Наука финансового права

№№ 17; 29; 69

17. Наука финансового  права.

1) предмет науки  финансового права

2) методология  науки финансового права

3) система науки  финансового права

4) наука финансового  права в прошлом и настоящем.

     Финансовое право в общественной жизни выступает в нескольких ролях: как отрасль права, отрасль юридической науки и одна из учебных дисциплин.

     Под финансовым  правом обычно понимается совокупность  юридических

норм, определяющих поведение  субъектов (граждан, предприятий, учреждений, общественных объединений, органов исполнительной власти) в области финансовой деятельности государства.

     Но если  финансовое право как совокупность  юридических норм предписывает соответствующее поведение, то наука финансового права исследует нормы финансового права, классифицирует и систематизирует их, объединяет в правовые институты и представляет в определенной системе.

     Наука финансового  права возникла сравнительно  недавно. Ее «родословная» в России началась в первой половине XIX века, когда появились первые работы по финансовому праву русских ученых юристов и возникла в Петербургском университете кафедра государственных податей.

     Основу состава науки финансового права образуют такие элементы, как предмет, методология и система науки.

1) Предметом науки финансового права является действующее финансовое право, знания об этом праве.

     В целом он складывается из трех основных частей, причем каждая из них означает часть содержания предмета. К ним относятся знания:

1) о финансово - правовых  нормах;

2) финансово-правовых категориях;

3) практике применения  финансово-правовых норм.

     Первой частью  предмета науки финансового права,  на которую направлено научное познание, является действующее финансовое право как совокупность юридических норм. Действующие нормы систематизируются, объединяются в правовые институты и подотрасли: бюджетное право, налоговое право, банковское (публичное) право, финансово-контрольное право и т.д. При этом финансово-правовые нормы и их правовые институты изучаются как явления одного порядка, составляющие самостоятельную и единую отрасль в праве, имеющие свою область правового регулирования.

     Наряду с  нормами финансового права изучаются  также порождаемые ими финансовые  правоотношения, их субъекты и  объекты, юридические факты, виды  правоотношений. Достоянием науки  и практики стало подразделение  финансовых правоотношений на  бюджетные, налоговые, банковские, финансово-контрольные. Однако как нормы финансового права, так и финансовые правоотношения показывают не весь объект познания и не дают полного представления о предмете науки финансового права.

     Вторая часть предмета, на которую направлено научное познание,-

финансово-правовые категории  типа «государственные финансы», «федеральный бюджет», «бюджетный процесс», «финансовая деятельность государства».

     Именно финансово-правовые  категории создают устойчивость  данной науки, сохраняют ее  целостность, цементируют знания, которые образуют понимание финансового  права как отрасли права.

     Третьей частью  предмета науки финансового права  являются «опытные знания», т.е.  знания, связанные с практикой  применения норм финансового  права, правоприменительной деятельностью  финансовых органов: Минфина России  и его органов на местах, федеральных  служб, находящихся в его ведении, ЦБ РФ и его звеньев в субъектах Российской Федерации, аудиторских фирм и т.д.

     Наука финансового  права изучает действующее финансовое  законодательство, но не абстрактно - только по книгам и кодексам, а в тесной связи с жизнью граждан-налогоплательщиков, с работой финансовых органов государства. Посредством такого сличения действующего финансового законодательства с жизнью, бытом народа, с финансовой деятельностью органов государства всех трех ветвей власти специалисты по финансовому праву могут выявить ненадобность тех или иных норм финансового права и тем содействовать их отмене или изменению, заметить пробелы в законодательстве и указать на необходимость новых, дополнительных норм.

     Все охарактеризованные  части предмета науки финансового  права взаимосвязаны, а поэтому система накопляемых данной наукой знаний отличается высокой степенью единства.

2) Предмет науки финансового права неразрывно связан с ее методом познавания. Если предмет науки говорит о том, какой объект следует изучать, то метод свидетельствует о том, с помощью каких приемов и способов нужно данный объект изучать, исследовать.

