Налоговый учет (практическая часть)
Практическая часть
1 октября 2012 г. зарегистрировано ООО «Каравелла». Основным видом деятельности является пошив специальной и форменной одежды. Учредителями общества являются два физических лица, доля каждого — 50%. Величина уставного капитала - 100 000 руб. - оплачена наличными денежными средствами.
Организация является плательщиком налога на прибыль, использует метод начисления. Созданная организация освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.
После регистрации юридического лица арендовано помещение, заключены договоры с поставщиками материалов и услуг, произведен набор работников и т.д. В бухгалтерию представлены документы, свидетельствующие о совершении хозяйственных операций, которые представлены в таблице 1. Учетная политика, утвержденная руководством предприятия, представлена в приложении 1.
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций ООО «Каравелла» за 2012 год
№ п/п |
Дата |
Операция |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
01.10.12 |
Учредителями сформирован уставный капитал |
100000,00 |
75 |
80 |
2 |
03.10.12 |
На расчетный счет зачислен взнос в уставный капитал |
100000,00 |
51 |
75 |
3 |
03.09.12 |
Поступили материалы от ЗАО «Оптовик-2000» |
30000,00 |
10 |
60 |
4 |
10.10.12 |
Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ЗАО «Рассвет» |
200000,00 |
62 |
90-1 |
5 |
12.10.12 |
Поступили материалы от МУП «Электросети» |
50000,00 |
10 |
60 |
6 |
25.10.12 |
На расчетный счет зачислен кредит банка |
1000000,0 |
51 |
66-1 |
7 |
25.10.12 |
Отражена отгрузка и реализация готовой продукции МУП «Водоканал» |
100000,00 |
62 |
90-1 |
8 |
10.2012 |
Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств: - инвентарь
- оборудование |
130000,00 130000,00 125000,00 125000,00 |
08-4 01 08-4 01 |
60 08-4 60 08-4 |
9 |
10.2012 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
3 835,62 |
91-2 |
66-2 |
10 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
197,53 |
99ПНО |
68 | |
11 |
12.11.12 |
Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ЧП Смирнов |
30000,00 |
62 |
90-1 |
12 |
17.11.12 |
Поступили материалы от ЧП Козлов |
40000,00 |
10 |
60 |
13 |
Оплата поставщикам произведена полностью |
120000,00 |
60 |
51 | |
14 |
Списаны материалы в производство |
120000,00 |
20 |
10 | |
15 |
30.11.12 |
Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ООО «Теплосети» |
500000,00 |
62 |
90-1 |
16 |
11.2012 |
Приобретены и введены в эксплуатацию объекты основных средств: - инвентарь
- оборудование |
90000,00 90000,00 350000,00 350000,00 |
08-4 01 08-4 01 |
60 08-4 60 08-4 |
17 |
Оплачены счета поставщиков за объекты основных средств |
695000,00 |
60 |
51 | |
18 |
Начислена амортизация по введенным в эксплуатацию объектам основных средств: - инвентарь - оборудование |
5200,00 2312,50 |
26 20 |
02 02 | |
19 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
16438,36 |
91-2 |
66-2 | |
20 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
846,58 |
99ПНО |
68 | |
21 |
14.12.12 |
Отражена отгрузка и реализация готовой продукции ОАО «Мотостроитель» |
600000,00 |
62 |
90-1 |
22 |
Поступили на расчетный
счет денежные средства от ЗАО «Рассвет»,
МУП «Водоканал» и ООО « |
800000,00 |
51 |
62 | |
23 |
Зачислен на расчетный счет авансовый платеж от ЧП Воробьева А. Л. В счет предстоящей отгрузки |
100000,00 |
51 |
62-АВ | |
24 |
Начислена оплата труда по тарифам и расценкам за 3 месяца: – производственному персоналу – административно-хозяйственному персоналу |
30000,00 25000,00 |
20 26 |
70 70 | |
25 |
Начислена премия по итогам года, не предусмотренная трудовым договором |
15000,00 |
84 |
70 | |
26 |
Начислены социальные страховые взносы от расходов на ОТ (30%): - производственному персоналу -административно- |
9000,00 7500,00 |
20 26 |
