Налоговый учет и отчетность. 4
Содержание
- Виды и формы налоговых деклараций. Требования к налоговым декларациям.
- Порядок ведения раздельного учета по НДС.
- Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц.
- Налоговый учет расчетов с Фондом социального страхования.
- Налоговый учет расходов на оплату труда и проверка правильности включения расходов на оплату труда в налоговую базу по налогу на прибыль.
- Общие правила заполнения налоговой декларации по единому налогу при объекте налогообложения – доходы.
- Задача.
Литература
- Виды и формы налоговых деклара
ций. Требования к налоговым декларациям.
В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с расчетом и уплатой налога.[7, с.271]
На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.
По видам декларируемых налогов различают следующие виды деклараций:
- Декларация по НДС;
- Декларация по налогу на прибыль;
- Декларация по НДФЛ;
- Декларация по УСН;
- Декларация по ЕНВД;
- Декларация по налогу на имущество;
- Декларация по транспортному налогу;
- Декларация по земельному налогу;
- Декларация по водному налогу;
- Декларация по акцизам и т.д.
П. 7 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что ФНС России утверждает формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде.
До вступления в силу данного закона формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждались Минфином России.
Согласно п. 2 ст.80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.[1]
В данном случае налогоплательщик, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.[1]
В целом налоговая декларация должна состоять из:
1) титульного листа;
2) раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;
3) раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;
4) разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.
Формы налоговых деклараций должны быть удобны для восприятия их человеком, а расположение реквизитов должно обеспечивать как удобство их заполнения вручную, так и возможность автоматизированной обработки.
Формы деклараций должны быть оптимизированы по составу показателей, в число которых не должны включаться дублирующие и промежуточные расчетные показатели, а также не используемые при проведении камеральных проверок или формировании статистической отчетности налоговых органов.
Показатели, выбираемые из справочников и имеющие коды, должны представляться в декларациях только значениями кодов.
Форма налоговой декларации, должна содержать минимум пояснений и разъяснений. Все необходимые сведения для правильного заполнения формы документа налогоплательщиком должны быть изложены в порядке заполнения формы декларации.
- Порядок ведения раздельного учета по НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организация, осуществляющая одновременно операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения НДС, должна вести раздельный учет таких операций. Это связано с тем, что если организация не ведет раздельного учета, она лишается права применять к вычету "входной" НДС (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ). Так в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты, установленные указанной статьей.
К операциям, не подлежащих налогообложению относятся:
- операции, освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
- операции, которые не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- операции, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Это касается случаев совмещения общего режима и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Раздельный учет по НДС необходимо вести:
1) раздельный учет операций,
облагаемых и не облагаемых
НДС, что подразумевает
2) раздельный учет по разным ставкам (0%, 10%,18%);
3) "входной" НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. "Входной" НДС по товарам, используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). По ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, "входной" налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если имущество используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, часть "входного" налога принимают к вычету, а часть - включают в стоимость приобретенных ценностей пропорционально доле облагаемых операций в общем объеме всех операций за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
П. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета (распределения) сумм "входного" НДС" у налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, а именно:
- суммы "входного" НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров, имущественных прав, которые используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- суммы "входного" НДС принимаются к вычету по приобретенным товарам, имущественным правам, которые используются только для осуществления операций, облагаемых НДС (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- суммы "входного" НДС по приобретенным товарам, имущественным правам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в пропорции, приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в пропорции, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации, которые подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В связи с тем, что гл. 21 НК РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет, выбрать методику его ведения организация должна самостоятельно. Метод раздельного учета НДС нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).
Включение в учетную политику обоснованной методики ведения раздельного учета и распределения "входного" НДС, является основным условием подтверждения налогоплательщиком правомерности применения соответствующих налоговых вычетов при налоговой проверке. Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам работам услугам, используемым при производстве и реализации продукции.
