Налоговый учет в России и пути его совершенствования

Содержание

       Введение

      Бухгалтерский учет в каждой стране имеет свои специфические особенности. И особенности эти создаются в большей степени не сегодняшней деятельностью законодателя, не степенью принятия международных стандартов, а историей национальной школы учета. Знание этой истории и понимание ее особенностей позволяет ясно и определенно понять, что же такое бухгалтерский учет в России. Почему, несмотря ни на что, главным пользователем бухгалтерской информации остается налоговый инспектор, почему бухгалтерский учет никак не может стать управленческим, почему иногда бухгалтер больше боится директора, чем помогает ему и т.д.

      Это обуславливает актуальность рассмотрения первого вопроса данной контрольной  работы – «Принципы русской бухгалтерии».

      Каждый  экономический субъект – физическое или юридическое лицо, является согласно российскому законодательству налогоплательщиком.

      Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

      Налоговый учет представляет собой систему  обобщения информации о доходах  и расходах для определения налоговой  базы по прибыли или другим видам  налогов на основе данных первичных документов.

      «Налоговый  учет в России и пути его совершенствования» - тема второго теоретического вопроса данной контрольной работы 

       1. Принципы русской бухгалтерии

      Русские, - писал замечательный философ  Н.А. Бердяев, - максималисты, и именно то, что представляется утопией, в России наиболее реалистично. Эта мысль отражает всю суть русской интеллектуальной жизни.

      Деление бухгалтерского учета на счетоведение (теорию) - занятие преимущественно утопическое с точки зрения подавляющего числа бухгалтеров, и счетоводство (практику) - занятие нужное, каждодневное, скучное, лежит в рамках русской культурной традиции, а эта традиция требует рассмотрения любой проблемы не столько путем исследования, сколько или путем осуждения или прославления, или - анафемы или акафиста. Такой вывод можно сделать, рассматривая историю учета за последние одиннадцать веков.

      Это многовековая панорама эволюции учетной  мысли носит своеобразный характер, суть которого можно свести к тому, что в России экономическая жизнь никогда не протекала вне государственного контроля, поэтому и учет всегда был предметом государственной регламентации, а история бухгалтерии в России - это история государственного влияния на учет и его представителей - бухгалтеров. Идея государственности пронизывает всю русскую жизнь, но эта идея, преломленная через духовный склад нашего народа, привела к весьма своеобразному типу учета. Рассматривая его многовековую историю, можно выделить целый ряд существенных принципов, определяющих глубинные содержательные основы российской учетной мысли.

      Менялись  века, менялись нравы, но человек с  его генофондом, с его менталитетом оставался самим собой даже тогда, когда не сознавал этого, или, может быть, он и оставался самим собой именно потому, что не догадывался об этом.

      Считается, что Русское государство возникло в 862 г., и можно только предполагать, что первые полтора века на территории Восточно-Европейской равнины применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани (налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность его владельца - князя, именно поэтому размеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог взять все, что считал нужным для себя и излишним для податного населения.

      Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние и на русский учет, сформировав его первый принцип, так или иначе просуществовавший на протяжении всей нашей истории: Государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.

      Должен  быть единый орган, регламентирующий порядок учетных записей, и, что еще более важно, в обществе вертикальные правовые отношения преобладают над горизонтальными, частная (личная) собственность носит подчиненный характер, и каждый человек отдает все князю (государству) и все от него получает.

      Величайший  скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства, православной религии. Это способствовало созданию множества монастырей, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно в монастырях под влиянием византийской учетной мысли родились многие идеи русской бухгалтерии, сформировался ее дух. За монастырскими стенами возник второй принцип русской бухгалтерии: За каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц.

      Ответственность была не только материальной, но и уголовной - личной. В случае недостачи виновного избивали, лишали жизни, а уже много позже Иван Семенович Пересветов, известный публицист XVI в., советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было бы предупреждением для вновь принятых на работу.

      Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей; последовательного проведения инвентаризаций (причем учетные остатки сверялись с натурными, а не наоборот).

      Следующий этап развития учета в России совпал с эпохой татарского ига. Новые хозяева попытались сразу навязать, как бы мы теперь сказали, свои учетные стандарты, коренным образом изменив налогообложение.

      Именно  татары, пренебрегая русской национальной традицией, пытались ввести персональное налогообложение - подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Для этого была впервые¹ проведена перепись населения. Она не была статистическим учетом населения, а была бухгалтерской инвентаризацией людей, «положенных в число».

      Так возник третий принцип русской бухгалтерии: Человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.

