Налоговый учет ООО "Агрофирма "Ихлас"

     ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

1 Характеристика налогового учета в  ООО «Агрофирма «Ихлас»…………..3

2 Оценка  налоговых обязательств и системы  учета ООО «Агрофирма «Ихлас»…………………………………………………………………………….5

3 Формирование  концепции налогового учета ООО  «Агрофирма «Ихлас».12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Характеристика налогового  учета в  ООО  «Агрофирма «Ихлас» 

     Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии  ведется бухгалтерией.

     Оба вида учета ведутся в Обществе использованием компьютерной техники и вручную.

     Для ведения учета на предприятии  служат конфигурации 1С: «Бухгалтерия», 1С: «Налогоплательщик», 1С: «Зарплата и кадры».

       ООО «Агрофирма «Ихлас» перешла  на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН. Что касается учета показателей для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, то его они обязаны вести на основании данных бухгалтерского учета.

     Однако  в отличие от бухучета, где все  правила регламентированы, для налогового учета никаких специальных книг и жестких стандартов не установлено. Поэтому ООО «Агрофирма «Ихлас» имеет право самостоятельно разрабатывать систему налогового учета.

     Хозяйственные операции оформляются первичными документами, некоторые кассовые первичные документы (приходный и расходный кассовые ордера, а также платежная ведомость) заполняются вручную бухгалтером  расчетного стола либо кассиром.

     В налоговом учете для исчисления ЕСХН доходы и расходы учитываются кассовым методом. Вместе с тем доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления. Учет налоговых платежей ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Предприятие уплачивает следующие виды налоговых  платежей: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), водный налог. Предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль организации (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 3 и 4 статьи 284 НК РФ, налога на имущество организации, также не признается налогоплательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).

     Каждый  отчетный период бухгалтерия формирует  налоговые декларации по уплате налоговых платежей, которые потом главный бухгалтер передает в налоговую службу в электронном и распечатанном виде  для рассмотрения и одобрения.

       По итогам отчетного периода  исчисляется авансовый платеж  по единому сельскохозяйственному  налогу исходя из налоговой  ставки и фактически полученных  доходов, уменьшенных на величину  расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового  периода до окончания полугодия.

     Уплаченные  авансовые платежи по единому  сельскохозяйственному налогу засчитываются  в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

     Доходы  от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные  доходы определяются в соответствии со ст. 251 НК РФ. Доходы определяются на основе первичных документов.

       При определении объекта налогообложения  полученные предприятием доходы  уменьшаются на сумму расходов. Эти расходы принимаются при  условии, если они экономически  обоснованны, документально подтверждены  и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

     Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим  налогообложения, которые в целях  исчисления прибыли использовали метод  начисления, при переходе на уплату ЕСХН обязаны выполнить следующие  правила:

     - на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу по ЕСХН включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

     Налогоплательщики, использующие в целях исчисления прибыли метод начисления, определяют доходы в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

     Согласно  пункту 3 статьи 271 НК РФ датой получения  дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав) в их оплату. При получении  аванса реализации товаров (работ, услуг) не происходит, так как право собственности  на товары (работы, услуги) не переходит  к покупателю. Следовательно, суммы  полученных авансов не признаются у  указанных налогоплательщиков доходом.

     Поэтому после перехода на ЕСХН эти суммы  учитываются в составе доходов  в момент фактической реализации товаров (работ, услуг), независимо оттого, что денежные средства поступили  до перехода на систему налогообложения  для сельхозпроизводителей

2 Оценка налоговых  обязательств и  системы учета  ООО «Агрофирма  «Ихлас» 

     Согласно  утвержденной Учетной политике, налоговый  учет на предприятии ведется в  бухгалтерских регистрах, разработанных  самостоятельно.

     Основными задачами налогового учета в ООО «Агрофирма «Ихлас» являются - формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налоговых платежей.

     ООО «Агрофирма «Ихлас» применяет специальный  налоговый режим- систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей  (единый сельскохозяйственный налог).

     Сумма единого сельскохозяйственного  налога предприятия, подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным налогового учета доходов и расходов в  соответствии с положениями главы 26.1 НК РФ.

     При исчислении единого сельскохозяйственного  налога предприятие ведет учет показателей  деятельности, необходимых при исчислении налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета  с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     В целях ЕСХН выручка принимается  к учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества. 

