Направление ревизионной проверки

Ревизия выступает  одним из важнейших методов финансового  контроля и представляет  проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период.

Ревизия по времени  осуществления относится к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых  хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчетности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В ходе ревизии  изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что  не является обязательным, при осуществлении  других способов хозяйственного контроля.

В отличие от других способов хозяйственного контроля – ревизия имеет четкий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Следовательно, ревизия – это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе, которого устанавливаются законность, достоверность  и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также учетных и отчетных показателей.

Основными задачами ревизии являются: выявление хозяйственных  и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности; установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных  лиц; принятие мер по возмещению ущерба, как в процессе ревизии, так и  после нее; выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности производства.

В процессе ревизии  фиксируются только документально  подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения  к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных  положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и  последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности  производства; проверяется система  обеспечения сохранности хозяйственных  средств, а также соблюдения действующих стандартов по учету и отчетности и т.д.

Планирование  основных направлений  проведения ревизий  и проверок состоит в том, что  контрольно ревизионные органы различных  министерств и ведомств в зависимости  от производственных , финансово-экономических и других условий определяют характер и содержание предстоящих ревизий в подведомственных организациях. Это выражается в разработке плана отдельных видов ревизий –простых и комплексных, ревизии с привлечением правоохранительных органов, а также от количества участвующих в ревизии человек.

В зависимости  от органов, осуществляющих ревизии, их  подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ведомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным  аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных комитетов и  ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

Вневедомственные  ревизии производятся контрольно-ревизионным  аппаратом органов государственного контроля, наделённых контрольными правами  по отношению к предприятиям, организациям, учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности.

Внутрихозяйственными  являются ревизии, проводимые внутри предприятия (объединения). Они, как правило, контролируют деятельность входящих в состав предприятия (объединения) структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По организационному признаку ревизии могут быть плановыми  и внеплановыми. Плановые ревизии  проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Вышестоящие  органы планируют ежегодное проведение ревизий в подведомственных предприятиях и организациях, а в бюджетных  организациях и учреждениях, не осуществляющих непосредственно хозяйственных  операций – не реже одного  раза в два года.

Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны  неблагополучным положением дел  на отдельном предприятии, при обнаружении  фактов хищений и злоупотреблений, по просьбе судебно-следственных органов  и т.д. при расследовании некоторых  преступлений, особенно хищений денежных средств и имущества ревизия  проводится в обязательном порядке. Материалы такой ревизии дают возможность следственным органам  установить лиц, виновных в злоупотреблениях, способы совершения хищений и  суммы материального ущерба.

В зависимости  от полноты проверки деятельности предприятия  ревизии подразделяются на комплексные, некомплексные и тематические.

Комплексными  считаются ревизии, при которых  проверяются все стороны деятельности предприятия, его производственная и финансово-хозяйственная деятельность.

Комплексная ревизия осуществляется бригадой, в  состав которой кроме бухгалтера-ревизора входят специалисты, знающие экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Участие в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний позволяет выявить резервы улучшения производственной и финансовой деятельности предприятия, способствует дальнейшему повышению эффективности производства.

Некомплексной называется ревизия, проводимая одним ревизором (обычно специалистом по бухгалтерскому учету и финансам), при которой проверяется хозяйственно-финансовая деятельность. Некомплексные ревизии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых т технологий,  поэтому они менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями.

Тематическими являются ревизии, проводимые в целях  проверки состояния отдельных разделов (частей, участков экономической и  социальной деятельности предприятий  или организаций). Такие ревизии  назначаются для детального изучения соответствующих тем (вопросов), разработок и конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков. Темами таких  ревизий, например, могут быть: «Ревизия обеспечения сохранности и рационального  использования материальных ресурсов (всех или конкретных видов)», «Ревизия правильности образования и использования  фондов специального назначения» и  др.

В зависимости  от полноты проверки хозяйственных  операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные, комбинированные.

При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный  период все без исключения хозяйственные  операции, записи в учетных регистрах  и отчетные показатели. Это наиболее эффективный вид ревизии, однако, как правило, из-за большой трудоемкости он используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены серьезные  нарушения и злоупотребления.

Выборочные  ревизии предусматривают проверку хозяйственных оперций и бухгалтерских документов не за весь ревизионный период, а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определенные промежутки времени внутри ревизионного периода.

Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий  проверяются выборочно, другие - сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчеты с подотчетными лицами, все другие хозяйственные операции - выборочно. Однако, если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьезные нарушения финансовой или расчетно-платежной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

По результатам  проведенной ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются  мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной  деятельности предприятий и мобилизации  внутрипроизводственных резервов.

