Налоговый учет дохода по сомнительным долгам

Содержание

Вопрос 9  Налоговый учет дохода по сомнительным долгам   2

Вопрос 13 Учет штрафов, пени и других видов санкций, подлежащих получению или уплате в целях налогообложения              3

Вопрос 22 Налоговый учет фиксированных активов       4

Практическая часть                   9

Список использованных источников              13

Вопрос 9. Налоговый учет дохода по сомнительным обязательствам.

   Совокупный годовой доход формируется в результате ведения бухгалтерского учета и налогового учета, полученного расчетным путем.

Для бухгалтерского учета  доходов предприятия в Рабочем  плане счетов по МСФО предусмотрены  счета раздела 6 «Доходы». В данный раздел входит и такой подраздел, как 6200 «Прочие доходы».

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале.

          Доход по сомнительным обязательствам.

          Сомнительные обязательства – обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с п.2ст. 163 НК, и не удовлетворенные в течение 3-х лет с даты возникновения. Обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

Подраздел 6200 "Прочие доходы" предназначен для учета прочих доходов. 

Данный подраздел включает следующие группы счетов: 

6210 "Доход от выбытия  активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов. 

6220 "Доход от безвозмездного  получения активов", где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов.  
           6230 "Доход от государственных субсидий", где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий. 

6240 "Доход от восстановления  убытка от обесценения", где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, предназначенных в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности.  
          6350 "Доход от курсовой разницы", где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единицы иностран-  
ной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют. 

6260 "Доходы от операционной  аренды", где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам.  
        6270 "Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов.  
        6280 "Прочие доходы", где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

        Определение дохода по сомнительным обязательствам производится на основе аналитических данных по счету подраздела 6280 «Прочие доходы»

        Для отражения полученных доходов  по сомнительным обязательствам заполняется стр.100.00.005.

Вопрос 13. Учет штрафов, пени и других видов санкций, подлежащих получению или уплате в целях налогообложения.

       Штраф (от нем. – наказание) – денежное наказание в виде взыскания с провинившегося определенной суммы денег; мера материального воздействия на юридические и физические лица, виновных в нарушении законов, договоров, действующих правил. Штраф уплачивается в твердой сумме или в %, в доле стоимости невыполненного обязательства согласно условиям договора.

       Пеня (от лат. – наказание) – санкция  в виде денежного штрафа, накладываемого  за несвоевременное выполнение, просрочку денежных обязательств. Пеня устанавливается в виде % от суммы просроченного обязательства  и начисляется за каждый день  в течение определенного периода.

         Неустойка – сумма, которую  должник должен уплатить кредитору  в случае ненадлежащего исполнения  им договорных обязательств. Неустойка  устанавливается в твердой сумме  или в % от суммы неисполненного  обязательства.  

       Вычеты – расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного дохода подлежащие вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым Кодексом.

        Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением Совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Размер относимых на вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.

       Если одни и те же расходы предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитываются только один раз. Хозяйствующие субъекты на расчетные корректировки налогового учета бухгалтерские записи не производят.  

       Для  отражения заполняется форма  налоговой отчетности 100.00.

в строке 100.00.009 указываются присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаемые в совокупный годовой доход

Вопрос 22. Налоговый учет фиксированных активов

К фиксированным активам относятся:

1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода;

2) активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

3) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса;

4) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.

   К фиксированным активам не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса;

2) земля;

3) музейные ценности;

4) памятники архитектуры  и искусства;

5) сооружения общего  пользования: автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

6) незавершенное капитальное строительство;

7) объекты, относящиеся  к фильмофонду;

8) государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;

9) основные средства, стоимость которых ранее полностью  отнесена на вычеты в соответствии  с налоговым законодательством  Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

10) нематериальные активы  с неопределенным сроком полезной  службы, признанные таковыми и  учитываемые в бухгалтерском  балансе налогоплательщика в  соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности  и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

11) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;

12) объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, предусмотренных пунктом 13 статьи 118 настоящего Кодекса;

13) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы.

      Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке: 

Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.

Признание в целях налогообложения поступления фиксированных активов означает включение поступивших активов в состав фиксированных активов.

В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных запасов или активов, предназначенных для продажи, является его балансовая стоимость, определенная на дату такого поступления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

     При безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов с учетом фактических затрат

При получении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость вклада, указанная в учредительных документах юридического лица, с учетом фактических затрат

При получении фиксированных активов в связи с реорганизацией путем слияния, присоединения, разделения или выделения налогоплательщика первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является балансовая стоимость полученных активов, указанная в передаточном акте или разделительном балансе.