     В сельскохозяйственных организациях к  доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся, в частности:

     - выручка от реализации продукции  растениеводства;

     - выручка от реализации продукции  животноводства;

     - выручка от реализации животных  на выращивании и откорме;

     - выручка от реализации продукции  подсобных производств;

     - доходы (выручка), полученные за выполненные  работы и оказанные услуги (переработка  давальческого сырья, перевозка  грузов, обработка приусадебных  участков, выполнение других видов  работ и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам;

     - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации по договору  аренды;

     - другие доходы.

      Все иные доходы, не относящиеся к доходам  от реализации, являются внереализационными. В частности, в статье 39 НК РФ дан  перечень операций, не относящихся  к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при  осуществлении подобных операций, относятся  либо к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении  налоговой базы в соответствии со статьей 250 НК РФ, либо не учитываются  для целей налогообложения согласно статье 251 НК РФ.

      Внереализационными  доходами в целях ЕСХН признаются, в частности, доходы:

      - от долевого участия в других  организациях;

      - в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  РФ на дату перехода права  собственности на иностранную  валюту;

      - в виде положительной курсовой  разницы, возникающей в связи  с пересчетом имущества в виде  валютных ценностей на дату  составления налоговой отчетности;

      - в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба.

      Налоговым периодом признается календарный год. Перейти на общий режим налогообложения  до окончания налогового периода  нельзя. Переход возможен только с начала календарного года, уведомив об этом ИМНС не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70 %, то налогоплательщик подает заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода и производит уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по ЕСХН. Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения вправе перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год после того, как утратил право на его применение.  

      Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. 

      Порядок определения и признания доходов  и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами  гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными  особенностями. В частности, расходы  увеличиваются на сумму приобретаемых  основных средств и относятся  на затраты в момент их ввода в  эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается  на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет  в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й –  оставшиеся 20 % стоимости. При сроке  службы свыше 15 лет остаточная стоимость  списывается на расходы равными  долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара. 

      Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. 

      Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.  

      Налоговая ставка составляет 6 %. 

      Налог уплачивается по месту нахождения организации  и зачисляется на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов. 

      Налоговые декларации составляются по истечении  налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации.

      Наряду  с поправками к действующей 26 главе  НК, введен ряд других поправок, в  том числе для организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции. При уплате налога на прибыль  вводится следующий порядок: в 2004-2005 годах по ставке 0 %,2006-2008 годах по ставке 6 %, 2009-2011 гг. – 12 %, 2012-2014 гг. – 18 %. Начиная с 2015 года в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ – 24 %.

     Бухгалтерия предприятия анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета она должна разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

     Объектом  налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). При определении и признании  доходов и расходов учитываются  положения главы 25 НК РФ. Перечень расходов включает в себя 29 позиций и является закрытым. Федеральным законом от 13.03.2006 г. № 39-ФЗ расширен перечень расходов, налогоплательщики имеют право  применять его с 1 января 2006 года. Например, в перечне отсутствуют  расходы на капитальное строительство  объектов производственного назначения, следовательно, они не будут учитываться  при исчислении налогооблагаемой базы.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

     2) аналитические регистры налогового учета;

     3) расчет налоговой базы.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых  машинных носителях. При этом аналитический учет данных организован так, что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

     Согласно  ст. 314 НК РФ правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

     Исправление ошибки в регистре налогового учета, как правило, подтверждается подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Архив находится в помещении бухгалтерии, в специально отведенной комнате.

     Налоговые суммы также указываются в  Отчете о прибылях и убытках и  специализированных формах отчетности.

     Более полную и развернутую информацию о состоянии расчетов, суммах задолженности  и сальдо налоговых платежей дает Отчет о доходах и себестоимости  работ, который составляется экономистом  Общества каждый отчетный период –  год.

     Проанализируем  суммы платежей в бюджет за 2008-2010 гг. ООО «Агрофирма «Ихлас». 

     Таблица 2.1 Начисленные налоговые платежи  за 2008-2010 гг.

