Нематериальные активы. 10

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Тамбовский  государственный университет имени  Г.Р.Державина

Академия  экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

Контрольная работа №2

по бухгалтерской  финансовой отчетности на тему: «Нематериальные активы» 
 
 
 
 
 
 

                                                 Выполнила: студентка 312 гр. БровинаЕ Е.П

                                                 Проверил: Абдукаримов И.Т. 
 
 
 
 

Тамбов 2011

Понятие нематериальных активов, их виды.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам  относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания.
8. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.  
   Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала  организации не являются нематериальными активами.  

Оценка  нематериальных активов.

Первоначальная  оценка.

     Нематериальные  активы принимаются к учету в  соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости  
 
При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;
• расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Для определения первоначальной стоимости  нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального  актива". 
 
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. 
 

Последующая оценка.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка 

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Обесценение

Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются  по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.  

Поступление нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов в организацию  происходит в следующих случаях:

1. Приобретение нематериальных активов за плату
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов могут применяться регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации нематериальных активов.

     В случае, если отсутствуют объекты  нематериальных активов, по которым  есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то достаточно использовать  карточку (ф. № НМА-1) для целей бухгалтерского, и налогового учета. 
 
Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". 
 

Амортизация нематериальных активов.

Амортизация исчисляется по нормам, установленным  самой организацией исходя из стоимости  нематериальных активов и срока  их полезного использования. 
 
Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила  есть исключение: по некоторым НМА  налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам  относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау.

Начисление  амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  к учету, заканчивается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания объекта с учета.  
 
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей  налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов.  
 
Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.  
 
Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации  операции на счетах бухгалтерского учета  будут отражаться следующим образом:

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. 
   Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов  в результате продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается с кредита  счета учета нематериальных активов  в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость  списывается в дебет счета  прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и  безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете  прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. 

Налоговый учет нематериальных активов.

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных  начислений а также остаточная стоимость  НМА должны быть отражены в регистрах  налогового учета.

Регистры  являются документами, подтверждающими  ведение налогового учета. Формы  регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать  для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Разрабатываемые им формы носят рекомендательный характер.

     Проблемы  оценки интеллектуальной собственности.   

     Интеллектуальная  собственность как объект оценки - исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или  услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

     Руководствуясь  вышеприведенным определением, оценку интеллектуальной собственности можно  обозначить как процесс установления (в денежном выражении) полезности результатов  интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или  услуг.

     Современный отечественный рынок оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности можно охарактеризовать как нарождающийся. Уже хорошо просматривается  возрастающий интерес со стороны  предпринимателей и менеджеров предприятий  к использованию её результатов  в различных сферах и экономико-правовых ситуациях с целью получения  дохода.

     На  сегодняшний день уже существует методики по оценке стоимости патентов, секретов производства и технологий и других объектов интеллектуальной собственности. В то же время, в условиях современной экономики для ряда объектов интеллектуальной собственности, таких как ноу-хау, товарный знак, имидж предприятия и т.п., строго обоснованную оценку стоимости провести достаточно сложно. Проблемы могут возникать в связи с недостатком объективной информации о состоянии конъюнктуры соответствующих сегментов рынка, при прогнозировании конкурентоспособности данного объекта и моделировании его жизненного цикла. При этом, все расчёты необходимо вести не применительно к гипотетическим программам использования конкретного объекта интеллектуальной собственности, а исходя из реальных практически осуществимых программ и планов.

     Сложность оценки объектов интеллектуальной собственности обусловлена, в первую очередь, трудностями количественного определения результатов коммерческого использования данного объекта, находящегося на той или иной стадии разработки, промышленного освоения или использования, в силу влияния многих, порой разнонаправленных по своему воздействию факторов. Как свидетельствует практика, из 100 охраняемых объектов промышленной собственности (т. е. из тех, на которые получены соответствующие патенты или свидетельства) лишь 2-3 при их коммерческом использовании действительно оказываются ценными и приносят высокие прибыли и до 10 позволяют восполнить затраты на их разработку. Остальные охраняемые объекты промышленной собственности — убыточные.