При получении доверительным управляющим фиксированных активов в доверительное управление первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является:

1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, - стоимость;

2) в иных случаях - стоимость, определенная по данным акта приема-передачи названных активов.

При получении фиксированных активов от доверительного управляющего в связи с прекращением обязательств по доверительному управлению первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является:

1) в случае, если у доверительного управляющего данные активы являлись фиксированными;

2) в иных случаях - стоимость, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды.

При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме.

Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При выбытии фиксированных активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения стоимостный баланс подгруппы (группы) реорганизуемого юридического лица уменьшается на балансовую стоимость переданных активов, указанную в передаточном акте или разделительном балансе.

При реорганизации путем слияния, присоединения налогоплательщики вправе для целей налогового учета отразить в передаточном акте стоимость передаваемых фиксированных активов по данным налогового учета реорганизуемого юридического лица:

1) по фиксированным активам I группы - остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке,

2) по фиксированным активам II, III, IV групп при условии передачи всех фиксированных активов группы - величину стоимостного баланса группы, исчисленную в порядке,

При изъятии имущества учредителем, участником стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определенную по соглашению учредителей, участников.

При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов,

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

При возврате лизингополучателем предмета финансового лизинга лизингодателю стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на положительную разницу между стоимостью приобретения предмета финансового лизинга и суммой лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга, уменьшенной на сумму вознаграждения по финансовому лизингу.

При передаче фиксированных  активов в доверительное управление стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается:

1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов;

2) по II, III и IV группам - на балансовую стоимость, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату передачи.

При временном прекращении  использования фиксированных активов  в деятельности, направленной на получение  дохода:

К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.

Практическая  часть.

Задание № 1.

Требуется: На основании  данных таблицы 3 определить сумму дохода от реализации:

Таблица 1 – Исходные данные по реализации

Решение: На основании данных счета 6010 величина дохода от реализации продукции за налоговый год составила 9290 тыс.тенге. Далее нужно вычесть возврат продукции: 9290 – 250= 9040 тыс.тенге.

Задание № 2.

Требуется:

1. Исчислить сумму пособия по временной нетрудоспособности к начислению и вычету на основании данных таблицы 5 «Дополнительные сведения для начисления пособия по временной нетрудоспособности».
2. Определить сумму вычета по начисленным доходам работников на основании данных таблицы 4 и расчетов пособия по временной нетрудоспособности, при  этом использовать МРП за текущий налоговый период.

Таблица 2 - Исходные данные по доходам работников

Таблица 3 - Дополнительные сведения для начисления пособия  по временной нетрудоспособности

Решение: исчислим сумму  начисленного пособия по временной  нетрудоспособности.

          Определим средний дневной заработок: 819200/245=3343,67 тенге

          Определим количество рабочих дней, пропущенных работником в следствии болезни – 5 дней.

          Определим сумму пособия по  временной нетрудоспособности: 3343,67*5=16718,35 тенге 

          Пособие по временной нетрудоспособности  не может превышать 15-кратной  величины МРП, в 2012 году 1618*15=24270 тенге. Следовательно, сумма начисленного пособия меньше разрешенной законодательством. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности составит 14440 тенге.

         Далее определим сумму вычета  по начисленным доходам работников на основании данных таблицы 2.

        Для этого необходимо рассчитать  сумму начисленных доходов: 400300+102000+14440+70000+203000+8000+11700+4100=813540 тенге

        Обязательные пенсионные взносы: 813540*10%=81354

        Соц.налог: при исчислении социального налога в объекте обложения не должны учитываться ОПВ: 813540-81354=732186 тенге. К объекту исчисления соц.налога применяется ставка 11%. СН = 732186*11%=80540 тенге.

      В соответствии с п.3 ст. 359 НК РК для определения обязательства по уплате социального налога в бюджет сумма исчисленного налога уменьшается на сумму социальных отчислений.

Исходя из размера, установленного в отношении месячного дохода работника в пределах 10 МЗП (в 2011 году МЗП = 17439 тенге, 10 МЗП = 174390 тенге), сумма социальных отчислений должна отчисляться от суммы не более 174390 тенге. Поэтому социальные отчисления за работников составят 732186 х 5% = 36609 тенге.

По условиям рассмотренной  ситуации в бюджет должно быть уплачено социального налога 43931 тенге (80540 – 36609).

Задание № 3

Требуется:

1. На основании данных таблицы 4 определить сумму обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.

Таблица 4 – Данные для  исчисления обязательств по КПН