Можно вести раздельный учет несколькими методами:
1) детализированный
2) учет на основании
разработанной системы
Метод ведения детализированного аналитического учета осуществляется на основании данных первичных документов, которые обобщаются в соответствующие регистры синтетического учета отдельно по облагаемым и отдельно по необлагаемым операциям.
Второй метод основан на том, что к каждому субсчету счета 19 открывают субсчета второго порядка. Например, субсчет 19.1 "НДС по приобретенным материалам" открываются субсчета второго порядка: 19.1.1 "НДС, включаемый в стоимость материалов", 19.1.2 "НДС, принимаемый к вычету", 19.1.3 "НДС, подлежащий распределению".
Сумма НДС, которая принимается к вычету, определяется исходя из отношения суммы доходов от облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Полученный результат нужно умножить на общую сумму распределяемого НДС, что даст сумму налога, предъявляемого к вычету при исчислении НДС с облагаемых операций.
Сумма НДС, которая включается в стоимость товаров, определяется исходя из отношения суммы доходов от не облагаемых НДС операций к общему размеру выручки за квартал. Умножив полученный результат на сумму распределяемого НДС. Полученная сумма "входного" НДС включается в стоимость конкретного объекта (ОС, НМА, материалы, работы и услуги сторонних организаций). При этом, если стоимость товаров, к которым относится НДС, уже учтена в составе расходов, НДС также относится на увеличение расходов организации.
Оставшаяся часть "входного" НДС принимается к вычету в установленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Данное право организация должна отразить в Учетной политике в целях налогового учета, иначе проверяющие органы будут распределять сумму "входного" НДС исходя из вышеизложенной пропорции.
Необходимость ведения раздельного
учета "входного" НДС никак
не зависит от доли необлагаемых операций
в общей сумме выручки
Для расчета пропорции организация должна определить сумму расходов, относящихся к необлагаемой деятельности. Эта сумма состоит из прямых затрат по освобожденным от НДС операциям, а также части косвенных затрат, приходящихся на эти операции. Порядок распределения косвенных затрат между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями должен быть закреплен в учетной политике организации.
Сумма расходов (прямые плюс часть косвенных), относящихся к освобожденным от НДС операциям, делится на общую сумму расходов (прямых и косвенных), относящихся и к облагаемым, и к не облагаемым НДС операциям. Если соотношение составит меньше 5%, тогда налогоплательщик имеет право поставить к вычету "входной" НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету в данном квартале.
При осуществлении экспортных операций, плательщик НДС, имеет право на налоговые вычеты "входного" НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если экспортные операции совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).
- Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц.
Необходимость организации и ведения налогового учета установлена гл. 25 НК РФ. Ст. 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В отношении НДФЛ организации выступают в качестве налоговых агентов.
С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставленных им налоговых вычетов, а так же о суммах исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных и сведений первичных документов разрабатываются организациями самостоятельно.
При этом налоговые регистры по НДФЛ должны содержать ряд необходимых сведений, установленных ст. 230 НК РФ и позволяющих идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ.
Налоговый регистр ведут с начала налогового периода по каждому физическому лицу. Налоговые агенты исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога; отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%).
Исчисление налоговой базы и суммы налога в Налоговых регистрах производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов. Если физическое лицо в течение одного налогового периода получает доходы и от головной организации, и от обособленных подразделений, количество Налоговых регистров соответствует количеству налоговых агентов – источников доходов.
Согласно п.п. 8 п. 1 ст.23 НК РФ хранить регистры налогового учета по НДФЛ нужно не менее четырех лет.
На основе регистров налоговый агент заполняет справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, которые, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а так же реестр сотрудников, на которых подаются справки.
Форма справки 2-НДФЛ утверждена
соответствующим нормативным
ИП, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу Минфина «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП».
Учет доходов и расходов хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в «Книге учета доходов и расходов» о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
ИП исчисляют суммы налога самостоятельно. На основании данной книги учета составляется налоговая декларации по форме 4-НДФЛ. В ней обобщается информация и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным.
