Налоговый учет. Задачи

     СОДЕРЖАНИЕ 

     ЗАДАНИЕ 1 

     Дано:

     1. Организация ООО «Маяк» определяет  доходы и расходы по методу  начисления.

     2. ООО «Маяк» выпускает продукцию  собственного производства: стиральные машины, газовые плиты.

     3. Положение о премировании разработано  в соответствии с Трудовым  кодексом, все виды выплат указаны  в трудовых договорах (контрактах), коллективном договоре.

     4. Оценка сырья и материалов, отпускаемых в производство, определяется по методу средней стоимости. 

     Найти:

     – составить аналитические регистры налогового учета;

     – на основании составленных аналитических  регистров заполнить декларацию по налогу на прибыль. 

     Решение:

     1. По договору купли-продажи № 7 от 17.01. 200_ г. ООО «Маяк» отгрузило ООО «Спектр» продукцию на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС. Согласно условиям договора ООО «Спектр» должно произвести оплату в течение 20 дней со дня подписания акта приема-передачи продукции. Пеня за каждый день просрочки взимается в размере 0,05 % от объема поставки без НДС. Акт приема-передачи подписан 31.01.200_ г. Пеня взимается по решению суда вступившего в законную силу 26.03.200_г. Платеж за продукцию поступил 26.02.0_ г.   

     Выручку определяем по методу начисления, отражаем ее в день отгрузки товаров, без учета суммы НДС.

     НДС составит: 90000 руб.

     590 000 руб. – 90000 руб. = 500 000 руб.

     Заполняется регистр на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку продукции.  

     Регистр учета операций выбытия имущества

     Штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров, в соответствии со ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами.

     Просрочка платежа составила 6 дней (с 20 по 25 февраля 200_г.):

     500000 руб. * 0,05 % * 6 дн. = 1500 руб. 

     Регистр учета расчетов по пеням и штрафам

     2. ООО «Маяк» провело в I квартале массовую рекламную кампанию. На изготовление призов было потрачено 700 000 руб. Расходы по наружной рекламе составили 300 000 руб.

     Затраты на рекламу учитывают в составе прочих расходов. В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на наружную рекламу не нормируются. Поэтому они полностью включаются в состав прочих расходов.

     Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки.

     Выручка ООО «Маяк» за 1 квартал 200_г. составила:

     500 000 + 29 040 000 = 29 540 000 руб.

     1 % от выручки составит:

     29 540 000 руб. * 0,01 = 295 400 руб.

     На  изготовление призов было потрачено 700 000 руб. В состав прочих расходов предприятие сможет включить только 295 400 руб., оставшуюся сумму при налогообложении не учитывают.

     Таким образом, по итогам первого квартала 200_г. ООО «Маяк» сможет учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

     300 000 + 295 400 = 595 400 руб. 

     Регистр учета расходов на рекламу

     3. 20.01.200_г.  заключен  договор купли-продажи с ООО «Янтарь» № 17. По условиям договора право собственности на товары переходит в момент отгрузки покупателю. 01.03.200_ г. получена предоплата в счет будущих поставок от ООО «Янтарь» в сумме 34 267 000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного счета в банке. В счет полученной предоплаты ООО «Маяк» отгрузило стиральные машины в количестве 1 320 штук по цене  25 960 руб. за единицу изделия по счет-фактуре № 32 от 29.02.200_ г. (в том числе НДС). 

     Отражаем выручку в день отгрузки продукции, без учета суммы НДС. Определим цену стиральной машины без НДС:

     25960 руб. *100/ 118 = 22 000 руб. 

     Регистр учета операций выбытия  имущества

     Сумма выручки от реализации стиральных машин, принимаемая при расчете налога на прибыль за 1 квартал 200_г., составила 29 040 000 руб. 

     4. 04.02.200_г. по договору  купли-продажи ООО  «Маяк» приобрело  здание производственного назначения, акт приема-передачи от 17.02.200_г. Продажная стоимость 35 400 000 руб. (в т.ч. НДС). Документы на госрегистрацию переданы 05.03.200_г. Расходы по уплате госпошлины составили 8 000 руб. 

