Налоговый учет и отчетность. 3
20. Бюджетная классификация РФ — это систематиC
зированная группировка доходов и расходов бюджеC
тов всех уровней бюджетной системы РФ по однородC
ным признакам, а также источников финансирования
дефицитов этих бюджетов, определяемая природой
государственного бюджета, используемая для составC
ления и исполнения бюджетов и обеспечивающая соC
поставимость показателей бюджетов всех уровней
с бюджетной системой РФ.
Бюджетная классификация предусматривает
присвоение объектам классификации соответствуюC
щих кодов, обеспечивающих единство формы бюдC
жетной документации, представление необходимой
информации для составления консолидированного
бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъекC
тов РФ. Бюджетная классификация также применяетC
ся для составления и исполнения смет доходов и расC
ходов по средствам, полученным от предпринимаC
тельской и иной приносящей доход деятельности.
Бюджетная классификация установлена БК РФ,
а также Федеральным законом от 15 августа 1996 г.
№ 115CФЗ «О бюджетной классификации Российской
Федерации». При этом федеральные законы, регулиC
рующие отношения, не связанные непосредственно
с определением состава и структуры бюджетной
классификации, не могут содержать изменяющих ее
положений.
Статья 18 БК РФ, дающая определение бюджетной
классификации, изложена в новой редакции ФедеC
ральным законом от 22 декабря 2005 г. № 176CФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон «О бюдC
жетной классификации Российской Федерации»
и Бюджетный кодекс Российской Федерации».
Состав бюджетной
1) классификация доходов бюджетов РФ;
2) функциональная классификация расходов бюджеC
тов РФ;
3) экономическая классификация расходов бюдC
жетовРФ;
4) классификация источников внутреннего финансиC
рования дефицитов бюджетов РФ;
5) классификация источников внешнего финансироC
вания дефицита федерального бюджета;
6) классификация видов государственных внутренних
долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образоC
ваний;
7) классификация видов государственного внешнего
долга РФ и государственных внешних активов РФ;
8) ведомственная классификация расходов федеC
рального бюджета.
Реализация основных задач бюджетной класси"
фикацииобеспечивается во многом благодаря единC
ству бюджетной классификации РФ. Бюджетная класC
сификация используется при составлении, утверждеC
нии и исполнении бюджетов всех уровней и составлеC
нии консолидированных бюджетов всех уровней.
Законодательные (представительные) органы субъекC
тов РФ и представительные органы местного самC
оуправления при утверждении соответствующих бюдC
жетов имеют право производить детализацию объекC
тов бюджетных классификаций, не нарушая при этом
общих принципов построения и единства бюджетной
классификации РФ.
21. Классификация доходов
бюджета
Согласно положениям ст. 20 БК РФ классификация
доходов бюджетов РФ — это группировка доходов
бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, осC
нованная на законодательных актах РФ, определяюC
щих источники формирования доходов бюджетов всех
уровней бюджетной системы РФ.
Классификация доходов бюджетов РФ согласно
положениям, закрепленным в ст. 20 БК РФ, включает
в себя код администратора поступлений в бюджет,
группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, проC
граммы (подпрограммы) и коды экономической класC
сификации доходов.
Администраторами поступлений в бюджеты всех
уровней являются:
1) органы государственной власти;
2) органы местного
3) органы управления
ных фондов;
4) Центральный банк РФ;
5) бюджетные учреждения, созданные органами гоC
сударственной власти и органами местного самоC
управления, осуществляющими контроль за праC
вильностью исчисления, полнотой и своевременC
ностью уплаты, начисление, учет, взыскание и приC
нятие решений о возврате (зачете) излишне уплаC
ченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней
и штрафов по ним (ст. 20 БК РФ).
Классификация доходов предусматривает сле"
дующие группы доходов в зависимости от их ис"
точников:
1) налоговые доходы;
2) неналоговые доходы;
3) безвозмездные перечисления;
4) доходы целевых бюджетных фондов;
5) доходы от предпринимательской и иной приносяC
щей доход деятельности.
