Необходимость, содержание и задачи финансового контроля
- Необходимость, содержание и задачи финансового контроля
Финансовый контроль является элементом управления финансами и представляет собой специфическую деятельность соответствующих органов управления финансами, направленную на проверку финансовой и связанных с ней сторон работы предприятий, организаций и учреждений, с применением соответствующих форм и методов. Это одно из важнейших средств реализации финансовой политики государства, обеспечивающее процессы формирования и рационального, эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства [12, с. 127].
Объективной основой финансового контроля выступает контрольная функция финансов. Она создает государству возможность эффективно воздействовать на процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ. Следует подчеркнуть, что для реализации данной функции необходимы общественные отношения, обязательное участие людей и специальные органы контроля. Таким образом, финансовый контроль отражает единство объективного начала и субъективного фактора. Он осуществляется законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: а) контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; б) оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.
В отличие от других видов контроля (например, административного, экологического) финансовый контроль осуществляется в денежной форме. В этом его важнейшая особенность. Он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства.
Контроль в сфере государственных финансов представлен в виде налогового, бюджетного контроля, страхового, банковского надзора [13, с. 184].
Налоговый контроль призван обеспечить полное и своевременное поступление платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, соблюдение субъектами хозяйствования действующего законодательства о налогах. Налоговым контролем охвачены все субъекты хозяйствования независимо от форм собственности, а также граждане, получающие доходы.
Бюджетный контроль представлен следующими видами ревизионной и аналитической деятельности: контроль за выполнением основного финансового плана страны -- государственного бюджета по доходам и расходам; сбор, накопление финансовой информации, в том числе результатов налогового контроля, анализ этой информации и разработка предложений по дополнительному привлечению финансовых ресурсов в бюджет; обеспечение эффективного, рационального расходования средств государственного бюджета путем совершенствования нормирования расходов, контроля за выполнением установленных норм и нормативов расходов; искоренение и профилактика непроизводительных, нецелевых расходов, бесхозяйственности, растрат и хищений. Бюджетный контроль осуществляется на предприятиях, в учреждениях и организациях, финансируемых из бюджета, а также на предприятиях негосударственного сектора, которые осуществляют работы, оказывают услуги, проводят мероприятия, финансируемые из бюджета.
Банковский надзор проводится в ходе формирования и движения кредитных ресурсов, в процессе капитального строительства, при проверках соблюдения предприятиями кассовой дисциплины, при безналичных расчетах и в других случаях. Банковским контролем охвачены все субъекты хозяйствования, участвующие в кредитно-расчетных отношениях.
Финансовый контроль в сфере страхования осуществляется в форме государственного страхового надзора за своевременным, полным формированием, целевым расходованием средств страховых фондов, за правильным проведением страховых операций, за выполнением всеми участниками страховых отношений требований законодательства о страховании. Страховому надзору подлежит деятельность как государственных, так и негосударственных страховых организаций.
Объектом финансового контроля являются прежде всего распределительные процессы, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Непосредственным предметом контроля выступают различные стоимостные показатели: прибыль, доход, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, налоговые и неналоговые платежи, отчисления на формирование отдельных фондов и т.д. Эти показатели носят синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях (бартерные сделки) -- и без денег [4, с. 67].
Посредством финансового контроля проверяются: соблюдение экономических законов и пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального фонда; составление и исполнение бюджета (бюджетный контроль); финансовое состояние и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов субъектов хозяйствования, бюджетных учреждений; правильность исчисления и своевременность внесения в бюджет налоговых и неналоговых платежей (налоговый контроль) и др.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
* содействовать сбалансированности потребностей в финансовых ресурсах и размеров денежных доходов и фондов народного хозяйства;
* обеспечивать своевременное и полное внесение налоговых и неналоговых платежей в государственный бюджет и другие фонды;
* выявлять
внутрихозяйственные резервы роста финансовых
ресурсов, в
том числе по снижению себестоимости
продукции (услуг) и повышению
рентабельности;
* способствовать рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
* обеспечивать
соблюдение действующего законодательства
и
нормативных актов по всем финансовым
вопросам, относящимся к сферам
налогообложения, бюджета, инвестиционной деятельности,
государственного кредита и т.д.;
- содействовать высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям;
- помогать выявлению и устранению
диспропорций в распределении
финансовых ресурсов по отраслям и территориям с целью наиболее эффективного их использования, максимально возможного удовлетворения потребностей населения в услугах социального характера.
