Налоговый учет. 13

Содержание

Цели налогового учёта…………………………………………3

Первичные документы налогового учёта……………………6

Налоговый учёт при применении специальных налоговых режимов…………………………………………………………10

Список литературы……………………………………………17

Цели налогового учёта.

Цели ведения налогового учёта:

1.              формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;

2.              обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учёта, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Из этого следует, что налоговый учёт служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учёта от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учёт осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учёта определена тем, что система бухгалтерского учёта недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

На сегодняшний день системы бухгалтерского и налогового учёта обрабатывают значительные объёмы информации. Обеспечить достоверность, полноту, своевременность, объективность и точность учётной информации можно только с помощью новых информационных технологий. Их использование расширяет возможности организации учёта на основе интеграции, когда однажды зарегистрированные и введённые в автоматизированную информационную систему данные могут многократно использоваться в единой учётной системе организации. При этом каждый из видов учёта (оперативный, статистический, налоговый и бухгалтерский) в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и назначение в системе управления организацией.
    Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Первичные документы налогового учёта.

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

1. Первичные учётные документы.

2. Аналитические регистры налогового учёта.

3. Расчёт налоговой базы.

Упоминание первичных документов, как основы для формирования данных налогового учёта, то есть данных, содержащих информацию об объектах налогообложения, позволяет сделать вывод о том, что именно данные первичного бухгалтерского учёта являются основным источником информации для налогового учёта.

В главе 25 НК РФ неоднократно используется понятие «первичных учётных документов», под которыми понимаются первичные документы, используемые для целей бухгалтерского учёта. К документам налогового учёта относятся только регистры налогового учёта. Никаких специальных первичных налоговых документов при организации налогового учёта не используется. В статье 313 НК РФ сказано лишь о том, что первичные учётные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учёта.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.

Таким образом, налоговый учёт связан с осуществлением хозяйственных операций, то есть определённой деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если она подтверждена первичными учётными документами, приводит к отражению её на счетах бухгалтерского учёта, но не обязательно приводит к отражению её в налоговом учёте.

Отличие налогового учёта от бухгалтерского заключается в различном признании доходов и расходов по правилам бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль. Очень часто это отличие выражается лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Согласно п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н, первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм, а если форма не предусмотрена, то предприятие утверждает форму самостоятельно с обязательным содержанием реквизитов в соответствии с требованиями, предусмотренными этим пунктом.

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учётной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждается организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями, предусмотренными п. 2 ст. 9 Федерального закона (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н).

В соответствии с Порядком поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учётной документации (Приложение к Постановлению Госкомстата РФ от 29.05.98 №57А и Минфина РФ от 18.06.98 №27Н) с 01.01.99 первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином РФ, Минэкономики РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, если форма первичного учётного документа Госкомстатом РФ не утверждена, то предприятие вправе самостоятельно разработать и утвердить эту формы в соответствии с содержанием обязательных реквизитов.

Множество первичных документов, так же как кирпичики, образуют фундамент здания, называемого бухгалтерский учёт. На этом фундаменте строятся этажи, учётные регистры, т.е. сводные документы, в которых собираются все первичные документы и группируются определенным образом, и, наконец, это здание венчает крыша, т.е. отчётность предприятия, баланс и другие формы. Если неправильно, криво положить какой-либо кирпичик или совсем его не положить, то если вообще удастся построить это здание, то оно даст трещину. Таким образом, к учёту будут приниматься только правильно оформленные первичные документы. Только такие документы будут иметь юридическую силу.
То же самое можно сказать и о налоговом учёте. В 25 Главе, которая говорит о налоговом учёте, сказано, что налоговый учёт основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с требованиями, предъявляемыми Налоговым кодексом.

Налоговый учёт при применении специальных налоговых режимов.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учёт специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

Реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

Понятие "специальные налоговые режимы" занимает очень важное место в курсе налогообложения. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации, специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

Эти специальные налоговые режимы:

1)  система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)  упрощенная система налогообложения;

3)  система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

4)  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Если, например бухгалтерия организации или индивидуальный предприниматель не будут знать о существовании специальных налоговых режимах, то они могут упустить возможность уплачивать меньшее количество налогов и тратить меньше денег на их уплату.

Роль специальных налоговых режимов:

Специальные налоговые режимы создавались для целей учёта особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учёта, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчётности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определённой мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощённой форме контроль за налогоплательщиками.

Виды специальных систем налогообложения:

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырёх специальных режимов налогообложения или применяются несколько одновременно.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих её первичную или последующую переработку).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.

2. Упрощенная система налогообложения (УСН) – одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учёт в минимальном объёме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

При переходе на УСН налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

ООО – налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезённых на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций, ЕСН;

ИП – налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя) и ЕСН.

Существуют жесткие ограничения, установленные Налоговым Кодексом РФ по применению УСН.

Не имеют права применять данную систему:

·  банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;

·  юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;

·  переведенные на единый налог на вменённый доход (ЕНДВ) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ;

·  переведенные на ЕСХН.

Кроме того, на УСН, согласно подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют право переходить организации:

·  имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ);

·  в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;

·  списочная численность работников, которых за налоговый период превысила 100 человек;

·  в которых стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), определённых в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», превышает 100,00 млн. руб.

К неудобству данной системы можно отнести лёгкость утраты права по её применению.

Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учёта за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчётности.

Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учёт хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учёта или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учёта.

3. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

·  оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

·  услуг общественного питания и розничной торговли;

·  распространения или размещения наружной рекламы.

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощённую систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом – снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счёт отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что п. 4 ст. 346.12 НК РФ дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД одновременно.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента – модернизированный вид УСН.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

2. Ингман Н.И. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса // Современная конкуренция. – 2008. – №4.

3. Выскваркина М.В. Упрощённая система налогообложения. Универсальный справочник. - М.: "Аргумент", 2006.

4. Карпов В.В. Упрощённая система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2010, 135 с.

5. Толмачёв И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 488 с.