69 69 | |
27 |
Начислены социальные страховые взносы от суммы премии по итогам года |
4500,00 |
91-2 |
69 | |
28 |
Перечислен аванс подрядчику за строительство здания офиса |
500000,00 |
60 |
51 | |
29 |
Начислена амортизация по введенным в эксплуатацию объектам основных средств: - инвентарь - оборудование |
7702,00 7702,50 |
26 20 |
02 02 | |
30 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
16986,30 |
91-2 |
66-2 | |
31 |
Начислено постоянное налоговое обязательство |
874,79 |
99ПНО |
68 | |
32 |
Определена сумма дохода от реализации продукции (работ, услуг) |
1430000,0 |
90-1 |
90-9 | |
33 |
Списаны общехозяйственные расходы |
45402,00 |
20 |
26 | |
34 |
Из производства выпущена готовая продукция |
156967,00 |
43 |
20 | |
35 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
137817,00 |
90-2 |
43 | |
36 |
Определена сумма расхода от обычного вида деятельности |
137817,00 |
90-9 |
90-2 | |
37 |
Определён и списан финансовый результат от продажи продукции |
1292183,0 |
90-9 |
99 | |
38 |
Определена сумма прочего расхода |
41760,28 |
91-9 |
91-2 | |
39 |
Списаны на финансовые результаты прочие доходы и расходы |
41760,28 |
99 |
91-9 | |
40 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
250084,55 |
99 |
68 | |
41 |
Произведена реформация баланса по итогам года |
1000338,17 |
99 |
84 |
- Сумма доходов от реализации продукции (работ, услуг).
Согласно учетной политике ООО «Каравелла» для расчета налога на прибыль доходы (расходы) признаются по методу начисления. В соответствии с главой 25 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Таким образом, сумма дохода от реализации продукции составит (суммы, отраженные по кредиту счета 90-1):
Доход = 200000 + 100000 + 30000 + 500000 + 600000 = 1430000 руб.
- Сумма необлагаемых доходов.
Согласно гл.25
ст.251 НК РФ в доходы, не учитываемые
при определении налоговой
- в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Итак, при расчете налога на прибыль не будут учитываться взнос в уставный капитал и кредит банка:
Необлагаемый доход = 100000 + 1000000 = 1100000 руб.
- Сумма материальных расходов для целей налогообложения.
В остатках НЗП осталось 30% материальных ценностей от каждой партии, в остатках готовой продукции 10% материалов от каждой партии.
Сумма материальных ценностей в остатках НЗП составила:
МЦ в НЗП = 120 000 * 30% = 36 000 руб.
Сумма материальных ценностей в остатках готовой продукции составила:
МЦ в ГП = 120 000 * 10% = 12 000 руб.
Сумма материальных расходов для целей налогообложения в отчётном периоде равна:
Материальные расходы = 120 000 – 36 000 – 12 000 = 72 000 руб.
- Сумма трудовых затрат для целей налогообложения.
На основании статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ разовое вознаграждение по итогам истекшего года, выплата которого не предусмотрена системой оплаты труда или трудовым (коллективным) договором, не отражается в расходах при расчете налога на прибыль. То есть сумма премии в размере 15 000 рублей не будет учитываться при расчете налога на прибыль.
Однако согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского характера. Премии, не предусмотренные трудовым договором, или разовые премии, которые выплачиваются по отдельному приказу руководителя фирмы, все равно облагаются страховыми взносами.
Сумма трудовых затрат и, соответственно, вместе с ними страховые взносы, в остатках незавершенного производства составили:
ТЗ в НЗП = (30 000 +25 000 + 9000 + 7 500) * 30% = 21 450 руб.
Сумма трудовых затрат в остатках готовой продукции составила:
ТЗ в ГП = (30 000 +25 000 + 9 000 + 7 500) * 10% = 7 150 руб.
Сумма трудовых затрат для целей налогообложения в отчётном периоде равна:
Трудовые затраты = 71 500 – 21 450 – 7 150 = 42 900 рублей.
- Сумма амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода.