Группа налоговых доходов включает в себя подC
группы по соответствующим видам налогов:
1) налоги на прибыль;
2) налоги на товары и услуги;
3) лицензионные и
4) налоги на совокупный доход;
5) налоги на имущество и т. д.
В группу неналоговых доходов включаются слеC
дующие подгруппы:
1) доходы от имущества, находящегося в государC
ственной и муниципальной собственности;
2) доходы от продажи земли и нематериальных акC
тивов;
3) административные платежи и сборы;
4) штрафные санкции;
5) возмещение ущерба и т. п.
Группа безвозмездных перечислений подраздеC
ляется на подгруппы в зависимости от адресатов пеC
речислений, группа доходов целевых бюджетных фонC
дов делится на подгруппы в зависимости от целевого
назначения фондов и т. д. Группы и подгруппы дохоC
дов состоят из статей доходов, в свою очередь статьи
могут детализироваться до уровня подстатей.
Каждой структурной единице бюджетной классифиC
кации, например: группам, подгруппам или статьям —
присваивается соответствующий уникальный код.
Полный код соответствующего вида дохода бюджета
содержит полную информацию об источнике поступC
ления дохода, уровне бюджетной системы РФ — полуC
чателе данного дохода, а также об органе, являющемC
ся администратором данного вида дохода.
22. Классификация расходов
бюджета
Функциональная классификация расходов бюд"
жетов — группировка расходов бюджетов всех уровC
ней, отражающая направление бюджетных средств на
выполнение основных функций государства. Под
функциями государства понимают основные направC
ления деятельности государства по решению стоящих
перед ним задач, направление бюджетных средств на
выполнение этих функций и отражает функциональC
ная классификация расходов (ст. 21 БК РФ).
Функциональная классификация расходов бюд"
жета имеет четыре уровня:
1) разделы, определяющие расходование бюджетных
средств на выполнение функций государства (гоC
сударственное управление, судебная власть, обоC
рона и т. п.);
2) подразделы, конкретизирующие направление бюдC
жетных средств на выполнение функций государC
ства в пределах разделов (функционирование заC
конодательных органов государственной власти,
функционирование
дарственной власти, деятельность финансовых
и налоговых органов и т. п.);
3) целевые статьи, отражающие финансирование
расходов по конкретным направлениям деятельноC
сти главных распорядителей средств бюджета
в пределах подразделов (обеспечение деятельноC
сти Президента РФ, обеспечение деятельности
президента республики в составе РФ и главы адC
министрации субъекта РФ, содержание админиC
страции Президента РФ и т. п.);
4) виды расходов, детализирующие направления фиC
нансирования расходов бюджета по целевым
статьям
Экономическая классификация расходов —
группировка всех уровней бюджетной системы
по их экономическому содержанию. Данная классиC
фикация предполагает дифференциацию расходов по
хозяйственным признакам или производственным элеC
ментам: капиталовложения, заработная плата, дотаC
ции, субсидии и пр. (ст. 22 БК РФ).
Экономическая классификация состоит из 5 уровC
ней: группа, подгруппа, предметная статья, подC
статья, элемент расходов.
Ведомственная классификация расходов феде"
рального бюджета — группировка расходов, отраC
жающая распределение бюджетных средств по главC
ным распорядителям средств федерального бюджета
(ст. 24 БК РФ). Перечень главных распорядителей
средств федерального бюджета утверждается
в структуре ведомственной классификации расходов
федеральным законом о бюджете РФ на соответстC
вующий год.
Ведомственная классификация расходов бюд"
жетов субъектов РФ и муниципальных образова"
ний— группировка расходов бюджетов субъектов РФ
и муниципальных образований, отражающая распреC
деление бюджетных ассигнований по главным распоC
рядителям средств соответствующих бюджетов.
Ведомственная структура расходов бюджетов
субъекта РФ и местных бюджетов, устанавливающая
расходы соответствующих бюджетов по главным расC
порядителям средств, разделам, подразделам, целеC
вым статьям и видам расходов функциональной класC
сификации, утверждается законом либо решением
о соответствующем бюджете
23. Дефицит и профицит бюджета
Дефицит бюджета — превышение расходов бюдC
жета над его доходами.