     Исходя  из расчетов в таблице 2.1, можно сделать  вывод, что общая сумма налоговых  платежей за анализируемый период снизилась примерно на 50 %. В первую очередь на снижение повлияла отмена единого социального налога, также  значительное снижение  водного налога на 28 % и других налогов и сборов на 93% . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Формирование концепции  налогового учета  ООО «Агрофирма «Ихлас» 

     Концепция налогового учета представляет собой  основные теоретические принципы ведения  налогового учета и составления  отчетности. 
         Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

     Концепция налогового учета разрабатывается  применительно к хозяйственной  деятельности организации и учетной  системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или  своими силами

     При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются  допущения об отсутствии отдельных  объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой  базы из числа возможных. 
               Формы и способы ведения налогового учета зависят от: 
форм и методов ведения бухгалтерского учета; системы обработки учетных данных и организации информационной системы;количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету. 
                Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

     Налоговый учет в ООО «Агрофирма «Ихлас»  ведет как в ручную, так и  с помощью автоматизированной программы. Но несмотря на это, все равно возникает  много ошибок при ведении налогового учета.

       В целом работа бухгалтерии  ООО «Агрофирма «Ихлас» является  недостаточно эффективной в силу  того, что  в бухгалетрии наблюдается  высокая текучесть кадров.Как  нам известно, именно работа и  стиль поведения лидера любого звена как доминирующего лица во многом определяют судьбу каждого участника и всего подразделения в целом.

     Для повышения качества и еще более  эффективного функционирования бухгалтерии  были предложены некоторые рекомендации:

   - отражение в налоговых регистрах корреспонденции счетов в виде справочной информации. В соответствии со ст. 314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов в виде справочной информации. Это послужит некой унификацией в ведении налогового и бухгалтерского учетов;

     – определить объекты учета, по которым  правила бухучета совпадают с  налоговыми или отличаются незначительно;

     – разработать порядок использования  данных бухучета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

     – выделить те объекты учета, по которым  правила учета различны, и разработать  формы регистров налогового учета;

     – разработать формы бухгалтерских  справок, необходимые для расчета  единого сельхозналога;

     – организовать обособленный учет доходов  и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств и НМА.

     При формировании системы налогового учета (на основании бухгалтерского учета) в ООО «Агрофирма «Ихлас» была разработана такая методологическая и организационная основа, которая позволила наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба вида учета. 

     Бухгалтерские справки

     Данные  бухгалтерских справок, оформляемых  на каждом участке учета, могут быть использованы для составления практически  любого налогового расчета. Рассмотрим на примере порядок учета доходов  от реализации, принимаемых для расчета  ЕСХН.

     На  основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета  денежных средств, расчетов и т. п. формируется  сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых  для расчета ЕСХН.

     В данном регистре выделяют доходы в  соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции  первичной переработки и прочих доходов. Кроме того, в регистре налогового учета целесообразно показать доходы по источникам поступления.

     Так, к внереализационным доходам  могут относиться, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного имущества, в виде списанной кредиторской задолженности...

     По  такому же принципу можно построить  и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских  справок-расчетов, которые будут  применять в учете.

     В заключение отметим, что предложенный вариант системы учета расчетов по ЕСХН носит рекомендательный характер. С его помощью можно анализировать  данные, используемые в бухгалтерских  записях, что повысит сопоставимость бухгалтерской и налоговой информации. 
 
 
 
 
 

Библиографический список 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть  первая: от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [Электронный  ресурс]: (ред. от 09.03.2010 г.) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: (ред. от 19.05.2010 г.) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 11.12.2006 г. № 169н [Электронный ресурс]: (ред. от 31.12.2008) // СПС «Консультант Плюс».Версия Проф.
4. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога: приказ Минсельхоза РФ от 15.03.2004 г. № 175 [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс».Версия Проф.
5. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: рекомендации МНС РФ [Электронный ресурс] // Экономика и жизнь. – 2001. - № 52. // СПС «Консультант Плюс».Версия Проф.
6. Клименко, Н.Б. 1С: Бухгалтерия 7.7. Ведение налогового учета [Текст] / Н.Б. Клименко, Л.Н. Павлычева, А.И. Трясоруков. - Ростов-на-Дону: ООО «Мини Тайп», 2005. - 96 с.
7. Либерман, К.А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета [Текст] / К.А. Либерман. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 184 с.
8. Предложения ТПП России по возможностям сближения налогового и бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 11. // СПС «Консультант  Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
9. Сотникова, Л.В. Первичный документ в бухгалтерском и налоговом учете [Текст] / Л.В. Сотникова. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 288 с.
10. Сухарев, И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов [Электронный ресурс] / И.Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 7-12. // СПС «Консультант  Плюс». Финансовые и кадровые консультации.
11. Филина, Ф.Н. Раздельный учет: бухгалтерские и налоговые аспекты [Текст] / Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 248 с.