Предприятием за отчетный период было приобретено 2 инвентаря и 2 оборудования. Их первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте одинаковые, метод начисления амортизации линейный в обоих случаях, сроки полезного использования одинаковые. Следовательно, постоянных и временных разниц нет.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = [1/n] х 100%, (1)
где К - норма
амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта амортизируемого
n - срок полезного
использования данного объекта
амортизируемого имущества,
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Определим, какая будет начисляться амортизация до окончания срока полезного использования по объектам, приобретенным в октябре:
- инвентарь:
К = (1/25) * 100% = 4 %.
ПС = 130000 руб.
Сумма амортизации в месяц = 130000*4% = 5200 руб.
Амортизация по инвентарю будет начисляться с ноября.
Сумма амортизации (ноябрь-декабрь) = 5200 * 2 = 10400 руб.
- оборудование:
К = (1/54) * 100% = 1,85%.
ПС = 125000 руб.
Сумма амортизации в месяц = 125000*1,85% = 2312,50 руб.
Сумма амортизации (ноябрь-декабрь) = 2312,5 * 2 = 4625 руб.
Определим, какая будет начисляться амортизация до окончания срока полезного использования по объектам, приобретенным в ноябре:
- инвентарь:
К = (1/36) * 100% = 2,78 %.
ПС = 90000 руб.
Сумма амортизации в месяц = 90000 * 2,78% = 2502 руб.
Сумма амортизации за декабрь = 2502 руб.
- оборудование:
К = (1/65) * 100% = 1,54 %.
ПС = 350000 руб.
Сумма амортизации в месяц = 350000 * 1,54% = 5390 руб.
Сумма амортизации за декабрь = 5390 руб.
Таким образом, сумма амортизации, включаемой в налоговую базу отчетного периода:
Амортизация = 10400 + 4625 + 2502 +5390 = 22917 руб.
- Сумма расходов по долговым обязательствам.
Фиксированная ставка по полученному кредиту = 20%.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008).
Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Формула для исчисления процентов имеет вид:
Проценты = С год. : (365 x 100) х Р х S, (2)
где С год - годовая процентная ставка;
P - период, за который исчисляются проценты (в днях);
S - сумма займа,
на которую начисляются
Тогда в целях бухгалтерского учёта проценты по полученному кредиту составят:
За октябрь – (20% : (365 х 100%) х 7 дн. х 1 000 000 руб.) = 3 835,62 руб.
За ноябрь - (20% : (365 х 100%) х 30 дн. х 1 000 000 руб.) =16 438,36 руб.
За декабрь - (20% : (365 х 100%) х 31 дн. х 1 000 000 руб.) =16 986,30 руб.
Итого по бухгалтерскому учёту – 37 260,28 руб.
Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Расходом признаются
также суммы начисленных
Руководствуясь п.1 ст.269 НК РФ определим предельную величину процентов, признаваемых расходов. Он гласит, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).
Таким образом, предельная величина процентов, принимаемых в расходах по налогу на прибыль, составит:
8,25 х 1,8 = 14,85 %.
Определим сумму расходов по процентам в целях налогового учёта:
За октябрь – (14,85% : (365 х 100%) х 7 дн. х 1 000 000 руб.) = 2 847,95 руб.
Постоянная разница – 987,67 руб. (3 835,62 – 2 847,95), постоянное налоговое обязательство – 197,53 руб. (987,67 руб. х 20%);
За ноябрь - (14,85% : (365 х 100%) х 30 дн. х 1 000 000 руб.) =12205,48 руб.
Постоянная разница – 4 232,88 руб. (16 438,36 – 12 205,48), постоянное налоговое обязательство – 846,58 руб. (4 232,88 руб. х 20%);
За декабрь - (14,85% : (365 х 100%) х 31 дн. х 1 000 000 руб.) =12612,33 руб.
Постоянная разница – 4 373,97 руб. (16 986,30 – 12 612,33) постоянное налоговое обязательство – 874,79 руб. (4 373,97 руб. х 20%);
Итого по налоговому учёту = 27 665,76 руб.