Профицит бюджета — превышение доходов бюдC
жета над его расходами.
Если бюджет на очередной финансовый год предC
полагает превышение расходов над его доходами,
нормативный правовой акт о бюджете обязательно
должен содержать нормы, устанавливающие источC
ники финансирования дефицита бюджета. При приC
нятии бюджета на очередной финансовый год без деC
фицита соответствующим правовым актом о бюджете
может предусматриваться привлечение средств из
источников финансирования дефицита бюджета для
финансирования расходов бюджета в пределах расC
ходов на погашение долга.
Поскольку дефицит бюджета имеет определяющее
значение для оценки состояния экономики и финанC
сов, в бюджетном законодательстве РФ уделено поC
вышенное внимание проблеме законодательного
ограничения размеров бюджетного дефицита, а такC
же источников финансирования дефицита бюджета.
Статьей 92 БК РФ ограничивается предельный разC
мер дефицита бюджетов всех уровней. Для феде"
рального бюджета размер дефицита ограничиваетC
ся суммарным объемом бюджетных инвестиций
и расходов на обслуживание государственного долга
РФ в соответствующем финансовом году. Для бюд"
жета субъекта РФ предельный размер дефицита
бюджета составляет 15% объема доходов бюджета
субъекта РФ без учета финансовой помощи из федеC
рального бюджета. Предельный дефицит местных
бюджетов составляет 10% объема доходов местного
бюджета без учета финансовой помощи из феC
дерального бюджета и бюджета субъекта РФ.
При этом при утверждении в бюджете поступлений от
продажи имущества предельный размер дефицита
бюджета субъекта Федерации или местного бюджета
может превышать указанные ограничения, но не боC
лее чем на величину поступлений от продажи имуC
щества.
Для финансирования дефицита бюджета могут быть
использованы различные источники, установленные
действующим бюджетным законодательством. ИсC
точники финансирования бюджетного дефицита де"
лятся на внешние и внутренние. Классификация
источников внутреннего и внешнего финансироваC
ния дефицитов бюджетов всех уровней установлена
Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115C
ФЗ «О бюджетной классификации Российской ФедеC
рации».
Конкретные источники финансирования дефицита
соответствующего бюджета утверждаются органами
законодательной (представительной) власти в нормаC
тивном правовом акте о бюджете на очередной фиC
нансовый год по основным видам привлеченных
средств. При этом ст. 93 БК РФ запрещает использоC
вание в качестве источников финансирования дефиC
цита бюджета кредитов Банка России, а также приC
обретение Банком России долговых обязательств
Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальC
ных образований при их первичном размещении. АнаC
логичный запрет содержит и Федеральный закон
«О Центральном банке Российской Федерации (БанC
ке России)»
24. Бюджетный процесс
Бюджетный процесс — регламентируемая нормаC
ми права деятельность
органов государственной
органов местного самоуправления и участников бюдC
жетного процесса, заключающаяся в составлении
и рассмотрении проектов бюджетов, проектов бюдC
жетов государственных внебюджетных фондов,
утверждении и исполнении соответствующих бюджеC
тов и бюджетов государственных внебюджетных фонC
дов, а также в контроле за их исполнением.
Выделяют четыре стадии бюджетного про"
цесса:
1) составление проектов бюджетов — подготовка
экономического обоснования доходов и расхоC
дов бюджета;
2) утверждение проектов бюджетов — принятие
нормативноCправовых актов о бюджете соответC
ствующего уровня на очередной финансовый год;
3) исполнение бюджетов — получение доходов бюдC
жета и распределение бюджетных средств в соC
ответствии с нормативноCправовым актом о бюдC
жете;
4) контроль за исполнением бюджетов и отчет об
исполнении бюджетов — текущий контроль за
использованием бюджетных средств в проC
цессе исполнения бюджета и подведение итоC
гов исполнения бюджета по окончании финанC
сового года.