- Налоговый учет расчетов с Фондом социального страхования.
С 1 января 2010г. в России вступил
в силу новый Федеральный закон
от 24 июля 2009г. № 212 - ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный Фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
РФ, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальный
фонд обязательного медицинского страхования».
Данным законом изменён порядок
уплаты страховых взносов в
Основные виды расчетов с Фондом социального страхования связаны со случаями временной нетрудоспособности, а также с материнством.
Взносы в ПФР, ФОМС и ФСС необходимо перечислить практически со всех видов выплат работникам, если с ними заключены трудовые договоры. Исключением являются выплаты, упоминание о которых содержится в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Например, страховые взносы не уплачиваются с сумм, выплачиваемых в связи с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.).
Взносы уплачиваются за счет самого работодателя. То есть, расчеты с внебюджетными фондами относятся к расходам. Для ведения налогового учета при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль следует руководствоваться пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФ, в ФСС, в ФФОМС, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, работодатели обязаны вести учет:
- начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
- уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
- произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
- расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (как уплаченных, так и полученных из ФСС).
Порядок вменяет в обязанность вести учет начисленных и уплаченных взносов, выплаченных пособий и расчетов абсолютно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения.
Учитываются взносы по каждому сотруднику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода в Индивидуальных и сводных карточках.
Расчетный период - календарный год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
По итогам отчетного периода сведения о начисленных взносах предоставляются в соответствующие органы.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР предоставляются:
- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ).
- Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет).
По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС предоставляется:
- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).
ИП, адвокаты, нотариусы, и иные лица, занимающиеся частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР И ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых по формулам установленных Федеральным Законом от 03.12.12 №243-ФЗ.
Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР и ФФОМС.
- Налоговый учет расходов на оплату труда и проверка правильности включения расходов на оплату труда в налоговую базу по налогу на прибыль.
Состав расходов на оплату
труда, учитываемых для целей
налогообложения, установлен ст.255 НК РФ,
согласно которой в расходы
- любые начисления работникам
в денежной и (или)
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием работников;
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников.
Названные начисления, надбавки
и расходы включаются в состав
расходов на оплату труда, если они
предусмотрены нормами
В соответствии с п. 21-27 ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения некоторые выплаты не учитываются.
Для организаций определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.[7, с. 153]
Согласно ст. 318 НК РФ организация в учетной политике самостоятельно определяет, что входи в состав прямых расходов, связанных с производством.
В состав прямых расходов можно относить расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, составляют косвенные расходы на производство и реализацию. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и не подлежат распределению.
Для ведения налогового учета расходов на оплату труда целесообразно использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный гл.25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.
В бухгалтерском учете
обобщение информации о расходах
на оплату труда производится в ведомости
распределения начисленной
Расходы по оплате труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимаются в том отчетном периоде (месяце), в котором произошло начисление заработной платы (окончательный расчет) за фактически отработанное время.
Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 5.06.07 г. N 03-11-04/2/159).
- Общие правила заполнения налоговой декларации по единому налогу при объекте налогообложения –
доходы.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ, заполняют налоговую декларацию по налогу, и представляют ее по итогам налогового периода организации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
Общие правила заполнения декларации по УСН:
- декларация заполняется от руки или на компьютере;
- при заполнении от руки используются чернила синего или черного цвета;
- заполнять следует сначала раздел 2, а потом раздел 1;
- при заполнении от руки все поля следует заполнять заглавными печатными символами;
- стоимостные показатели следует указывать в полных рублях (если значение менее 50 коп. – оно сбрасывается, если более – округляется до полного рубля);
- при отсутствии данных для заполнения следует проставлять в соответствующей ячейке прочерк;
- в верхней части каждой страницы указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации;
- заполнение полей
- показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями.
- страницы декларации имеют сквозную нумерацию;
- титульный лист декларации заполняется всеми одинаково, независимо от того, какой вид УСН используется, после того, как заполнены все разделы;