01 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
130000 125000 90000 350000 |
|
Обд = 695000 |
Обк = 0 |
Ск = 695000 |
|
02 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
5200 2312,50 7702 7702,5 | |
Обд = 0 |
Обк = 22917 |
Ск = 22917 | |
08-4 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
130000 125000 90000 350000 |
130000 125000 90000 350000 |
Обд = 695000 |
Обк = 695000 |
Ск = 0 |
|
10 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
30000 50000 40000 |
120000 |
Обд = 120000 |
Обк = 120000 |
Ск = 0 |
|
20 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
120000 2312,5 30000 9000 7702,5 45402 |
156967 |
Обд = 214417 |
Обк = 156967 |
Ск = 57450 |
|
26 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
5200 25000 7500 7702
|
45402 |
Обд = 45402 |
Обк = 45402 |
Ск = 0 |
|
43 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
156967
|
137817 |
Обд = 156967 |
Обк = 137817 |
Ск = 19150 |
|
51 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
100000 1000000 800000 100000 |
120000 695000 500000 |
Обд= 2000000 |
Обк = 1315000 |
Ск = 685000 |
|
60 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
Сн = 0 |
120000 695000 500000 |
30000 50000 130000 125000 40000 90000 350000 |
Обд = 1315000 |
Обк = 815000 |
Ск = 500000 |
Ск = 0 |
62 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
|
200000 100000 30000 500000 600000
|
800000 |
Обд = 1430000 |
Обк = 800000 |
Ск = 630000 |
|
62АВ | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 |
Сн = 0 |
|
|
100000 |
Обд = 0 |
Обк = 0 |
Ск = 0 |
Ск = 100000 |
66-1 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
1000000 | |
Обд= 0 |
Обк = 1000000 |
Ск = 1000000 | |
66-2 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
3835,62 16438,36 16986,30 | |
Обд = 0 |
Обк = 37260,28 |
Ск = 37260,28 | |
68 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
197,53 846,58 874,79 250084,55 | |
Обд = 0 |
Обк =252003,45 |
Ск = 252003,45 | |
69 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
|
|
9000 7500 4500 |
Обд = 0 |
Обк = 21000 |
Ск = 21000 | |
70 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
30000 25000 15000 | |
Обд= 0 |
Обк = 70000 |
Ск = 70000 | |
75 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
100000 |
100000 |
Обд = 100000 |
Обк = 100000 |
Ск = 0 | |
80 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
100000 | |
Обд = 0 |
Обк =100000 |
Ск = 100000 | |
84 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
15000 |
1000338,17
|
Обд = 15000 |
Обк =1000338,17 |
Ск = 985338,17 | |
90-1 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
1430000 |
200000 100000 30000 500000 600000 |
Обд=1430000 |
Обк = 1430000 |
Ск = 0 | |
90-2 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
137817 |
137817
|
Обд = 137817 |
Обк = 137817 |
Ск = 0 | |
91-2 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
3835,62 16438,36 4500 16986,3 |
41760,28 |
Обд =41760,28 |
Обк =41760,28 |
Ск = 0 | |
90-9 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
137817 1292183 |
1430000
|
Обд = 1430000 |
Обк =1430000 |
Ск = 0 | |
99 | |
Дт |
Кт |
Сн = 0 | |
41760,28 250084,55 1000338,17 |
1292183 |
Обд=1292183 |
Обк = 1292183 |
Ск = 0 | |
99ПНО | |
|
Дт |
Кт |
Сн=0 |
Сн = 0 |
197,53 846,58 874,79 |
|
Обд=1918,9 |
Обк = 0 |
Ск=1918,9 |
Ск = 0 |
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Каравелла» за 2012 год
Счет |