Бюджетный процесс на федеральном уровне реC
гламентируется БК РФ, который также устанавлиC
вает общие принципы бюджетного процесса для бюдC
жетов всех уровней. На уровне субъектов РФ
бюджетный процесс регламентируется законами
(в отдельных субъектах — кодексами) соотC
ветствующих субъектов. Муниципальные обраC
зования принимают свои нормативные правовые акC
ты (положения и др.), регулирующие бюджетный
процесс соответствующего муниципального обраC
зования.
Участниками бюджетного процесса являются
Президент РФ, органы законодательной (предстаC
вительной) власти РФ, ее субъектов и муниципальC
ных образований; органы исполнительной власти
РФ, ее субъектов, муниципальных образований; орC
ганы денежноCкредитного регулирования; органы
государственного и
контроля; государственные внебюджетные фонды;
главные распорядители и распорядители бюджетC
ных средств; бюджетные учреждения, государственC
ные и муниципальные унитарные предприятия, друC
гие получатели бюджетных средств; кредитные
организации, осуществляющие отдельные операC
ции со средствами бюджетов; иные органы, на котоC
рые законодательством возложены бюджетные, наC
логовые и иные полномочия (п. 1 ст. 151 БК РФ).
Структура федеральных финансовых органов опреC
деляется указом Президента РФ, органом денежноC
кредитного регулирования является Банк России.
Органами государственного или муниципального
финансового контроля являются Счетная палата РФ,
контрольные и финансовые органы исполнительной
власти, контрольные органы законодательных
(представительных) органов субъектов РФ и предC
ставительных органов местного самоуправления
(п. 4 ст. 151 БК РФ)
25. Составление проектов бюджетов
Составление проектов бюджетов является исC
ключительной прерогативой Правительства РФ, соотC
ветствующих органов исполнительной власти субъекC
тов РФ и органов местного самоуправления.
Непосредственное составление проектов бюджетов
осуществляют Министерство финансов РФ, финансоC
вые органы субъектов РФ и муниципальных образоваC
ний (ст. 171 БК РФ).
Составлению проектов бюджетов предшествует раC
бота по разработке прогнозов социальноCэкономичеC
ского развития РФ, субъектов РФ и муниципальных
образований и отдельных отраслей экономики стран,
а также подготовка сводных финансовых балансов, на
основании которых органы исполнительной власти
осуществляют разработку проектов бюджетов.
При этом при разработке проекта бюджета финансоC
вые органы имеют право получать необходимые свеC
дения от финансовых органов другого уровня бюC
джетной системы РФ, а также от иных государстC
венных органов, органов местного самоуправления
и юридических лиц (ст. ст. 172, 173 БК РФ).
Бюджетным кодексом РФ подробно регламентироC
ваны порядок и сроки составления проекта феде"
рального бюджета РФ. Порядок составления проекC
тов бюджета субъекта РФ и бюджета муниципального
образования определяется нормативными правовыC
ми актами соответственного уровня.
Составление проекта федерального бюджета начиC
нается не позднее чем за 10 месяцев до начала очеC
редного финансового года. Проект федерального бюдC
жета составляется в соответствии с бюджетной
политикой РФ, определенной в Бюджетном послании
Президента РФ.
Этапы формирования федерального бюд"
жета изложены в ст. 184 БК РФ:
1) разработка федеральными органами исполнительC
ной власти планаCпрогноза функционирования
экономики РФ на очередной финансовый год, на
основе которого разрабатываются основные хаC
рактеристики федерального бюджета на очередC
ной финансовый год;
2) распределение федеральными органами исполниC
тельной власти предельных объемов бюджетного
финансирования в соответствии с функциональной
и экономической классификациями расходов и по
получателям бюджетных средств, а также разраC
ботка предложений о проведении структурных
и организационных преобразований в отраслях
экономики и социальной сфере.