В условиях развития рыночных отношений роль и значение финансового контроля значительно возрастает, поскольку быстро возрастают масштабы производства и распределения продукции, усложняются финансовые и хозяйственные связи как внутри страны, так и в международных экономических отношениях. Центральной проблемой хозяйствования становится всемерное повышение эффективности производства, и решить ее можно при хорошо отлаженном финансовом контроле, вскрывающем негативные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Другими словами, финансовый контроль должен быть эффективным.
- Организация финансового контроля: виды, формы и методы
Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют: государственный, реализуемый через общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов) и ведомственный (структурных подразделений министерств и других органов государственного управления); негосударственный (внутренний -- внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный) и внешний аудиторский (независимый, вневедомственный) [14, с. 126].
По сфере финансовой деятельности различают; бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный контроль и контроль за денежной массой.
По форме проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств, Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов, внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне -- это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.
Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.
Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.
По методам проведения, т. е. приемам и способам осуществления финансового контроля, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мониторинг), ревизии [14, с. 127].
В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.
Обследование, в отличие от проверки, охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.
Надзор производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.
Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования.
Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.
Ревизия -- наиболее распространенная и очень важная форма финансового контроля, предусматривающая глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. В ходе ревизии устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, правильность ведения бухгалтерского учета по отдельным или всем направлениям деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Виды ревизий многообразны, в экономической литературе их классифицируют по ряду признаков [7, с. 46].
По полноте охвата хозяйственной деятельности субъекта ревизии подразделяются на полные, частичные, тематические и комплексные.
Полной ревизии подвергают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения.
Частичная ревизия ставит целью проверку отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий (объединений), учреждений, организаций. Тематическая ревизия проводится по конкретным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятий (объединений), учреждений, министерств и ведомств одновременно на нескольких однотипных объектах контроля, что позволяет выявить типичные нарушения или недостатки и принять меры к их устранению.
Комплексная ревизия в состоянии охватить всю деятельность предприятия, учреждения, организации, в том числе ее производственную и финансово-хозяйственную составляющие. Она осуществляется обычно бригадой, в которую кроме бухгалтера-ревизора входят специалисты, компетентные в вопросах производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Такое представительство помогает выявить резервы улучшения производственной и финансовой деятельности субъекта контроля, способствует повышению эффективности производства.
По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, последние подразделяются на документальные и фактические. Документальная ревизия предполагает проверку подлинных первичных бухгалтерских и других документов, фактическая -- проверку наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре.
В зависимости от степени охвата финансовых и хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.
Сплошная ревизия предполагает проверку на определенных участках деятельности всех без исключения финансовых и хозяйственных операций в ревизуемый период. Это наиболее эффективный вид ревизий, однако из-за большой трудоемкости его используют только при случаях серьезных нарушений и злоупотреблений на предприятии, в учреждении или организации [7, с. 48].
Выборочная ревизия предусматривает проверку финансово-хозяйственных операций и соответствующих документов не за весь ревизуемый период, а только за его отрезок, заранее намеченный ревизорами (например, за один месяц в квартале или за один квартал в году), т.о. за определенный промежуток времени внутри ревизуемого периода. Но в случае обнаружения серьезных недостатков бригада проверяющих может перейти к сплошной ревизии.
Комбинированная ревизия сочетает выборочное и сплошное исследование финансово-хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятия (учреждения, организации) проверяются выборочно, а другие (кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами) -сплошным методом. Однако если выборочная проверка вскроет злоупотребления, хищений и другие серьезные нарушения финансовой или расчетной дисциплины, то по данному кругу финансово-хозяйственных операций рекомендуется организовать сплошную проверку документов.