     В практической деятельности проблема оценки нематериальных активов возникает  в связи с:

     - куплей-продажей прав на объекты  интеллектуальной собственности;

     -добровольной  продажей лицензий на использование  объектов интеллектуальной собственности;

     - принудительным лицензированием  и определением ущерба в результате  нарушения прав интеллектуальной  собственности;

     - внесением вкладов в уставный  капитал;

     - оценкой бизнеса;

     - акционированием, приватизацией,  слиянием и поглощением;

     - оценкой нематериальных активов  предприятия, проводимой в целях  внесения изменений в финансовую  отчетность.

     До  сих пор мы рассматривали методы оценки самих нематериальных активов и говорили о стоимости полных прав собственности на них. Однако на практике гораздо чаще необходимо определить стоимость отдельных частей имущественных прав, например на использование или распоряжение нематериальными активами, т. е. возникает конкретная задача: оценить стоимость разных правомерных лицензионных договоров. Опыт промышленно развитых западных стран доказал, что для оценки стоимости лицензионных договоров можно использовать метод стандартных ставок лицензионных отчислений, например, за использование нематериального актива. Размер этой ставки зависит от обычной рентабельности использования этого актива, объемов производства, периода использования актива, затрат на создание данного актива и других факторов. Лицензионные ставки выражаются в виде процента либо от чистого дохода, либо от цены единицы продукции, выпускаемой за счет использования нематериального актива, либо от суммы продажи продукции, выпускаемой по лицензии. Возможны и другие варианты выражения лицензионных ставок. При оценке нематериальных активов и лицензионных договоров на их использование наиболее сложная задача — определить экономический эффект от использования актива. Некоторые специалисты рекомендуют следующую формулу капитализации дохода:        

     где 

     T — период использования нематериального актива (количество лет);

     P_t — величина выручки от использования нематериального актива в

              стоимостном выражении t-й период;

     r - ставка дохода от использования нематериального актива;

     З_t-  затраты, связанные с правом использования нематериального актива.

     Результатом использования актива может быть:

     - вся выручка от реализации  продукции, если ее производство  невозможно без данной лицензии;

     - только часть выручки, определяемая  по стоимости узлов и деталей,  изготовленных по новой технологии  и входящих в состав изделия  или реализуемых отдельно;

     - часть выручки от реализации  продукции, полученной за счет  повышения качества продукции  и соответствующей надбавки к  цене продукции;

     - прирост выручки за счет повышения  конкурентоспособности продукции  и расширения тем самым рынков  сбыта;

     - экономия капитальных вложений  за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок;

     - экономия текущих затрат за  счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых ресурсов на производство продукции.

     Эти затраты состоят, как правило, из двух частей:

     - из платежей — единовременных  и (или) периодических (периодические  платежи могут быть представлены  в абсолютном выражении или в процентах — в фиксированном либо изменяемом с годами виде);

     - из текущих затрат на производство  и реализацию лицензионной продукции.

     Сложный алгоритм расчета экономического эффекта  от использования нематериального  актива обусловливает необходимость в детальном бизнес-плане, учитывающем выручку, затраты, инвестиции, другие доходы и расходы, позволяющие точнее определить величину чистого дохода по годам периода полезного использования этого актива.

     Важной  проблемой оценки нематериального  актива является определение доли чистого  дохода, получаемого именно от использования оцениваемого актива.

     Для определения доли чистого дохода обычно применяют факторный анализ. Например, использование ноу-хау  или изобретения позволяет получить чистый доход благодаря:

     - снижению себестоимости продукции;

     - улучшению качества продукции  и за счет этого повышению  ее стоимости;

     - увеличению объема продаж;

     - снижению налога на прибыль.

     Проблема  определения платежей за использование  ноу-хау, изобретения или другого  объекта интеллектуальной собственности  заключается в том, что для  их внедрения в производство требуются  инвестиции. Чистый доход от использования  ноу-хау или изобретения является частью чистого дохода от реализации определенного инвестиционного  проекта. Поэтому сначала разрабатывается  инвестиционный проект, составляется бизнес-план, в котором рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затем выделяют ту часть чистого  дохода, которую можно отнести  к используемому объекту интеллектуальной собственности. Применяемый при  этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии. Нужно также иметь в виду, что  применение некоторых ноу-хау позволяет  снизить величину налога на прибыль.