Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности  уплаты НДС.

1.1 Понятие НДС

    НДС в большинстве налоговых систем, в том числе в налоговой системе Российской Федерации, выступает основным косвенным налогом на потребление.

    Порядок расчета и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 НК РФ.

    Плательщиками НДС являются лица, определяемые в  соответствии с Налоговым кодексом РФ (к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели), а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом (ТК РФ).

    Плательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

    Налогоплательщики должны встать на налоговый учет в  налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации, постановка их на налоговый учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

    Организации, индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующих условий:

• сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 1 млн. руб. (без НДС и налога с продаж)
• организации и индивидуальные предприниматели не реализуют подакцизные товары и(или) подакцизное минеральное сырье в течение указанного периода времени; освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

    Налоговый кодекс РФ предусматривает перечень документов, которые должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган для получения освобождения. К ним относятся:

• письменное уведомление;
• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - ПБОЮЛ);
• выписка из книги продаж;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур за три месяца.

    Лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, самостоятельно рассчитывают объем выручки за предыдущие три месяца и предоставляют в налоговый орган указанные документы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется освобождение. Если документы отправлены по почте, то датой подачи считается шестой день со дня направления заказного письма.

    Форма уведомления об использовании права  на освобождение от исполнение обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №  БГ-3-03/342.

    Субъекты  имеют право на освобождение от уплаты НДС, если они не реализуют подакцизную продукцию и подакцизное минеральное сырье. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшествующих  последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превышающий 1 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

    Объектом  налогообложения выступают:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по предоставлении отступного или новации;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Для целей определения налоговой  базы к объекту налогообложения добавляются суммы авансовых платежей, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов; суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

    К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся ввоз товаров на территорию РФ, а также операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ – это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в РФ, во-вторых, реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению, и, в-третьих, операции, не подлежащие налогообложению.

    Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение  установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свободных цен (с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж) либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС и налога с продаж. Исключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), а также осуществление специальных расчетов в соответствии со ст. 40 НК РФ.

1.2 Порядок расчета и уплаты НДС

    При исчислении НДС применяются налоговые ставки  в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

    1)  товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%;

    2) работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией вышеуказанных товаров (работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и услуг, а также работ и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем);

    3)  работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через таможенную территорию РФ;

    4)  услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

    5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

    6)  драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

    7) товаров (работ, услуг)  для официального  пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется налогообложение НДС по налоговой ставке 0%, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений (МИД России) совместно с Минфином России. Порядок налогообложения НДС по налоговой ставке 0% устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. №  1033);

    8) припасов, вывезенных с территории  РФ в таможенном режиме перемещения  припасов. В целях применения  налоговой ставки НДС 0% припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

    Документы, подтверждающие право на получение  возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

    1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых, семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

    2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий (перчаток, варежек, головных уборов); швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы (за исключением швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика); обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой (малодетской, детской, школьной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

    3)  периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке указанных периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производствам указанных периодических печатных изданий и книжной продукции; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в указанных периодических печатный изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на указанные периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г, № 41 утвержден Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. В целях, применения налоговой ставки НДС 10% под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. В целях применения налоговой ставки НДС 10% к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания;

    4) следующих медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения. Коды видов продукции, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

    Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам (эти налоговые ставки определяются расчетным методом как процентное отношение налоговых ставок 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки):

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг):
• авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг);
• полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС;
• при удержании НДС налоговыми агентами;
• при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки;
• в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

    Расчетные налоговые ставки определяются следующим образом:

    10% : (100% + 10%) х 100%;

    18% : (100% + 18%) х 100%.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, когда не применяются налоговые ставки 0%, 10% и расчетные налоговые ставки.

    При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.                                         

    По  операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется налоговая ставка 0% (за исключением припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов), в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

    Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц.

    Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

    Для определения суммы НДС налогоплательщику  следует определить величину налоговой  базы. Поскольку объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои специфические особенности при различных операциях.

    Величина  налоговой базы может зависеть от видов реализации товаров (работ, услуг), а также от особенностей реализации товаров (работ, услуг). Эти данные представлены ниже (таблица 1)

    Таблица 1 -  Порядок определения величины налоговой базы при различных  видах реализации

    Продолжение таблицы 1.

    Порядок определения величины налоговой  базы в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) прописан в ст. 155-162 НК РФ.

    Момент  определения налоговой базы зависит  от видов реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены НК РФ (таблица 2).

    Таблица 2  -  Особенности признания  налоговой базы при различныз  видах реализации (передачи) товаров (работ, услуг).

    Продолжение таблицы 2.

  1.3 Счет-фактура

    Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в  порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

    Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст., 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

    Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж:

    1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

    2)  в иных случаях, определенных  в установленном порядке.

    Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащий налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

    В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:       

    1) порядковый номер и дата выписки  счёта-фактуры;

    2) наименование» адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

    3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

    4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

    5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

    6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

    7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы НДС;

    8) стоимость товаров (работ, услуг)  за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;

    9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

    10) налоговая ставка;

    11) сумма НДС, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), определяемая  исходя из применяемых налоговых ставок;