МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

   ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

   
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 

  КАФЕДРА АУДИТА 

  Контрольная работа  

по   дисциплине «Международные стандарты аудита»

на тему: «Непрерывность деятельности» 

                                                        Выполнил:   студентка 6 курса

               гр. БУА и А        (дневная)

                                                                             Богомолова А.Н.

                                                                                               № личного дела:

                                                                                                06УБД43307 

                                                                       Проверил:  ст.пр. Крылова Е.Д.     
 
 
 

Липецк  2010 г.

1. Непрерывность деятельности.

      Целью настоящего Международного стандарта  аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудиторов при проверке финансовой отчетности на предмет применения допущения о непрерывности деятельности субъекта при составлении финансовой отчетности, в том числе при рассмотрении данных руководством оценок способности субъекта продолжать осуществлять непрерывно свою деятельность.

      При планировании и проведении процедур аудита и при оценке их результатов  аудитор должен рассмотреть надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности.

      Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом подготовки финансовой отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности  деятельности субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свой бизнес в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении торговых операций или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

      Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своего нормального бизнеса.

      Оценка  руководством допущения о непрерывности  деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени о будущих результатах событий или условий, которые неотъемлемо являются неопределенными. В этой связи уместными являются следующие факторы:

      - В общем смысле уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, значительно повышается по мере того, как "отодвигаются" временные рамки суждения относительно результата события или условия. По этой причине в большинстве случаев основных принципов подготовки финансовой отчетности, где содержится явное требование в отношении оценок руководства, указывается период, применительно к которому руководство должно учитывать всю доступную информацию.

      - Любое суждение о будущем основывается на информации, доступной в момент вынесения такого суждения. Последующие события могут вступать в противоречие с субъективным суждением, которое было разумным в момент его вынесения.

      - Размер и сложная структура субъекта, характер и условия его бизнеса, а также степень, в которой субъект подвержен воздействию внешних факторов, - все они оказывают влияние на субъективное суждение о результатах событий или условий.

В качестве примеров событий или условий, которые  могут обусловить значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности  деятельности можно привести следующие:

• Нетто-позиция по чистым обязательствам или чистым краткосрочным обязательствам.

• Срочные  заимствования, срок погашения которых  приближается, при реальном отсутствии перспективы погашения или продления  срока займа.

• Признаки, указывающие на то, что должники и иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку.

• Неблагоприятные  значения ключевых финансовых коэффициентов.

• Задержки в выплате дивидендов или прекращение  выплаты таковых.

• Неспособность  в срок производить платежи кредиторам.

• Неспособность  соблюдать условия кредитных договоров.

• Неспособность  обеспечить финансирование для разработки важных новых продуктов или для  осуществления других важных инвестиций.

• Уход ключевого управленческого персонала  без должной замены.

• Утрата основного рынка, франшизы, лицензии или основного поставщика.

• Проблемы с рабочей силой или дефицит  важных средств производства.

• Невыполнение законодательных требований в отношении капитала и иных законодательных требований.

• Рассматриваемые  в суде или органе регулирования  иски в отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом (если такие иски будут удовлетворены) требования, которые вряд ли смогут быть выполнены.

• Изменения  в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать  негативное влияние на субъект.

      Аудитор обязан проанализировать надлежащий характер использования руководством допущения  о непрерывности деятельности предприятия  при подготовке финансовой отчетности и рассмотреть вопрос о наличии  факторов существенной неопределенности, которые касаются способности субъекта непрерывно продолжать свою деятельность и должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчетности, не предусматривают явного требования, согласно которому руководство должно специально оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение предприятием его непрерывной деятельности. Соответственно, отсутствие в аудиторском отчете (заключении) каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться, как гарантия способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен проанализировать данную руководством оценку способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Аудитор  должен провести анализ применительно к тому же самому периоду, который использовался руководством при проведении оценки в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности. Если оценка руководства, данная в отношении способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, охватывает менее двенадцати месяцев с даты составления баланса, то аудитор должен попросить руководство увеличить период оценки до двенадцати месяцев с даты составления баланса. Оценка руководством способности субъекта непрерывно осуществлять свою деятельность является ключевым элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

      Аудитор должен сделать запрос руководству  о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой руководства, и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность непрерывно.

      Аудитор должен бдительно относиться к вероятности  существования известных событий (запланированных или иных) или условий, которые будут иметь место за пределами периода оценки руководства и которые могут поставить под сомнение уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Аудитору может стать известно о таких условиях или событиях в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе пpoцедур, касающихся последующих событий.

      Поскольку степень неопределенности, связанной  с последствиями какого либо условия  или события, повышается по мере отдаленности такого будущего условия или события, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением о непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить руководство оценить потенциальную значимость события или условия с точки зрения их оценки допущения непрерывности деятельности.

      Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса руководства) с целью проверки признаков наличия событий или условий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого руководством. Такой период должен составлять не менее двенадцати месяцев от даты составления баланса.

      В случае выявления условий или  событий, которые обусловливают  значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

а) проверить  планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

б) путем  проведения необходимых процедур собрать  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию;

в) попросить  руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих  действий.

      Условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения процедур аудита. Процесс рассмотрения таких условий или событий продолжается по мере проведения аудита.