     Метод правовой  науки - это система методов  познания, которые используются в конкретных юридических науках и составляют их методологическую основу. На методологическую основу опирается и наука финансового права.

     Наука финансового права должна основываться на традиционных научных методах познания, не гипертрофировать значение какого-либо из них, а с уважением относиться ко всей системе методов.

Формально-догматический  метод исследует догму финансового  права. Иногда этот метод называют специально-юридическим. Представляется, что в перечне методов науки финансового права он по очередности занимает первое место. Прежде чем использовать другие методы, следует применить формально-догматический, т.е. провести познавательный процесс через «логическое эго». С его помощью осуществляется важная юридическая обработка правового материала («догмы права»). Этот метод включает такие приемы, как описание и анализ финансово-правовых норм и правоотношений, их толкование, классификация.

     В составе  формально-догматического метода  особенно значительна роль классификации  и систематизации. При классификации  посредством группировки финансово-правовые явления и понятия сопоставляются, что помогает составить более полное представление об исследуемом предмете. Посредством классификации и систематизации разрозненные знания приводятся в порядок.

     С помощью  формально-догматического метода  знания о финансовом праве приводятся в систему, получают совершенную внешнюю форму, привлекательную для человеческого глаза и удобную для запоминания.

     Метод обращения  к другим наукам заключается  в том, что при анализе

финансово-правовых явлений  наука финансового права широко использует положения и выводы, разрабатываемые  другими науками.

Метод сравнительно-правового  исследования - это способ исследования

двух или более финансово-правовых институтов (например, российского  и американского налогового права), который решает задачу их сравнения, выявления общего и различного. Сравнение как логический прием предполагает, что в исследуемых объектах имеются сходные признаки.

     Сравнительно-правовой  метод познания есть средство  раскрытия существа финансово - правовых явлений другой страны, способ анализа, выявления отдельных преимуществ других государств и способ переноса этих преимуществ на отечественную почву. Отказ от партийного метода в познании финансово-правовых явлений позволит конструктивно использовать метод сравнительно-правового исследования и сделает его плодотворным для науки финансового права.

     Метод конкретно-социологического исследования включает такие приемы, как личное наблюдение деятельности финансовых органов, устный опрос финансовых и банковских работников, анкетирование, собеседование. Эти приемы ценны тем, что обеспечивают получение необходимой информации и фактов непосредственно из самой жизни.

     В науке  финансового права большую роль  при использовании метода конкретно-социологического исследования имеет практика работы финансовых органов, налоговых служб, банковских учреждений и органов финансового контроля. В этих органах, применяющих нормы финансового права, исследователь может получить фактические данные, на базе которых проверяется эффективность финансового законодательства, формулируются рекомендации и предложения.

     Важную роль  в комплексе приемов конкретно-социологического  исследования играет личное наблюдение. В процессе личного наблюдения собирается фактический материал, который нельзя получить в кабинете за книгой и который помогает лучше понять эффективность действующих финансово-правовых норм. Большое значение имеют приемы статистической обработки фактического материала.

     Статистические  данные позволяют изучить множество  фактов, явлений, установить их  повторяемость и сделать на  этой основе соответствующие  выводы, рекомендации, необходимые для законодателя.

     Особое место  в ряду конкретно-социологических  приемов занимает анкетирование. Хорошо составленная анкета ускоряет получение нужных результатов, помогает предотвратить ошибки, которые были бы возможны в правотворческом процессе.

     Сравнительно-исторический  метод исследования предполагает  исторический подход к анализу и оценке финансово-правовых явлений.

     Наука финансового  права не может игнорировать  все то ценное и позитивное, что было накоплено финансовым законодательством России и внесено в общий потенциал мировой финансовой культуры.

