Налоговый учет. 7

Содержание

Введение…………………………………………………………………...........…3

Глава 1. Экономическая сущность резервов предприятия ...…………………..5

1. Виды и значение резервов предприятия……………………………..5
2. Методология налогового учета резервов предприятия……………..8

Глава 2. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам ООО «Апекс»

в 2010-2011 гг. .......................................................................................................13

2.1 Анализ основных показателей ООО «Апекс» в 2010- 2011 гг. ........13

2.2 Разработка налоговых регистров по сомнительным долгам в

ООО «Апекс» в 2011 г. ........................................................................................14

2.3 Налоговый учет резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в ООО «Апекс» в 2011 г. ................................................................22

Глава 3. Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности ООО «Апекс».......................................................25

Заключение.............................................................................................................27

Список использованной литературы...................................................................29

Введение

Как свидетельствует  мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

В период поступательного  становления и развития рыночных отношений в российской экономике, интеграции отечественных предприятий в мировую систему хозяйствования возникает острая необходимость уменьшения неопределенности и рисков во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации для  налогоплательщиков, применяющих метод  начисления, предусмотрено, что резервы  по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложения в качестве расходов. При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

Актуальность данной работы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации. Создание резерва – один из законных способов такой минимизации.

Цель данной работы рассмотреть  налоговый учет резервов.

Задачи данной работы:

1. рассмотреть виды и значение резервов организации;
2. охарактеризовать методологию налогового учета резервов организации;
3. проанализировать основные  показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.;
4. рассмотреть разработку налоговых регистров по сомнительным долгам в ООО «Апекс» в 2011 г.;
5. представить  налоговый учет резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в ООО «Апекс» в 2011 г.;
6. выявить оценку влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности ООО «Апекс».

Данная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Экономическая сущность резервов предприятия

1.1 Виды и значение резервов предприятия

Резерв - понятие, часто  употребляемое в научных экономических  изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю».

Понятие «резервы», применяемое в экономической специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей.

В состав государственного резерва входят запасы материальных ценностей для мобилизационных нужд Российской Федерации (мобилизационный резерв), запасы стратегических материалов и товаров, запасы материальных ценностей для обеспечения неотложных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во-вторых, в широком  смысле этого слова резервами  считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы. Из этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства — разные понятия.

Таким образом, резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные  средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый — по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях (при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами).

Следовательно, из вышесказанного можно сделать общий вывод, что  резервы предприятия представляют собой расходы предприятия, равные величине отчислений в связи с  образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

В бухгалтерском учете  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода организация может создавать  резервы на:

- предстоящую оплату  отпускников работникам;

- выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;  ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договора  проката;

- гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

-покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами Министерства Финансов Российской Федерации.

При отсутствии указанных  резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.

Налоговым Кодексом Российской Федерации же установлен закрытый перечень резервов, которые может создать налогоплательщик:

- резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв банка на  возможные потери по ссудам (статья 292 Налогового кодекса Российской федерации);

- резервы, формируемые  страховыми организациями (страховщиками) (статья 294 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв на ремонт  основных средств (статья 324 Налогового кодекса Российской Федерации);

- резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете предусмотрена  возможность создания резерва по сомнительным долгам. В данной курсовой работе я постараюсь подробно рассказать про формирование наиболее распространенных резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств.

1.2 Методология налогового учета резервов предприятия

Резерв на ремонт основных средств. Статьями 260 и 324 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат. Налогоплательщики, утвердившие в учетной политике порядок признания доходов и расходов методом начисления, признают расходы на ремонт основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, независимо от их оплаты.      Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы на ремонт основных средств только после их фактической оплаты. Но в любом случае, в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. 

В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль и аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения придется вести по видам производства и по видам деятельности.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором  образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт, не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде  превышает сумму созданного резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налоговою периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода    для    целей    налогообложения    включается    в    состав    доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей  налогообложения и на основании  графика проведения капитального ремонта  основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для  финансирования указанного ремонта  в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам формируется в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Формирование такого резерва для целей исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Резерв по сомнительным долгам могут создавать только организации, применяющие метод начисления. Это положение закреплено в пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Резерв может формироваться по любой не погашенной в установленный договором срок и не обеспеченной залогом, поручительством или банковской гарантией дебиторской задолженности, кроме задолженности по невыплаченным процентам. По таким долгам резерв может создаваться только банками.

Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по следующим  правилам, установленным п. 4 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

На конец предыдущего  квартала организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и  суммы просроченной задолженности, не обеспеченной соответствующими гарантиями, разбивает на три группы в зависимости от срока возникновения просрочки:

1) со сроком свыше  90 дней;

2) со сроком от 45 до 90 дней;

3) со сроком до 45 дней.

При этом в резерв  включаются полная сумма задолженности по первой группе и половина суммы по второй. Третья группа при формировании резерва не учитывается.

Кроме того,  сумма  создаваемого резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по методу начисления исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав вне реализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

 Равномерное в течение отчетного периода включение суммы резерва в состав вне реализационных расходов имеет смысл только для организаций, перешедших на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за предыдущий месяц, так как остальные организации рассчитывают налоговую базу только в конце каждого квартала. Кроме того, 10% от выручки текущего отчетного периода  возможно рассчитать только в конце квартала, а не ранее. Поэтому организациям, включающим сумму резерва в расходы равномерно и у которых сумма резерва, рассчитанная на основании данных инвентаризации, превышает 10% от выручки, в конце квартала придется делать перерасчет.

Если предприятие является плательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то такое равномерное включение суммы резерва в расходы имеет смысл, так как это уменьшит суммы авансовых платежей за каждый месяц. Если же предприятие таким плательщиком не является, то, как бы оно не включало сумму резерва в расходы - ежемесячно по частям или одной суммой в конце квартала, налоговые последствия будут одинаковыми, то есть в этом случае дробление суммы резерва на части и последующая корректировка попросту нерациональны.

Если же предприятие таким плательщиком не является, то, как бы оно не включало сумму резерва в расходы - ежемесячно по частям или одной суммой в конце квартала, налоговые последствия будут одинаковыми, то есть в этом случае дробление суммы резерва на части и последующая корректировка попросту нерациональны.

Глава 2. Налоговый учет резервов ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

2.1 Анализ основных показателей ООО «Апекс» в 2010- 2011 гг.

ООО «Апекс» было создано  в 2006 году и является торговой организацией по продаже электроинструмента, находится по адресу г.Чебоксары, ул. К.Воробьевых, 5А.

Основными видами деятельности ООО «Апекс», является сбытовая деятельность, оптовая торговля товарами производственного назначения. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Апекс» ведется на основании учетной политики, утвержденной руководителем.

Рассмотрим в таблице 2.1.1 основные показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

Таблица 2.1.1

Основные показатели ООО «Апекс» в 2010-2011 гг.

Из таблицы 2.1.1. можно сделать вывод о том, что практически все показатели деятельности ООО «Апекс» в 2011 году имеют тенденцию роста. Выручка от реализации увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 10420,0 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции и цены реализованной продукции, а не за счет снижения себестоимости. В связи с тем, что предприятие разрабатывает новые технологии и производит обновление основных производственных фондов понадобилось дополнительное вложение денежных средств. За 2011 год в сравнении с 2010 годом произошло увеличение себестоимости предприятия на 1649,80 тыс. руб. за счет увеличения количество выпускаемой продукции и удорожания сырья. Чистая прибыль увеличилась на 340,0 тыс. руб. в связи с увеличением объема выпущенной продукции и за счет цены реализованного товара.

Издержки производства в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на  16498 тыс.руб., что рассматривается как отрицательная тенденция над темпами роста объема реализации.

2.2 Разработка налоговых регистров по сомнительным долгам

в ООО «Апекс» в 2011 г.

  Должностным лицам ООО «Апекс», необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее.

Учетной политикой ООО  «Апекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2011 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2011 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм (см. таблицу 2.2.1.).

Таблица 2.2.1

Дебиторская задолженность фирмы на 31.12.2011г.

 Из таблицы 2.2.1 видно, что на уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2011 году относят 85,8 млн. руб.

ООО «Апекс» создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной  дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов. В связи с тем, что ООО «Апекс» в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО «Апекс» вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации только в октябре 2014 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО «Апекс» будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2014 г.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету. Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

- данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

-   данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

- для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

-   данные первичных документов.

Ведение налогового учета  предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету  величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв (см. таблицу 2.2.2).

Таблица 2.2.2

Размеры сомнительных задолженностей и возможных отчислений в резерв ООО «Апекс» в 2011г.