Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Содержание

1. Независимость аудиторов и аудиторских организаций 3

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

   Аудитуемый участок. Учет операций по расчетному счету 8

3. Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между

   аудиторской организацией и экономическим субъектом 11

4. Общий план аудиторской проверки 17

5. Программа аудиторской проверки 19

6. Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской

   проверки 21

Список литературы 25

1. Независимость аудиторов и аудиторских организаций

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности необходимо руководствоваться  Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г. (www.minfin.ru раздел "Бухгалтерский учет и аудит - Аудиторская деятельность - Стандарты и методики проведения аудита").

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности особое внимание должно быть обращено на:

1) наличие свидетельств рассмотрения  угроз независимости и мер  предотвращения таких угроз;

2) наличие разработанных процедур, направленных на разрешение этических  конфликтов и снижение риска  потери независимости;

3) наличие документального подтверждения независимости;

4) соблюдение требования периодической  смены лица, ответственного за  проведение аудита бухгалтерской  отчетности.

Должному рассмотрению подлежат угрозы независимости и меры предотвращения таких угроз в случаях:

1) оказания аудируемому лицу услуг, предусмотренных частью 7 статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

2) оказания помощи аудируемому лицу в составлении бухгалтерской отчетности, в том числе предоставление текста пояснений для включения в отчетность, а также определение значений числовых показателей (на основе учетных данных, предоставленных аудируемым лицом);

3) перехода аудитора на постоянную работу в качестве должностного лица аудируемого лица, в отношении бухгалтерской отчетности которого данный аудитор проводил аудит.

Правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций  разработаны в соответствии с  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Правила независимости устанавливают  требования к независимости аудиторов  и аудиторских организаций при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.

Независимость аудитора подразумевает:

а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору:

1) выразить мнение, не зависящее  от влияния факторов, способных  скомпрометировать профессиональное  суждение аудитора;

2) действовать честно, проявлять  объективность и профессиональный  скептицизм;

б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости заключается  в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности.

Принимая решение о том, следует  ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, аудиторская организация должна выявить угрозы независимости и  оценить их.

В случае, когда решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить. [1]

Когда в ходе выполнения задания  становится известной новая информация об угрозе независимости, аудиторская  организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с  концептуальным подходом.

В случае, когда аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания.

При следовании концептуальному подходу  аудитор должен руководствоваться  своим профессиональным суждением.

При оценке значимости угроз независимости  аудитор должен принимать во внимание количественные и качественные факторы.

Сети аудиторских организаций  и сетевые организации. [12, с.152]

В случае, когда аудиторская организация  является сетевой, она должна быть независима от аудируемых лиц других аудиторских  организаций, входящих в ту же сеть. Объединение считается сетью, если разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, с высокой вероятностью сочтет, что организации связаны между собой таким образом, что представляют собой сеть. Такое суждение должно равным образом распространяться на все организации, входящие в эту сеть.

В случае, когда объединение создано  с целью обеспечения взаимодействия входящих в него организаций, однозначно подразумевая распределение прибыли  и расходов между ними, такое объединение считается сетью.

В целях Правил независимости  под общественно значимыми хозяйствующими субъектами понимаются хозяйствующие  субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены  средства неограниченного круга  лиц: [1]

а) организации, ценные бумаги которых допущены к обращению  на организованных торгах;

б) финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, в том числе  кредитные и страховые организации, общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды;

в) организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности  составляет не менее 25 процентов.

Документирование

Аудитор должен документировать  свои выводы о соблюдении независимости  и основное содержание любых надлежащих обсуждений по данному вопросу. В частности:

а) в случае, когда для сведения угроз независимости до приемлемого  уровня требуется принятие мер предосторожности, аудитор должен документировать  характер таких угроз и принятые меры предосторожности;

б) в случае, когда на основе проведенного анализа угроз независимости  аудитор приходит к выводу, что  необходимость принимать какие-либо меры предосторожности отсутствует, т.к. эти угрозы не превышают приемлемого  уровня, аудитор должен документировать характер таких угроз и объяснение своих выводов.

Аудитор должен быть независим от аудируемого лица в течение периода  выполнения задания по аудиту и периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Период выполнения задания  по аудиту начинается с момента начала оказания аудиторской услуги аудиторской группой и заканчивается передачей аудиторского заключения аудируемому лицу. Если задание по аудиту выполняется на периодической основе, то датой окончания его считается более поздняя из следующих дат: дата, когда одна из сторон уведомила другую, что деловые отношения закончены, либо дата передачи аудиторского заключения аудируемому лицу.

В случае, если организация становится аудируемым лицом в течение или  после периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, подлежащей аудиту, аудитор должен установить, не возникли ли какие-либо угрозы независимости вследствие:

а) финансовых или деловых взаимоотношений  с аудируемым лицом, имевших место  в течение или после периода, охватываемого бухгалтерской (финансовой) отчетностью, до принятия задания по аудиту;

б) ранее оказанных аудируемому  лицу услуг. [1]

Аудиторская организация  должна предпринять меры, необходимые  для устранения до даты произошедшего  слияния или поглощения любой  заинтересованности или прекращения взаимоотношений, которые не допускаются Правилами независимости.

Аудиторская организация  должна обсудить с представителями  собственника аудируемого лица причины, по которым указанные заинтересованность и взаимоотношения не могут быть устранены или прекращены до даты слияния или поглощения, а также оценку значимости соответствующей угрозы независимости.