Правительство РФ рассматривает прогноз социальC
ноCэкономического развития РФ на очередной финанC
совый год и на среднесрочную перспективу, проект
федерального бюджета и проекты бюджетов государC
ственных внебюджетных фондов, другие документы
и материалы, характеризующие бюджетноCфинансоC
вую политику в очередном финансовом году, и утвержC
дает проект федерального закона о федеральном бюдC
жете для внесения его в Государственную Думу РФ.
26. Рассмотрение и утверждение
проектов бюджета
Правительство РФ, орган исполнительной власти
субъекта РФ, орган местного самоуправления вносят
проект закона (решения) о соответствующем бюджеC
те на очередной финансовый год на рассмотрение заC
конодательного (представительного) органа, предC
ставительного органа местного самоуправления.
Сроки внесения в Государственную Думу РФ
проекта федерального закона о федеральном бюдC
жете РФ и порядок его рассмотрения регламентиC
руется гл. 22 БК РФ. При этом срок окончания рассмотC
рения и утверждения федерального бюджета БК РФ
не устанавливает, а регламентирует только временC
ные границы между отдельными этапами рассмотреC
ния и утверждения проекта федерального бюджета,
допуская при этом, что к моменту начала соответC
ствующего финансового года бюджет на него еще не
будет утвержден. В случае неутверждения бюджета
при наступлении очередного финансового года БК РФ
предусматривает режим временного управления бюдC
жетом.
Сроки и порядок рассмотрения проектов зако"
нов (решений) о бюджете субъектов РФ и мунициC
пальных образований регламентируются соответC
ственно законом субъекта РФ и правовыми актами
органа местного самоуправления. При этом порядок
рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете
и его утверждения, определенный законом субъекта
РФ и правовыми актами органа местного самоуправC
ления, должен обеспечивать рассмотрение и утвержC
дение указанного проекта закона (решения) до начала
очередного финансового года
Законы о внесении изменений в налоговое заC
конодательство РФ вносятся на рассмотрение
и утверждение законодательным (представительным)
органом до принятия закона (решения) о бюджете.
Государственная дума рассматривает проект
федерального закона о федеральном бюджете на
очередной финансовый год в четырех чтениях:
1) в первом чтении обсуждается его концепция, а такC
же основные характеристики федерального бюдC
жета: доходы федерального бюджета, дефицит феC
дерального бюджета и источники его покрытия,
общий объем расходов федерального бюджета на
очередной финансовый год;
2) во втором чтении утверждаются расходы федеC
рального бюджета по разделам функциональной
классификации расходов бюджетов РФ и размер
Федерального фонда финансовой поддержки
субъектов РФ;
3) в третьем чтении утверждаются расходы федеC
рального бюджета по подразделам функциональC
ной классификации расходов бюджетов РФ и главC
ным распорядителям средств федерального бюджета;
4) в четвертом чтении указанный проект федеральноC
го закона о федеральном бюджете обсуждается
в целом.
После этого проект федерального закона о федеC
ральном бюджете рассматривается Советом ФедераC
ции и поступает на подпись Президенту
27. Исполнение бюджета
Согласно ст. 215.1 БК РФ, исполнение бюджета —
это получение всех запланированных в бюджете дохоC
дов и финансирование предусмотренных расходов.
Исполнение федерального бюджета, бюджета госуC
дарственного внебюджетного фонда, бюджета субъекC
та РФ, бюджета территориального государственного
внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечиC
вается соответственно Правительством РФ, высшим
исполнительным органом государственной власти
субъекта РФ, местной администрацией. Организация
исполнения бюджета
ган соответствующего уровня (ст. 215.1 БК РФ).
В РФ установлено казначейское исполнение бюд"
жетов. По соглашению с исполнительным органом
государственной власти субъекта РФ полномочия ФеC
дерального казначейства по кассовому обслуживаC
нию исполнения бюджета субъекта РФ, бюджетов
территориальных государственных внебюджетных
фондов субъекта РФ и бюджетов муниципальных обC
разований, входящих в состав данного субъекта РФ,
могут быть переданы исполнительным органам госуC
дарственной власти субъекта РФ при условии финанC
сового обеспечения указанных полномочий за счет
собственных доходов бюджета и наличия необходиC
мого для их осуществления имущества. Для кассовоC
го обслуживания исполнения бюджетов Федеральное
казначейство открывает счета в Центральном банке
РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов
осуществляются Федеральным казначейством через
указанные счета и отражаются в отчетности о кассоC
вом исполнении бюджетов.