Планирование  ревизии осуществляется поэтапно. Два  основных этапа – это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию даёт заказчик. Заказчиками могут быть:

- администрация  организации;

- собственник  организации;

- государственные  органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу  ревизии, которая содержит следующие  разделы:

- цель ревизии;

- вопросы,  подлежащие проверке;

- средства  и условия, необходимые для  проведения ревизии;

- сроки и  место исполнения;

- состав участников  ревизии;

- формы документального  оформления ревизии.

Программа разрабатывается  на основе действующего нормативного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или  заказчик.

В разделе  «Цель ревизии» формулируются главные  задачи ревизии, например, анализ финансового  состояния акционерного общества, влияние  дебиторской и кредиторской задолженности  на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты  с бюджетом; проверка законности и  эффективности использования необоротных  активов. Перечисляются объекты  ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. В данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе  «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставной капитал; оборудование к установке.

В разделе  «Средства и условия, необходимые  для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе  «Сроки и место исполнения» указываются, время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе  «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен  перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе  «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового  акта ревизии.

Полная правильно  составленная программа  ревизии  концентрирует внимание ревизующего  на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему  детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа  может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто  сводятся к случайному обнаружению  нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени  ревизия может не дать должных  результатов.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике  конкретной организации, структуре  её управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии  должен обладать определенными характеристиками

Действительность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных  мероприятий. Такой план позволяет  контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, программой предусмотрено проверить состояние хранения готовой продукции; вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом:

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии  людей и материальных ресурсов. В  нем предусматривается возможность  привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения  рабочих, по мере пересчета переносящих  ценности в помещении.

Гибкость и  мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и  не корректировался по мере выявления  фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Предварительная подготовка ревизии тоже проходит поэтапно. В процессе каждой подготовки сначала  решаются методические вопросы, затем  организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические  вопросы. Необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным  программам проверки. Как правило, в  аудиторских фирмах накапливаются  материалы всех ревизий.

Нужно внимательно  просмотреть материалы предыдущих ревизий данной организации. Материалы ревизий должны храниться в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Ценную информацию можно получить из объяснительных записок  к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

Для участников ревизии подбираются систематизированный  перечень действующих законодательных  нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.

Организационные вопросы. Составляется список необходимой  оргтехники, пломбиров, печатей, штампов  и др. разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнал регистрации вопросов и ответов  и журнала входящих и исходящих  документов. Если в программе не были предусмотрены  бланки документального  оформления ревизии, то они разрабатываются  во время подготовки ревизии.

Подбираются участники ревизии. Комплексная ревизия предусматривает участие в ней специалистов по технологии производства, планированию и снабжению, сбыту, финансам, учету и т.д. руководитель ревизии обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полной и качеством проверки отдельных участков объекта, оказывает участникам ревизии практическую помощь в работе, руководит оформлением материалов ревизии, представительствует в соответствующих службах и организациях.

Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается  также срок ревизии. Ревизоры готовят  проекты приказа генерального директора  о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии. Каждый ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на место ревизии, он обязан предъявлять копию приказа и по просьбе проверяемого – документы, удостоверяющие его личность.

Подготовка  ревизоров к ревизии завершается  инструктивным совещанием, которое  проводит руководитель ревизии. На этом совещании руководитель ревизии имеет возможность нацелить участников ревизии на основные вопросы, которые необходимо решить, дать ревизорам ряд практических советов по организации работы на месте ревизии, их личному поведению во время ревизии, выслушать каждого участника ревизии и ответить на его вопросы.

На совещании  проверяется готовность ревизоров  к ревизии. Если выяснится, что участники  ревизии плохо знают необходимы нормативные материалы, недостаточно глубоко изучили информацию, характеризующую деятельность намеченного к ревизии объекта, нужно отложить ревизию. Лучше приступить к ней позже, а до этого более тщательно подготовиться.

Для обеспечения  конфиденциальности информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной, ревизоры должны пользоваться не зависящими от проверяемого средствами связи. Помещение, которое занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.

Ознакомление  с объектом ревизии. Следующий шаг  в процессе организаций ревизии  – это непосредственное знакомство с объектом ревизии.

Для успеха ревизии  не мало важное значение имеет ознакомление со структурой управления организации, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного и финансового органов, служба сбыта и снабжения роль коллегиальных органов управления.

В ходе предварительного знакомства следует уяснить себе систему документооборота. Первый документ, который требуется прочесть, номенклатура дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся  в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, регистрации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов.

С опытным  работником организации нужно пройти по цехам и складским помещениям, посетить службы и отделы. В ходе предварительно обследования организации ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

Во многих организациях бухгалтерия создана  по одному принципу:  в ней выделяются отделы реализации, материальный, производственный, расчетный. В отделе реализации накапливаются  сведения о готовой продукции  организации, ее поступления из подразделений (цехов) и отгрузке покупателям. В  материальном отделе аккумулируются данные о закупке сырья и материалов, их движении. В производственном отделе собираются сведения о затратах на производство, фактические калькуляции. В расчетном отделе определяются размеры заработной платы, начислений и удержаний. Важно установить в каком отделе ведутся расчеты по кассе, расчетному и валютному счетам, ценным бумагам, в том числе векселям, кто и как оформляет взаиморасчеты. Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.). 
 
