплатой)

Д-т 62 - К-т 90 - отгружена продукция, в том числе НДС;

Д-т 90 - К-т 68 - сумма НДС на отгруженную продукцию, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет с суммы полученной предоплаты.

Командировочные и представительские расходы

Согласно п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Следует отметить, что согласно ст.264 главы 25 НК РФ командировочные расходы нормируются только в отношении выплаты суточных, а представительские расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

При этом сумма налога, подлежащая вычету по любым командировочным и представительским расходам, в том числе расходы по проезду и проживанию, определяется в общем порядке на основании счетов-фактур и документов, свидетельствующих об оплате расходов (безусловное применение расчетной налоговой ставки 16,67% с суммы указанных расходов отменено внесенными изменениями в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

В соответствии с пояснениями, изложенными в п.42. "Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ" (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), с 1 июля 2002 года (с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) является обязательным условием для обоснования права на вычет НДС: 1) при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) и по услуг по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) в период служебной командировки основанием для вычета суммы НДС, является счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы НДС, указанную в счете-фактуре. 2) Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма НДС, выделенная в проездном документе (билете).

Д-т 26 (20, 44) - К-т 71 - сумма произведенных командировочных и представительских расходов без НДС согласно приложенных к авансовому отчету оправдательных документов;

Д-т 19 - К-т 71 - выделена сумма НДС, указанная в оправдательных документах, приложенных к авансовому отчету;

Д-т 68 - К-т 19 - при наличии счета-фактуры произведен вычет НДС с командировочных и представительских расходов в пределах установленных норм этих расходов;

Д-т 91 - К-т 19 - остаток суммы НДС с командировочных и представительских расходов сверх установленных норм, а также вся сумма НДС, указанная в оправдательных документах, но не подтвержденная счетом-фактурой, списывается за счет собственных источников предприятия.

Оплата собственным имуществом

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

При этом необходимо учитывать, что в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (иными словами, только в пределах сумм, указанных в счете-фактуре).

Получение товаров от поставщика:

Расчет с поставщиком за полученные товары с использованием собственного имущества организации-покупателя (на примере передачи векселя третьих лиц при условии, что погашаемая задолженность равна номиналу передаваемого в ее погашение векселя):

Д-т 58/2 - К-т 51 - приобретен (оприходован) вексель по фактическим расходам на его приобретение (балансовая стоимость векселя у организации-покупателя). При этом номинал векселя может отличаться от балансовой стоимости этого векселя;

Д-т 91/векс - К-т 58/2 - отражена балансовая стоимость переданного поставщику векселя в оплату счета-фактуры на учтенный товар (работы, услуги) Д-т 60 - К-т 91/векс - погашена задолженность перед поставщиком.