     Историческое  описание в науке финансового  права (например, финансового законодательства эпохи Александра II) выполняет функцию, которую выполняют другие методы этой науки: собирает материал, сравнивает его; заимствует старые, но забытые и вполне пригодные для нашей финансовой системы модели; делает выводы и рекомендации.

     Охарактеризованные  методы связаны между собой,  и каждый из них может применяться в сочетании с другими. Так, метод сравнительно-правового исследования должен опираться на формально-догматический, исторический и т.д. В отрыве от других методов любой метод познания может дать искаженную картину, и, напротив, исследование финансово-правовых явлений будет полным и правильным при использовании всех методов познания.

3) Если предмет науки финансового права определяет, какие знания о данной отрасли права образуют объект его изучения, то система науки эти знания приводит в порядок для удобства пользования ими.

     Известно, что в основе системы науки той или иной отрасли права лежит система самой отрасли.

     Система финансового права складывается, прежде всего, из таких крупных подразделений, как:  бюджетное, налоговое, банковское (публичное) право, финансово-контрольное право.

     Наряду с названными подотраслями, система финансового права включает ряд правовых институтов типа «государственный кредит», «валютное право», «финансы предприятий» и т.д. Основные разделы финансового права и науки финансового права соответствуют друг другу. В системе науки в определенной степени объективизируется система отрасли. Вместе с тем система науки финансового права характеризуется рядом особенностей.

     Во-первых, она по числу подразделений шире и богаче, нежели система отрасли права. Система отрасли права приводит в порядок и распределяет по разделам только нормы финансового права.

Система науки включает в  свой состав не только знания о финансово-правовых нормах, входящих в соответствующие  разделы (подотрасли и правовые институты), но также знания о понятийном аппарате: о категориях типа «финансовая деятельность государства», «финансовая система государства», «норма финансового права», «финансовое правоотношение», «наука финансового права» и т.п. Причем анализу финансово-правовых институтов предшествует изложение догматической части как исходной, складывающейся из знаний об основных финансово-правовых категориях.

Во-вторых, система науки  финансового права, превращая разрозненный

и хаотически расположенный  материал в логически стройное и  единое целое, в свою очередь, оказывает  воздействие на систему норм права.

     В-третьих, система науки определяет содержание учебной дисциплины

«Финансовое право», преподаваемой в юридических вузах, на юридических факультетах вузов и в юридических техникумах.

     Система расположения учебного материала является уменьшенной проекцией системы науки, но далеко не все, что имеется в науке, становится частью учебного курса.

     В науке немало положений, которые признаны ею же устаревшими, второстепенными, ошибочными. Поэтому система преподавания финансового права принимает от науки только основной научный материал, необходимый студенту для его понимания, формирования профессионального мышления и предстоящей практической деятельности.

     Между частями отобранного материала должна быть логическая последовательность, подчиненная дидактическим требованиям, к которым относятся размещение материала таким образом, чтобы  каждая предыдущая часть служила основой для изучения и понимания последующей; размещение во вводной части понятийного аппарата, помогающего усваивать нормативный материал; разделение учебного материала на части, которые в совокупности дают объемное и полное представление о финансовом праве.

4) Наука финансового права возникла из практических потребностей и проходила перед своим окончательным признанием «стажировку» в составе других наук: государственного и полицейского права, а также в составе политэкономии и финансовой науки.

     Четыре последних  столетия, которые пришли на смену  Средневековью, отличаются интенсивным  развитием экономических и финансовых  отношений: ростом числа крупных компаний, развитием банковского дела, ростом промышленных предприятий (мануфактур).

    Если для Средних веков характерными фигурами были монах, феодал и крестьянин, то в XVI-XVII веках становятся типичными более энергичные персонажи: купец, владелец мануфактуры, банкир.

     Деньги начинают определять поведение людей и государственных деятелей. Важная роль финансов в жизни государства находит отражение в работах государствоведов и полицеистов.