      Однако  привнесенное извне персональное налогообложение  и учет расчетов по дани не просуществовали  долго.

      В России возникла новая национальная окладная единица - соха.

      Дело  в том, что в нашей стране всегда были сильны уравнительные тенденции  и убеждения в конечном торжестве  справедливости.

      Подавляющее большинство налогоплательщиков считало  несправедливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые подати (налоги).

      Это привело к возникновению круговой поруки, которая предопределила четвертый учетный принцип: Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества.

      Этот принцип доживет до наших дней в форме так называемой коллективной (бригадной) материальной ответственности.

      С XV по XVII века Россия как бы консервирует политическую, экономическую и культурную жизнь. В учете незаметно каких-либо иноземных влияний, однако развиваются старые и формируются три новых принципа. Вводятся твердые задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок - своеобразное «плановое задание», «норма выработки». В связи с этим пятый принцип учета: Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить. Это имело своим следствием желание работника получить как можно меньшее задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь право на добавочные «кормовые».

      Система уроков получает широкое развитие в  имениях, где складывается крепостное право. (Уроки, особенно в сельском хозяйстве, предполагали применение выборочного метода, лишенного, конечно, математического обоснования.)

      Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации американской системы «стандарт-костс» в советский нормативный метод учета.

      В средневековой России торговля, особенно мелочная, была относительно развита. В одной из самых распространенных книг XVI в. - «Домострое» - читаем: «А которые в лавках торгуют: - ино с теми в вечере и на упокой, на всякую неделю, самому государю надо быть сличиться с ними в приходе и в расходе, и купле и продаже», т. е. предполагалась коллация - выверка всех расчетов как дебиторской, так и кредиторской задолженности один раз в неделю. Таким образом, шестой принцип учета - коллацию - можно сформулировать так: Все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

      Очень важно подчеркнуть, что в это же время окончательно формируется приоритет вертикальных административно-правовых связей, и практически игнорируются горизонтальные гражданско-правовые отношения. Сама коллация трактуется как вытекающая из обычаев народа, а не из закона. И тут возникает седьмой принцип: Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.

      Этот  принцип иерархии отношений, принцип, допускающий волю начальника как источник права, необходимо всегда иметь в виду.

      И отсюда вытекают сверх важные последствия для учета. Бухгалтерский учет всегда воспринимают не столько как средство управления процессами хозяйственными деятельности, сколько как трудовую повинность, наложенную на администрацию вышестоящими начальниками. (В настоящее время таким начальником выступает налоговая инспекция. И если она не будет требовать отчетности, то никто ее не будет и составлять. Даже акционеров интересуют дивиденды, а не отчеты об убытках и прибылях).

      Развитие  государственного и монастырского  хозяйства в России привело к появлению еще одного, самого русского принципа - принципа экономии.

      Прежде  всего этот принцип нашел свое выражение в зарождении калькуляции, что мы находим в замечаниях настоятеля Волоколамского монастыря Иосифа Волоцкого (1439-1515) об исчислении себестоимости церковных треб. Цены подобных услуг зависели от затрат на содержание монахов, занятых выполнением треб, а отнюдь не от спроса и предложения. Так возник восьмой принцип: Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.

      Этот  принцип, восходящий к идеям Платона  о справедливой цене, возмещающей труд и только труд, стал роковым и для учета, и для экономики страны.

      В первом случае вышеуказанный принцип  требовал строжайшего исчисления себестоимости готовой продукции, оказанных услуг, выполненных работ, а во втором - приводил или к хроническим дефицитам, или к затовариванию.

      Более того, для того, чтобы поднять  свои доходы, производители должны были неизменно увеличивать расходы (издержки), что вело к нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также к абсурду в нашей торговле. И наконец, в московский период складывается необыкновенный интерес к учетным процедурам, в результате которого возникает девятый принцип - принцип обрядолюбия. Он звучит так:

      Внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок  и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться - важнее, чем быть. К XVII в. сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни. Он включал:

• дату;
• текст;
• количество (денег, продуктов, материалов).

      Однако  теоретическая любовь к порядку  оформления документов и регистров не избавляла практический учет от небрежностей и ошибок.

      «В тех книгах, - писал ревизор того времени, - многие тетради и листы вырезаны и выдраны, и скребно, и чернено» и т. п.

      Последующие века мало что дополнили к этим принципам.

      К началу XVIII в. выявилось свойственное русскому духу метание из крайности  в крайность. Если до Петра I считалось, что у нас все самое лучшее и передовое, а Запад погряз в грехах и пороках, то теперь общество было охвачено иной идеей: мы беспредельно отстали, у нас все самое плохое, нам надо забыть все свое - язык, мысли, платье, учет и усвоить все чужое.