 
 
 
 
 
 
 

Документальная  ревизия финансовой и хозяйственной  деятельности организации организуется в соответствии с положением о  финансовом контроле, положением о  контроле за хозяйственной деятельностью и проводится в предусмотренном объеме и порядке.

Основными задачами ревизии являются контроль за выполнением в организации законов Российской Федерации, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства российской Федерации, законностью финансовых и хозяйственных операций, обеспечением сохранности материальных и денежных средств; состоянием финансового и бухгалтерского учета.

Проведению  ревизии должна предшествовать тщательная подготовка путем изучения актов предыдущей документальной ревизии и проверок, структуры расходов денежных средств, номенклатуры и объемов обеспечения организации материальными средствами, руководящих документов.

В ходе документальной ревизии проверяются учетные  регистры, первичные оправдательные документы, послужившие основание  для совершения бухгалтерских проводок, плановые и отчетные документы.

Ревизия документов проводится путем их тщательного  изучения и анализа с одновременной  проверкой правильности записей  финансовых и хозяйственных операций по книгам учета материальных и  денежных средств за период со дня  начала последней документальной ревизии  по день начала очередной ревизии. По кассовым и банковским операциям, кроме  того, за один-два месяца ранее обревизованного  периода.

Для проведения документальной ревизии привлекаются, при необходимости, внутренние проверочные  комиссии по   подразделениям организации. Руководитель ревизионной группы план  проведения ревизии, в котором, исходя из объема и сложности работы, определяют  вопросы, подлежащие проверке инспекторами-ревизорами, членами внутренних проверочных  комиссий, другими участвующими в  ревизии лицами и сроки выполнения. План подписывается руководителем ревизионной группы, с которым ознакамливается руководитель организации.

Кассовые и  банковские операции организации во всех случаях проверяются штатным  инспектором-ревизором  финансовой инспекции.

В случаях, когда  будет установлено, что предыдущей ревизией не были выявлены нарушения, которыми государству причинен материальный ущерб, инспектор-ревизор перепроверяет  все оправдательные документы за ранее обревизованный период и результаты работы отражает в акте ревизии. По окончании ревизии руководитель группы 

 Письменно  докладывает начальнику, назначившему  ревизию, за какой период и  кем (должность, инициалы, фамилия)  проводилась предыдущая проверка  и суммы своевременно не выявленных  нарушений.

Инспектор-ревизор  обязан обеспечить хранение проверяемых  документов, книг и других регистров  учета, отчетности, исключающее внесение без его ведома в них каких-либо исправлений, записей или отметок. В течение всей ревизии проверяемые документы, книги и другие регистры учета, мастичная печать «обревизован» должны храниться в опечатываемом инспектором-ревизором сейфе, исключающем доступ к ним других лиц.

Проверенные денежные оправдательные документы  погашаются круглой мастичной печатью «обревизован».

При проведении ревизии инспектор ревизор документально  устанавливает сущность и причины  допущенных нарушений, размер причиненного материального ущерба, конкретных лиц, в результате действий  (бездействия) которых они допущены, принимает меры  к устранению выявленных нарушений. В необходимых случаях вносит предложения руководителю организации о возмещении причиненного материального ущерба в соответствии с Положением о материальной ответственности за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации.

Если в процессе ревизии не представилось возможным  установить причины, либо размер ущерба, либо виновных лиц, в акт ревизии  вносится предложение о назначении административного расследования.

В тех случаях, когда согласно действующему законодательству возмещение материального ущерба производится в судебном порядке, руководителю организации  предлагается предъявить к виновным в причинении материального ущерба гражданский иск.

В случаях  выявления растрат, хищений, незаконного  расходования денежных и материальных средств, утраты оправдательных документов, книг и других регистров учета  руководитель группы  немедленно докладывает  об этом начальнику, назначившему ревизию, и принимает меры к назначению руководителем организации административного  расследования и розыску документов и книг учета. Одновременно руководитель группы принимает меры к их восстановлению и определению законности списания материальных и денежных средств  по отсутствующим документам.

После окончания  ревизии руководитель группы в кассовой книге ниже записи о внезапной  проверке кассы делает запись следующего содержания: «Проведена ревизия финансовой и хозяйственной деятельности за период с «__»________20__г. по «__»_________ 20__г. включительно. Кроме того обревизованы кассовые операции за ранее обревизованный период с «__»________20__г. по «__»_________ 20__г. по результатам ревизии составлен  акт.

Руководитель  ревизионной группы: подпись _______ (И.Фамилия) Соответствующая запись о проведении ревизии производится в соответствующих  главных книгах материального учета.