     В налоговую стоимость основных средств не включают платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество - их учитывают в составе прочих налоговых расходов.

     Определим стоимость здания без учета суммы  НДС:

     35 400 000 руб. *100/ 118 = 30 000 000 руб.

     Основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на государственную регистрацию.

     На основании данных заполним налоговые регистры:

     - регистр учета операций приобретения  имущества, работ, услуг, прав;

     - регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета». 

     Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

     Регистр-расчет «Формирование стоимости  объекта учета»

     Первоначальная стоимость здания в налоговом учете будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, т.к. расходы по уплате госпошлины не включаются в первоначальную стоимость объекта основного средства и составит 3 000 000 руб. 

     5. 25.02.200_ г. приобретен  по договору купли-продажи  № 54 от 01.02.200_г.  токарный станок, рыночная стоимость  1 180 000 руб. (в том числе НДС), транспортные расходы – 20 000 руб. (без НДС), начислены проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение оборудования – 10 000 руб., начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования – 300 000 руб., произведены отчисления во внебюджетные фонды. Срок полезного использования установлен 120 месяцев. Оборудование введено в эксплуатацию 01.03.200_г. Определить первоначальную стоимость станка. 

     В первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются прочими расходами такие, как:

     - суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование и тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и др. работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);

     - расходы на оплату государственной  пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

     - расходы на оплату процентов  по кредитам и займам, взятым  на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

     - расходы на оплату таможенных  пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     Определим стоимость токарного станка без  учета суммы НДС:

     1 180 000 руб. *100/ 118 = 1 000 000 руб. 
 
 
 
 

     Регистр формирования первоначальной стоимости станка

     Первоначальная стоимость токарного станка составила 1 320 000 руб. (1000000 + 20000 + 300000). Начисленные проценты за пользование кредита включаются в состав внереализационных расходов организации. Страховые взносы во внебюджетные фонды отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

     6. Организация ООО  «Маяк» счет-фактура  № 5 от 10.02.200_ г.  приобрела кабель в количестве 5 000 метров по цене 900 000 руб. (в т. ч. НДС). Поставка произведена на условиях товарного кредита на срок 15 дней по ставке 15 % годовых. Оплата осуществлена 08.03.200_ г. 

     Расходы по приобретению материалов учитываются без учета сумм НДС. Сумма расходов на приобретение кабеля без учета суммы НДС составит:

     900000 руб. *100/ 118 = 762 712 руб.

     В налоговом учете фактическую себестоимость полученных материалов отражают:

     - в регистре учета операций  приобретения имущества, работ,  услуг, прав;

     - в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета». 

     Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

     В налоговую себестоимость материалов не включают проценты по кредиту, полученному на покупку материалов (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы).

     Определим сумму процентов по товарному  кредиту:

     900000 руб. *0, 15 /365 дн. * 15 дн. = 5 548 руб. 

     Регистр-расчет «Формирование стоимости  объекта учета»

     7. 15.02.200_г. приобретено  здание производственного  назначения, стоимость  поставщика –  30 000 000 руб. (без НДС), расходы по госрегистрации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.), посреднические услуги – 500 000 руб. (без НДС), информационно-консультационные услуги – 700 000 руб. (без учета НДС), документы поданы на госрегистрацию здания 10.01.200_г. Метод начисления амортизации нелинейный. Полезный срок использования – 30 лет, начислить амортизацию за I квартал 200_ г. 

     Основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на государственную регистрацию.

     В налоговую стоимость основных средств не включаются платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество - их учитывают в составе прочих налоговых расходов.

     Сформируем  первоначальную стоимость здания. 

     Регистр формирования первоначальной стоимости здания

     Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 200_г.

     При нелинейном методе сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле 

     К = 2 / n * 100%, 

где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Определим сумму амортизации здания за 1 квартал 200_г.

     Февраль 200_г.:

     Определим норму амортизации:

     К = 2 /(30 лет * 12 мес.) * 100 % = 0,56 %

     А_мес = 31 200 000 руб. * 0,56 % = 174 720 руб.

     Март 200_г.:

     А_мес = (31 200 000 – 174 720) х 0,56 % = 173 742 руб. 

     Регистр-расчет амортизации основных средств