     Государствоведы первыми начинают в своих работах разрабатывать

проблему государственных  финансов. Французский правовед Ж. Боден (XVI в.) в сочинении «Шесть книг о государстве» дает перечень источников финансовых доходов государства и ставит вопрос о рациональном налоговом обложении населения. Английский государствовед Т. Гоббс (XVII в.) полагает, что финансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая «хочет быть остриженной, но не ободранной».

     В XVIII в. вышли  на научную сцену мыслители,  которые несколько иначе взглянули  на роль финансов и права  в жизни государства, рассматривая  их более широко, с точки зрения, как интересов государства, так и благосостояния отдельного гражданина.

     Позже в  этом плане особое значение  имела работа знаменитого английского ученого в области политэкономии А. Смита, который в работе «Исследования о богатстве народов», защищая финансовые права отдельного человека, писал: «Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа - все это должно быть заранее точно определено и ясно как для плательщика, так и для всякого стороннего человека».    Понятно, что инструментом решения поставленной английским политэкономом проблемы может быть право.

     В XIX в. финансовые  отношения в странах Западной  Европы быстро развиваются качественно и количественно, что обусловливает резкое возрастание правовых норм, регулирующих эти отношения. Появляются работы, комментирующие финансовое законодательство, систематизирующие и классифицирующие Финансово-правовые нормы, обосновывающие и провозглашающие их как единое целое, объединяющие их в самостоятельную отрасль

права - финансовое право.

     С первой половины XIX века начинается преподавание финансового права на юридических факультетах английских, французских и немецких университетов, издаются первые курсы лекций и учебники в этой области научных знаний, образуются кафедры финансового права.

     В ХХ столетии науку финансового права в Западной Европе представляли

преимущественно французские  ученые.

     Возникшие при Петре 1 связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в Петровскую эпоху был И.Т. Посошков (1652-1726). Посошков в своем главном сочинении «Книга о скудости и богатстве» одной из причин «скудости» страны называл неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение.

     Н. С. Мордвинов в ряде работ, посвященных вопросам государственного

бюджета, денежного обращения  и кредита, обосновал необходимость  широкой банковской деятельности в стране и теоретически способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений в России.

     М.М. Сперанский предлагал придать государственному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства. План был одобрен Государственным Советом, но не был проведен в жизнь из-за противодействия консервативных дворянских кругов.

     Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789-1871), общественному деятелю, писателю, автору работы «Опыт теории налогов», изданной в 1818 г. и положившей начало русской финансовой науке.

     В 40-60-е года XIX века известными становятся профессора финансового права Н.Я. Горлов, Е.Г. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа Е.Г. Осокина «Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права» была первой в России книгой, использовавшей понятие «финансовое право» и способствовавшей вхождению в русский юридический словарь этого понятия.

В 1882-1883 годах профессор Петербургского университета В.А. Лебедев

опубликовал труд «Финансовое  право», представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализируются промысловый налог, таможенное право, финансовое управление, кассовое устройство.

В конце XIX - начале ХХ веков издаются сочинения по финансовому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова.    

     В теоретическом отношении наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологических марксистских установок и установок коммунистической партии.

     В практическом  отношении финансовая политика  власти ставила на первое место бюджетные интересы государства, и это обусловило те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового права, а именно исследовать преимущественно вопросы бюджетного права.

     Наука финансового права в СССР, несмотря на чрезвычайно жесткий и идеологический диктат, что обусловило застой в разработке отдельных вопросов (эмиссионного, налогового, банковского права), достигла определенных позитивных результатов. Благодаря разработке таких теоретических вопросов, как предмет, система, источники финансового права, финансовая деятельность государства, финансовые акты, система знаний получила прочную юридическую основу и с теоретической точки зрения оказалась подготовленной к усвоению и пониманию нового финансового законодательства, принятого в стране в 90-х годах ХХ века.  Досконально и детально были разработаны многие вопросы бюджетного права, связанные с понятием бюджета, бюджетным устройством, бюджетным регулированием и бюджетным процессом.

