Налоговый учет при налогообложении вмененного дохода

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ГОУ ВПО  Кубанский государственный технологический  университет 
 
 
 
 
 
 
 
 

Факультет МИППС

Контрольная работа № 1

по дисциплине: «Налоговый учёт»

Студентки 3 курса шифр №09-3Эс-076, специальность 080109

Буланой Евгении Владимировны

Дата  поступления работы      «____» ___________ 2011г. 
 

Оценка________________       Рецензент  Толмачева О.И.

     «____»____________ 2011 г.     Подпись_____________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Краснодар 2011 г.

Содержание:  

1.Налоговый учет при налогообложении вмененного дохода....…………………………………….......................................................3

2.Налоговый учет доходов при безвозмездном получении имущества…………………………………..................................................…..6

3.Задача …...........………………..................…………………………………….11

4.Список  используемой литературы..................................................................17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.Налоговый учет при налогообложении вмененного дохода 

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

    В соответствии со ст. 346.26 НК РФ ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

    Налогоплательщиками этого налога являются согласно ст. 346.28 НК РФ:

    - организации;

    - индивидуальные предприниматели.

    Налоги, которые заменяет ЕНВД:

    1. Для организаций:

    - налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

    - налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

    2. Для индивидуальных предпринимателей:

    - НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

    - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

    Организации и индивидуальные предприниматели  не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (346.26 НК РФ).

    Обязательными видами учета и отчетности являются:

    1.Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам;

    2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов;

    3.Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности (346.26 НК РФ).

    Раздельный  учет ведется следующим образом. Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

    Также раздельный учет ведется в отношении  деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД, и деятельности, в отношении  которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения  (346.26 НК РФ).

    Объект  налогообложения и налоговая  база определяется в ст. 346.29 НК РФ.

    Объект  налогообложения - вмененный доход  налогоплательщика.

    Налоговая база - величина вмененного дохода. 
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.

    Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К и К2.

    К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

    К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) 
Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

    Налоговым периодом ЕНВД является квартал согласно ст. 346.30 НК РФ.

    В соответствии со ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка  15% от величины вмененного дохода.

    Порядок и сроки уплаты налога  (ст. 346.32 НК РФ).

    Уплата  единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

    - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

    - страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

    Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. 
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.  
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.Налоговый учет доходов при безвозмездном получении имущества 

    Правовые  аспекты.

    В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности  на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В ГК РФ предусмотрено два способа безвозмездной передачи имущества — по договору дарения и договору купли-продажи.

    Налогообложение безвозмездно полученного имущества  состоит из:

    1. Налог на добавленную стоимость;

    2. Налог на прибыль;

    3. Налог на имущество.

    Налог на добавленную стоимость.

    Согласно  п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые  вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате НДС, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

    Исключением считается получение имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов при условии использования полученного имущества для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 11 ст. 171). Вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172 НК РФ).

    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

    Согласно  пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Следовательно, если денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителей, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

    В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы  налога, подлежащие восстановлению в  соответствии с данным подпунктом подлежат вычету у принимающей организации  в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

    Документы, которыми оформляется передача имущества  и в которых указаны суммы  НДС, восстановленные участником, хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

    Налог на прибыль.

    Согласно  п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения  прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги) . В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода.

    Согласно  п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица).

    В рассматриваемой ситуации доли учредителей  в уставном капитале общества составляют соответственно 99% и 1%. Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя с долей в уставном капитале 99%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 20.05.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982, от 06.10.2006 N 19-11/87982, от 22.03.2006 N 20-12/22187.

    Денежные  средства, внесенные в качестве вклада в имущество общества участником, имеющим долю в уставном капитале 1%, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

    Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации, не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли, только если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Указанное ограничение не распространяется на денежные средства, следовательно, получатель денежных средств вправе до истечения одного года со дня их получения использовать такие средства в хозяйственной деятельности и при этом применять льготу по налогу на прибыль.

    При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже рассчитываемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостью — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

    Для целей налогооблагаемой прибыли  учитываются также доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи и стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/238).

    Доходами  для целей налогообложения прибыли  организаций согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признаются доходы, возникшие у организации  в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить такой порядок. Минфин России в письме от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/4/54 выразил мнение, что при получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги) .

    При безвозмездном получении имущественных  прав датой признания дохода считается  дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ). Организация, которая использует такое имущество  в деятельности, направленной на получение доходов, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с его использованием и содержанием, при условии соответствия таких расходов критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37).

    Налог на имущество.

    Имущество, полученное по договорам безвозмездного пользования и не учитываемое  на балансе организации, не является объектом налогообложения по налогу на имущество. При получении объекта основных средств по договору безвозмездного пользования организация-ссудополучатель учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов). Аналитический учет по этому счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).  
 
 
 
 
 
 
 

Задача. 

       Исходная информация:

Основной  вид деятельности организации –  оптовая торговля,

Выручка от реализации в бухгалтерском и  налоговом учёте  признаётся по мере отгрузки товаров и предъявления расчётных документов покупателям.

       Требуется: Составить бухгалтерские проводки, рассчитать суммы показателей по хозяйственным операциям и определить сумму НДС, налога на прибыль, заполнить соответствующие налоговые декларации ( по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль).

Таблица №1 - Журнал регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2011 года

Расчет сумм положительных ризниц

     В соответствии с главой 30 НК РФ налог  на имущество организации рассчитывается следующим образом:

     - согласно ст. 375 НК РФ налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и равна  12 395,00 руб.

     - ставкой налога на имущества,  в соответствии со ст. 380 НК  РФ, является 2,2 %.

     Налог на имущество = 12 395 * 2,2 / 4 * 100 = 68,17  руб.

     Согласно  п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы  в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

     ФОТ: 35 000 руб. + 35 000 руб. = 70 000 руб.

     Представительские расходы включаемые в состав прочих расходов в налоговом учете: 70 000 руб. х 4% = 2 800 руб.

     НДС по представительским расходам в  пределах норм:

2 800 х 18% = 504 руб.

     НДС по представительским расходам сверх  норм:

6 441 х 18% - 504 =  655 руб.

      Согласно  п.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

      Проценты  по кредиту за февраль – март признаваемые расходом в налоговом учете: (500 000 руб. х 8 % х 1.1 х 39 дней) / 365 дней х 100% =        4 701 руб.

Расчет  временных ризниц

    По  предыдущим расчетам и карточкам  счетов можно сделать следующий  вывод, что:

    - Налог на добавленную стоимость  к уплате в бюджет составляет 15 278 рублей;

    - Налог на имущество 68 рублей;

    - Налог на прибыль организации  составляет 20 562 рублей, в свою очередь в Федеральный бюджет начислено 2 056 руб., а в бюджет субъекта РФ 18 506 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы. 

1. Толмачева  О.И., Мартынова Т.А., Осадчук Л.М. Налоговый учет и отчетность (теория и практика): Учебное пособие - Изд. «Советская Кубань»,2009.-248с.

2. Бодрова  Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.- 480 с.

3. Попова  Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит: учебное пособие / Л.В.  Попова, Т.А. Головина, Л.Н. Никулина.- М.: Дело и Сервис, 2010.-416 с.

4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.