По времени проведения ревизии делятся на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проходят по заранее составленному в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах плану. Один и тот же субъект предпринимательской деятельности не должен подвергаться плановой ревизии более одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся при обстоятельствах, которые заранее нельзя было предусмотреть в плане.
Основанием для ревизии служит предписание руководителя контролирующего органа или его заместителя. В нем указываются тема ревизии и срок проведения. В процессе подготовительной работы определяется перечень вопросов, подлежащих ревизии, при необходимости разрабатывается программа ее проведения, которую утверждает лицо, назначившее проверку.
По результатам ревизии, выявившей нарушения законодательства, регулирующего экономические отношения, составляется акт. Если ревизия не обнаружила таких нарушений, то ее результаты оформляются справкой.
При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), обнаружении необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно информируется лицо, назначившее ревизию, а материалы ревизии передаются правоохранительным органам.
Государственный и негосударственный контроль тесно взаимосвязаны и различаются лишь по субъектам контроля (о чем отмечалось выше), а также целями и методами. В первом преобладает правовая и количественная сторона контроля, а во втором - аналитическая [6, с. 53].
Государственный контроль направлен на отслеживание стоимостных пропорций распределения ВВП, движения во всех каналах денежных средств, связанных с формированием государственных финансовых ресурсов и своевременностью их поступления и использования, преследуя цель увеличения поступления ресурсов в государственную казну и сокращение государственных издержек управления.
Негосударственный контроль, главным образом внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный), напротив, преследует цель сократить отчисления в пользу государства и другие издержки с тем, чтобы повысить норму прибыли на вложенный капитал. При этом государственный и негосударственный контроль ограничены рамками действующего законодательства.
3. Совершенствование финансового контроля на современном этапе экономического развития
Система органов финансового контроля страны во многом зависит от государственного устройства и функций государственных и негосударственных органов управления [12, с. 135].
В Республике Беларусь на высшем уровне управления государственный финансовый контроль осуществляют, прежде всего органы государственной власти и управления: Президент, парламент, правительство страны.
При Палате представителей и Совете Республики Национального собрания в Беларуси создаются специальные структуры -- комитеты, подкомитеты, комиссии по вопросам финансов, бюджета, налогам и другим аспектам финансовой политики. Они контролируют соблюдение финансового законодательства, вносят коррективы в представляемые правительством проекты государственного бюджета, законов по налогообложению и Других законов финансового характера. Парламенты утверждают отчеты правительств об исполнении бюджета за соответствующие отчетные годы и законы по финансовым вопросам (налогам, социальному страхованию, страхованию имущества юридических и физических лиц, личному страхованию, развитию рынка ценных бумаг, развитию банковского дела и т.п.) [12, с. 136].
В Республике Беларусь правовое регулирование финансового контроля осуществляется на нескольких уровнях: государственного (конституционного) законодательства; финансового законодательства и подзаконных правовых актов [15, с. 21].
К общим законам, регулирующим финансовый контроль относятся законы о бухгалтерском учете, аудиторской деятельности, об органах финансовых расследований.
Финансовое законодательство, регулирующее финансовый контроль, представлено Банковским кодексом, Налоговым кодексом, Законом о бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах.
В правовом регулировании общих и частных вопросов финансового контроля важное место занимают Указы Президента Республики Беларусь. Это, в частности, Указ № 673 от 15.11.99 г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядок применения ими экономических санкций», Указ № 293 от 25.05.2000 г. «О мерах по совершенствованию ведомственного контроля в Республике Беларусь» [15, с. 21].
Порядок организации проверок финансовыми налоговыми органами, Национальным банком регулируется инструкциями, утвержденными соответственно Министерством финансов, Министерством по налогам и сборам.
Министерства, ведомства, другие органы управления, осуществляя ведомственный финансовый контроль, руководствуются вышеуказанными нормативными правовыми актами, инструкциями, разработанными на основе Законов, Указов Президента, постановлений Правительства применительно к особенностям финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и бюджетных учреждений.