Исполнение бюджета по доходам предусматC
ривает: перечисление и зачисление доходов на
единый счет бюджета; распределение в соответствии
с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;
возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
учет доходов бюджета и составление отчетности о доC
ходах соответствующего бюджета. Учет доходов бюдC
жетов и составление отчетности осуществляются по
формам и в порядке, установленным Минфином РФ.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах
фактического наличия бюджетных средств с соблюдеC
нием процедур санкционирования и финансирования.
Основными этапами санкционирования при исполC
нении расходов бюджетов являются: составление
и утверждение бюджетной росписи; утверждение
и доведение уведомлений о бюджетных ассигноваC
ниях до распорядителей и получателей бюджетных
средств; утверждение и доведение уведомлений о лиC
митах бюджетных обязательств до распорядителей
и получателей бюджетных средств; принятие денежC
ных обязательств получателями бюджетных средств;
подтверждение и выверка исполнения денежных обяC
зательств.
Процедура финансирования заключается в расхоC
довании бюджетных средств в соответствии с их наC
значением.
28. Отчет об исполнении бюджета
Отчет об исполнении бюджета представляется
в соответствующий
проекта закона (решения) вместе с документами
и материалами, предусмотренными положениями НК
РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Отчет об исполнении бюджета должен быть составC
лен в соответствии с той же структурой и бюджетной
классификацией, которые применялись при утвержC
дении бюджета (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Уполномоченными финансовыми органами в этой
сфере являются Главное управление федерального
казначейства Минфина РФ и его территориальные подC
разделения, органы местного самоуправления могут
создавать муниципальные казначейства.
Отчет об исполнении федерального бюджета, а такC
же отчеты об исполнении бюджетов государственных
внебюджетных фондов направляются ПравительC
ством РФ для их утверждения в Государственную ДуC
му по основным показателям.
В соответствии с Федеральным законом от 6 октябC
ря 1999 г. № 184CФЗ «Об общих принципах организаC
ции законодательных (представительных) и исполниC
тельных органов государственной власти субъектов
Российской Федерации» отчет об исполнении бюджеC
та субъекта РФ утверждается его законом, отчет об
исполнении бюджета
ный орган субъекта РФ высшим должностным лицом
этого субъекта либо руководителем высшего исполC
нительного органа государственной власти субъекта РФ.
До начала рассмотрения отчета об исполнении бюдC
жета представительным органом проводится внеш"
няя проверка указанного отчета (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Внешняя проверка отчета об исполнении бюдC
жета осуществляется соответствующими контC
рольными органами представительных органов (п. 4
ст. 272 НК РФ). Внешняя проверка отчета об испол"
нении бюджета проводится соответствующими
контрольными органами представительных ор"
ганов:
1) на федеральном уровне — Счетной палатой РФ;
2) на уровне субъектов РФ — региональными контC
рольноCсчетными палатами.
Кроме того, представительный (законодательный)
орган имеет право обратиться в органы прокуратуры
РФ для проверки обстоятельств несоответствия исC
полнения бюджета принятому закону (решению) о бюдC
жете в случае превышения прав, предоставленных орC
гану, исполняющему бюджет, по сокращению
расходов, перемещению ассигнований и блокировке
расходов и привлечения к ответственности виновных
должностных лиц (п. 5 ст. 272 БК РФ).
Представительный орган принимает решение по отC
чету об исполнении бюджета после получения резульC
татов проверки отчета. Если в ходе проверки бюджета
выявлено несоответствие исполнения бюджета приC
нятому закону (решению) о бюджете в случае, если не
вводился режим сокращения и блокировки расходов,