      В случаях, когда аудитор считает, что такие условия или события  обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство относительно его планов будущих действий, в том числе планов по реализации активов, взятию взаймы денежных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступны какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

      В число таких процедур могут входить  следующие:

• анализ и обсуждение с руководством прогнозов  в отношении движения денежных средств, прибыли и других соответствующих  прогнозов;

• анализ и обсуждение имеющейся последней  по времени промежуточной финансовой отчетности предприятия;

• анализ условий кредитных соглашений и  иных соглашений о займе и определение  того, были ли такие условия нарушены;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и важных комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

• опрос  юристов предприятия, касающийся наличия  судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством результатов и финансовых последствий таковых;

• подтверждение  наличия, законности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

• рассмотрение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;

• обзорная проверка событий, имеющих место  после окончания периода, с целью  определения того, оказывают ли такие  события ослабляющее или иное воздействие на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

     На  основе полученных аудиторских доказательств  аудитор должен определить, существует ли, в соответствии с его субъективным суждением, существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые, по отдельности или в совокупности, обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

      Существенная  неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением  аудитора, для того чтобы представление  финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

      В случае, когда использование допущения  о непрерывности деятельности носит  надлежащий характер, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о том:

а) описываются  ли адекватно в финансовой отчетности условия или события, которые  обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями;

б) указывается  ли четко в финансовой отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи субъект может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса.

      Если  в финансовой отчетности сделано  адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.

     Если  финансовая отчетность не содержит адекватного  раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700 "Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности"). В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

     Если  в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует  выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации и с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим и выражает отрицательное мнение.

      В случае если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным, финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных авторитетных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных авторитетных принципов, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

      Если  руководство не желает давать оценку или увеличивать период, охватываемый такой оценкой, в ответ на соответствующую просьбу аудитора, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского отчета (заключения) в результате ограничения объема работы аудитора.

     В случае подписания или утверждения руководством финансовой отчетности со значительной задержкой после даты составления баланса, аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае, если задержка могла быть связана с условиями или событиями, касающимися допущения о непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, а также анализирует влияние на выводы аудитора наличия существенной неопределенности. 

2. Сопоставимая информация – сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность.

      Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности не применяется в отношении  прочей информации, содержащейся в  документах, входящих в состав проаудированной  финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой в федеральном правиле (стандарте) № 27.

      Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период.

      Сопоставимые  данные могут быть представлены в  виде:

      а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

      б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления  с финансовой (бухгалтерской) отчетностью  за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.  
 

      Соответствующие показатели 

      Аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) получает достаточные  надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели были сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показателей за предыдущий период, значительно меньше объема аудиторских процедур, осуществляемых в отношении показателей, за текущий период и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей.

      Аудитор определяет:

      а) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      б) согласуются ли представленные в  текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности для сопоставления соответствующие  показатели за предыдущий период с  численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

      Если  финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проаудирована или была проверена другим аудитором, аудитор оценивает, отвечают ли соответствующие показатели за предыдущий период условиям, изложенным в пункте 5 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, и отвечают ли они требованиям федерального правила (стандарта) № 19.

      Если  при проведении аудита за текущий  период аудитору становится известно о возможном существенном искажении  соответствующих показателей за предыдущий период, он выполняет дополнительные аудиторские процедуры.

      Если  сопоставимые данные представлены в виде соответствующих показателей за предыдущий период в финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, в аудиторском заключении сопоставимые данные отдельно не рассматриваются (за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 9, 10, 12 - 15 и в подпункте "б" пункта 11 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности), поскольку аудитор выражает в нем мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период в целом, в том числе соответствующих показателей за предыдущий период.

      Если  аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или  отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано также в отношении соответствующих показателей за предыдущий период.

      Если  аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение и ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, не устранена, что, однако, не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период.

      Если  аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, но ситуация, повлекшая модифицирование аудиторского заключения, была устранена и надлежащим образом отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении за текущий период, как правило, не приводится. Однако если влияние указанной ситуации является существенным для текущего периода, аудитор может привлечь в аудиторском заключении за текущий период внимание к указанной ситуации.

      При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период аудитор может  получить информацию о существенных искажениях, влияющих на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за предыдущий период, по которой  было выдано безоговорочное (немодифицированное) аудиторское заключение. В этом случае аудитор учитывает требования федерального правила (стандарта) № 10, кроме того:

      а) если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период была пересмотрена и опубликована заново с новым  аудиторским заключением, аудитору необходимо получить разумную уверенность в том, что соответствующие показатели за предыдущий период согласуются с пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетностью;

      б) если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была заново опубликована, а соответствующие показатели за предыдущий период не были заново скорректированы и представлены надлежащим образом и (или) не было сделано надлежащее раскрытие информации, аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, а причиной модифицирования будут соответствующие показатели за предыдущий период, включенные в такую финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Когда в случае, указанном в пункте 11 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не пересматривалась и новое аудиторское заключение не было выдано, но соответствующие показатели за предыдущий период были скорректированы и представлены заново надлежащим образом и (или) было сделано надлежащее раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период, аудитор может модифицировать аудиторское заключение за текущий период посредством включения текста, привлекающего внимание к указанной ситуации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим аудитор также принимает во внимание требования федерального правила (стандарта) № 10.