     В первое десятилетие XXI века реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, полностью обновило финансовое законодательство и предопределило несколько приоритетных направлений в исследовании финансово-правовых явлений.

     После падения «железного занавеса» в начале 90-х годов ХХ века в российской науке финансового права стал чаще использоваться метод сравнительного правоведения.    

     С принятием в 1998 г. Бюджетного кодекса РФ в науке финансового права снова пробудился интерес к бюджетному праву. Следует заметить, что формулировки, используемые в БК РФ, являются трудными для понимания. Следовательно, одна из задач финансово-правовой науки заключается в объяснении наиболее сложных понятий, которых в кодексе немало.

     Кардинальные изменения в государственном устройстве страны, произошедшие 20 лет назад и связанные с переходом к рыночному хозяйству, постоянные изменения в финансовом законодательстве, особенно в бюджетном и налоговом, поставили перед финансово-правовой наукой ряд проблем, относящихся к бюджетному процессу, институтам эмиссионного и валютного права, бухгалтерского учета, управления государственными финансами и государственного контроля за частными финансами. Каждая из названных проблем осложнилась разразившимся мировым финансовым кризисом, а поэтому решать их надо комплексно. Каждая из проблем самостоятельна, но тесно связана с другими.

29. Характеристика  отдельных видов налогов: налог  на доходы физических лиц.

     В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х годов обобщенным термином - физические лица.

     В действующую с 1992 года систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входят: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фонды; налог на покупку иностранной валюты; на индивидуальных предпринимателей (без образования юридического лица), как и на организации, распространяется налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему Российской Федерации.

     Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

     Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 Налогового кодекса РФ несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

     Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 Налогового кодекса РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством.

     Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода: стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%; доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%; доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%; все виды доходов при условии, что Налоговым кодексом РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

     Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

     Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 Налогового кодекса РФ.

     К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности); компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.; алименты; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи: с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ; суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

69. Киселев С.С.  отказался являться в качестве  свидетеля по делу о налоговом правонарушении, ссылаясь на то, что у него нет времени.

Каким образом  должен поступать суд?

     Статья 128 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении, за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин, а также за неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу заведомо ложных показаний.

     Неявка означает, что свидетель отказался явиться в налоговый орган для дачи показаний, о чем заявил прямо и недвусмысленно.

     Уклонение от явки означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе прямо не заявляет.

     И то, и другое деяния лишь тогда составляют объективную сторону правонарушения, описанного в ст. 128 Налогового кодекса РФ, когда они допущены без уважительных причин. Бремя доказывания неуважительности причины неявки (уклонения от явки) лица, вызываемого в качестве свидетеля, лежит на налоговых органах.

     Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

     Однако для того  чтобы привлечение к ответственности  по этой статье было правомерным, необходимо соблюдение двух условий:

- наличие документального  подтверждения надлежащего уведомления  свидетеля;

- неуважительность причин  неявки свидетеля.

     Уважительными причинами, как показывает практика, являются:

- болезнь, лишающая возможности  явиться в суд;

- болезнь члена семьи  при невозможности поручить кому-либо  уход за ним;

- несвоевременное вручение  повестки;

- невозможность явки вследствие  стихийного бедствия;

- иные обстоятельства, препятствующие  свидетелю явиться в суд в  назначенный срок.

     Отсутствие времени - не является уважительной причиной, по которой вызываемый свидетель может не явиться в суд. Таким образом, при наличии документального подтверждения надлежащего уведомления свидетеля, с Киселева С.С. судом может быть взыскан штраф, в размере 1000 рублей.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК:

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (ред. от 30.12.2008)// http://zakonprost.ru/konstitucija-rf/

2. «Бюджетный кодекс Российской  Федерации» от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012)// Справочная правовая система Консультант Плюс.