Сальдо на начало по дебету |
Сальдо на начало по кредиту |
Оборот по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо на конец по дебету |
Сальдо на конец по кредиту |
01 |
- |
- |
695000 |
- |
695000 |
- |
02 |
- |
- |
- |
22917 |
- |
22917 |
08 |
- |
- |
695000 |
695000 |
- |
- |
08-4 |
- |
- |
695000 |
695000 |
- |
- |
10 |
- |
- |
120000 |
120000 |
- |
- |
20 |
- |
- |
214417 |
156967 |
57450 |
- |
26 |
- |
- |
45402 |
45402 |
- |
- |
43 |
- |
- |
156967 |
137817 |
19150 |
- |
51 |
- |
- |
2000000 |
1315000 |
685000 |
- |
60 |
- |
- |
1315000 |
815000 |
500000 |
- |
62 |
- |
- |
1430000 |
900000 |
630000 |
100000 |
62АВ |
- |
- |
- |
100000 |
- |
100000 |
62 |
- |
- |
1430000 |
800000 |
630000 |
- |
66 |
- |
- |
- |
1037260,28 |
- |
1037260,28 |
66-1 |
- |
- |
- |
1000000 |
- |
1000000 |
66-2 |
- |
- |
- |
37260,28 |
- |
37260,28 |
68 |
- |
- |
- |
252003,45 |
- |
252003,45 |
68-4 |
- |
- |
- |
250084,55 |
- |
250084,55 |
68-4ПНО |
- |
- |
- |
1918,90 |
- |
1918,90 |
69 |
- |
- |
- |
21000 |
- |
21000 |
70 |
- |
- |
- |
70000 |
- |
70000 |
75 |
- |
- |
100000 |
100000 |
- |
- |
80 |
- |
- |
- |
100000 |
- |
100000 |
84 |
- |
- |
15000 |
1000338,17 |
- |
985338,17 |
90 |
- |
- |
2997817 |
2997817 |
- |
- |
90-1 |
- |
- |
1430000 |
1430000 |
- |
- |
90-2 |
- |
- |
137817 |
137817 |
- |
- |
90-9 |
- |
- |
1430000 |
1430000 |
- |
- |
91 |
- |
- |
83520,56 |
83520,56 |
- |
- |
91-2 |
- |
- |
41760,28 |
41760,28 |
- |
- |
91-9 |
- |
- |
41760,28 |
41760,28 |
- |
- |
99 |
- |
- |
1294101,9 |
1292183 |
1918,90 |
- |
99 |
- |
- |
1292183 |
1292183 |
- |
- |
99ПНО |
- |
- |
1918,90 |
- |
1918,90 |
- |
ИТОГО |
- |
- |
11162225,46 |
11162225,46 |
2588518,90 |
2588518,90 |
На основании сформированной оборотно-сальдовой ведомости ООО «Каравелла» за отчетный период составим бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2012 год, что представлено в приложении 2 и 3. Регистры налогового учета, сформированные на основании хозяйственных операций предприятия, представлены в приложениях 4, 5, 6, 7, 8. Также были сформированы налоговые регистры к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год, что отражено в приложениях 9 и 10. Сама налоговая декларация представлена в приложении 11.
К бухгалтерской
и налоговой отчетности ООО «Каравелла»
было составлено письмо в ИФНС в
части разъяснения расхождений
между бухгалтерским и
Приложение 4
Регистр учета поступлений денежных средств
Налогоплательщик: ООО «Каравелла»_____
ИНН ________________
Период с __01.10.2012____ по ___31.12.2012_
Дата поступления |
Основание поступления (реквизиты договора) |
Условия поступления |
Сумма, руб. |
Признак операции в иностранной валюте |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
03.10.2012 |
Устав Общества от 01.10.2012 г. |
Взнос в уставный капитал |
100000,00 |
- |
10.10.2012 |
ЗАО «Рассвет», договор б/н от 10.10.2012 г. |
За отгруженную продукцию |
200000,00 |
- |
25.10.2012 |
МУП «Водоканал», договор б/н от 25.10.2012 |
За отгруженную продукцию |
100000,00 |
- |
25.10.2012 |
Кредитный договор от 25.10.2012 |
Кредит |
1000000,00 |
- |
30.11.2012 |
ООО «Теплосети», договор б/н от 30.11.2012 |
За отгруженную продукцию |
500000,00 |
- |
30.11.2012 |
ЧП Воробьев А. Л., договор б/н |
Аванс в счет предстоящей отгрузки продукции |
100000,00 |
- |
Всего поступлений денежных средств |
2000000,00 |
- | ||
Ответственный
за составление регистра:_________