Конституция Республики Беларусь (ст. 129) устанавливает, что контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Национального собрания, Совета Министров и других государственных органов, регулирующих финансовые отношения, осуществляет Комитет государственного контроля (КГК). Его компетенция в этих вопросах определена Законом от 09.02.2000г. «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» [15, с. 24].
На КГК возложены обязанности по осуществлению финансового контроля за: соблюдением бюджетного и налогового законодательства в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; расходованием средств республиканского и местных бюджетов; соблюдением государственными органами и банками законодательства в области кредита и валютных операций; исполнением Национальным банком и банками законодательства, регулирующего денежно-кредитные отношения; соблюдением законодательства, касающегося рынка страховых услуг и рынка ценных бумаг.
КГК и его территориальные органы, выполняя возложенные на него обязанности, проводит проверки собственными силами, а также с привлечением других контролирующих органов.
Структурные подразделения КГК - Департамент финансовых расследований и Департамент финансового мониторинга осуществляют соответственно контрольные полномочия в области налоговых правоотношений и по борьбе с легализацией денежных доходов, полученных в сфере теневой экономики и от запрещенных видов деятельности.
По выявленным им фактам нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения, КГК требует от соответствующих органов государственного управления применения мер по возмещению причиненного государству ущерба и ° привлечению к ответственности виновных в нарушениях финансовой дисциплины руководителей и иных должностных лиц.
На КГК возлагают обязанности по координации работы всех органов, наделенных полномочиями по осуществлению государственного финансового контроля в Республике Беларусь.
При этом он руководствуется Указом Президента от 15.11.99г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядке применения ими экономических санкции», а также утвержденным им Положением о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь и Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-контрольной деятельности и применения экономических санкций [15, с. 25].
Контрольные полномочия финансовых органов в основном связаны с контролем за законным и эффективным использованием средств, выделенных из бюджета на реализацию экономических, оборонных, правоохранительных, экологических и социальных программ и мероприятий.
При этом Министерство финансов руководствуется Положением о порядке организации проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и Инструкцией о порядке организаций проведения проверок (ревизий) ГКРУ, Главными управлениями по областям и городу Минску, утвержденных соответственно в 2000 г. и 1999 г. [15, с. 24].
В системе Министерства финансов исключительно контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное управление (ГКРУ) и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются: осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими ведомствами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, и в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций; проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета; организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности государственного имущества; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению; принятие мер по возмещению причиненного вреда; выявление неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности проверяемого субъекта [15, с. 26].
Контроль, осуществляемый Главным государственным казначейством и его территориальными органами, относится к предварительному, поскольку позволяет предотвратить выделение бюджетных ассигнований получателям бюджетных назначений.
Контроль осуществляемый контрольно-ревизионным аппаратом Министерства финансов, относится к последующему контролю. Министерство финансов Республики Беларусь не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все его структурные подразделения в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Аппарат Министерства финансов прежде всего осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета страны, контролирует своевременное поступление доходов и расходование бюджетных ресурсов по целевому назначению, участвует в проведении валютного контроля, контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства [15, с. 27].
Министерство финансов имеет право: требовать и получать от органов государственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных финансовых средств; ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случаях несоблюдения их получателями законодательства, необоснованного получения либо использования указанных средств не по целевому назначению; взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства; применять экономические санкции и налагать административные взыскания в соответствии с законодательством.
Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Министерством финансов Беларуси методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности. В рамках данного министерства важную роль играет Главное контрольно-ревизионное управление Беларуси.
В соответствии с действующим законодательством основными функциями названного выше подразделения являются; проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, использующих средства бюджета; проведение ревизий смет на содержание финансовых органов, а также проверок их работы по организации составления и исполнения бюджета, контролю за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, а также внебюджетных и государственных целевых бюджетных фондов; разработка методических документов и форм отчетности о контрольно-ревизионной работе; проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений и организаций, подчиненных структурным подразделениям Минфина; методическое руководство контрольно-ревизионной работой, обобщение практики применения законодательства по вопросам ревизий и проверок, разработка предложений по его совершенствованию.