      Петр  так и полагал: забудем свое, усвоим чужое и сразу же войдем в число экономически развитых и цивилизованных стран.

      Он  ездил в Европу, и «вернувшийся оттуда, он гладко нас обрил, и к святкам, так что чудо, в голландцев нарядил» (А.К. Толстой). Точно так же Петр пытался обрядить русский бухгалтерский учет в «голландский фасон».

      Позже его последователи будут «обряжать» русский учет во французскую, немецкую и даже американскую форму.

      Но  все дело в том, что как русские  люди не стали голландцами, французами, немцами, американцами, так и русская бухгалтерия, усваивая те или иные западные приемы и методы, оставалась русской.

      Однако  к ее исконным принципам добавился  новый:

      Русский характер всегда готов  к заимствованию  чужих идей.

      К заимствованию чужих идей русский  характер всегда был готов, но русская традиция сознательно или бессознательно деформирует изначальную европейскую идею, как бы национализируя ее, и, возможно, кардинально ее изменяя.

      Таким образом, анализ принципов русской бухгалтерии позволяет сделать важный вывод. Многие думают, что можно взять что-то хорошее в одной стране, например, систему бухгалтерского учета, и перенести в другую страну. Административно-командный восторг стимулируется приказом. Издадим закон, положение, инструкцию, и все войдет в нужную колею, старые недостатки исчезнут и все образуется. Но опыт веков говорит об ином. Все делают люди. И люди одной страны, одной нации - это совсем не то же, что люди другой страны и другой нации. «То, что в других странах хорошо, - говорил одни из героев М.М. Зощенко, - у нас часто боком выходит».

      И дело не в том, что где-то хорошие  люди, а где-то плохие.

      Суть  проблемы в разной психологии, социально-экономической  инфраструктуре и особенно в исторической традиции.

      2. Налоговый учет в России и пути его совершенствования

      Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

      Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

      По  налогу на прибыль ярким примером налогового учета является работа, проводимая бухгалтерами для составления приложения № 4 к Инструкции МНС России от 15.07.2000 № 62 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В этой справке осуществлялась корректировка бухгалтерской отчетной прибыли для определения налогооблагаемой прибыли. Для составления этой справки организации должны вести отдельный учет расходов и доходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, сумм превышения фактических расходов над установленными нормативами и т.п. Только раньше все эти процедуры не назывались налоговым учетом. Поэтому говорить о налоговом учете как о чем-то совершенно новом не приходится. Единственным новшеством является необходимость особого ведения налогового учета в обязательном порядке.

      Налоговый учет – это система обобщения  информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 Налогового Кодекса РФ);

2) налоговый  учет осуществляется налоговыми  органами;

3) налоговый  учет осуществляется независимо  от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый  учет одного и того же налогоплательщика  может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК  РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый  учет является основой для  ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

7) за  нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

      Данные  налогового учета

      Данные  налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

      Подтверждением  данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

      Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

      Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

      Формирование  данных налогового учета

      Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет).

      При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

      Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

      Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них данных разрабатываются организациями  самостоятельно и устанавливаются  приложениями к приказу руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

      Правильность  отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

      Исправление ошибок в регистрах налогового учета  должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

      Организация налогового учета

      Налоговый учет возможно организовать так:

      1. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной  деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.

      Однако  здесь имеет место несколько  отрицательных моментов:

      Во-первых, создание специальной налоговой  службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

      Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

      В-третьих, для руководителей организаций  и предприятия цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

      2. Налоговый учет ведется без  разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.).

      Направления совершенствования  налогового учета

      Среди наиболее важных направлений совершенствования российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, является совершенствование налогового администрирования.

      В качестве основного перспективного направления функционирования и развития Федеральной налоговой службы России определяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новым прогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками.

      Однако, несмотря на некоторое повышение  уровня соблюдения налоговой дисциплины, число налогоплательщиков, нарушающих (или не соблюдающих) налоговое законодательство, еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать и совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.

      В настоящее время подготовлен  и внесен на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», предусматривающий изменение процедуры налогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных, документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другие меры.

      Сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным  снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом.

      Заключение

      В заключении работы кратко обобщим ее материалы:

      I. Основными принципами русской бухгалтерии являются:

1. Государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.
2. За каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц.
3. Человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.
4. Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества.
5. Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.
6. Все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.
7. Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.
8. Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.
9. Русский характер всегда готов к заимствованию чужих идей.