При рассмотрении в соответствии с пунктами 1.27 - 1.30 Правил независимости ранее существовавшей и существующей в настоящее время заинтересованности в связанной с аудируемым лицом стороне, а также взаимоотношений с ней аудиторская организация должна определить, не могут ли эти заинтересованность и взаимоотношения создать угрозы настолько значимые, чтобы нарушить принцип объективности. Если указанные заинтересованность и взаимоотношения создают такие угрозы, то аудиторская организация должна отказаться от оказания услуг в качестве аудитора. [9, с.114]

В случае, когда Правила  независимости непреднамеренно  нарушены, независимость аудитора не будет считаться нарушенной, если аудитор следует надлежащим принципам и процедурам контроля качества в соответствии с требованиями стандартов контроля качества для соблюдения независимости, а обнаруженное нарушение своевременно будет исправлено и надлежащие меры предосторожности будут приняты для устранения любой угрозы независимости или сведения ее до приемлемого уровня.

2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

Аудитуемый участок. Учет операций по расчетному счету

О согласии на проведение аудита

Уважаемый Евгений Петрович!

Вы обратились к нам с просьбой о назначении ООО «Анапа-аудит» официальным аудитором на 2013 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части операций по расчетному счету.

Мы будем проводить аудит  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы  мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам  будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая  в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно  не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть  прилагаемый экземпляр данного  письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

3. Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом

Договор на оказание аудиторских  услуг №423 

г. Анапа                                                                «28» декабря 2012г.

ООО «Анапа-аудит», именуемое в  дальнейшем – Исполнитель, в лице  директора В.Д. Донцова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Микрос», именуемый в дальнейшем – Заказчик, в лице генерального директора Е.П. Васина, действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора:

1.1.Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем услуг по проведению ежегодного обязательного аудита в части операций по расчетному счету.

1.2.Предмет настоящего договора  включает в себя следующие  виды услуг:

1.2.1.Осуществление  анализа и проверки  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика в части операций по расчетному счету за период с 01.01.2012 по 31.12.2012   и составление на основе проверки аудиторского

2. Права и обязанности  сторон:

2.1. Обязанности Исполнителя:

2.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно  и на высоком профессиональном  уровне осуществить анализ и  проверку  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с с 01.01.2012 по 31.12.2012г.

2.1.2. Проверка проводится в срок с 16.04.2013 по 24.04.2013.

2.1.3. На основание проведенной  проверки Исполнитель в течении  15 дней после истечения срока  проведения проверкии обязуется  предоставить заключение. Аудиторское  заключение выражает мнение о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика в части операций по расчетному счету и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Обязанности  Заказчика:

2.2.1. Заказчик обязуется предоставить  в  распоряжение  Исполнителя  всю требуемую   для   осуществления   аудиторской   проверки     информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п.  а в случае, когда  требуется  время  на  подготовку  необходимой      информации, - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.

2.2.2. За  выполнение  работ,  указанных  в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере пятьдесят рублей не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.

3. Изменение и досрочное  прекращение  договора: 

3.1. Настоящий договор может быть  изменен и/или дополнен  сторонами  в период его действия на основе их взаимного согласия или при  наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.2. Любые  соглашения  сторон  по  изменению  и/или  дополнению  условий настоящего договора имеют  силу  в  том  случае,  если  они   оформлены вписьменном  виде,  подписаны  сторонами  договора  и  скреплены  печатями сторон.  

3.3. Непредставление  Исполнителю  по   его   запросу   хотя   бы   части бухгалтерской, финансово-банковской  документации  и  иной   информации в сроки, предусмотренные договором, служит правовым основанием  для продления  Исполнителем  срока  исполнения  работ,   указанного в  п.п. 2.1.1. настоящего договора.

3.4. Настоящий договор может быть  расторгнут  сторонами  в период его действия на основе их взаимного согласия или при  наличии объективных причин, вызвавших такие  действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

3.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы,  руководителя, реквизитов стороны  договора, она обязана в 10 - дневный  срок после изменения сообщить  об этом письменно другой стороне по адресу, указанному в договоре. 

4. Срок действия договора: 

4.1. Настоящий  договор  вступает  в  силу  со  дня   подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для  сторон,  заключивших его.  Условия  настоящего  договора  применяются  к  отношениям   сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

4.2. Настоящий договор действует  до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.   

5. Ответственность сторон  договора и порядок разрешения  споров: 

5.1. Сторона договора, имущественные  интересы  или  деловая  репутация которой нарушены в результате неисполнения или  ненадлежащего  исполнения обязательств  по  договору  другой  стороной,  вправе  требовать  полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми  понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено,  произвела  или  произведет для восстановления своих прав  и  интересов  (реальный  ущерб),  а  также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

5.2. Споры, которые могут возникнуть  при исполнении условий настоящего  договора, стороны    будут  стремиться  разрешать  дружеским   путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена  письмами, телеграммами, факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать на наличие у нее  в  письменном  виде  результатов  разрешения  возникших вопросов.

5.3.  При недостижении взаимоприемлемого решения стороны  вправе  передать спорный  вопрос  на  разрешение  в  судебном  порядке  в  Арбитражный суд .

6. Конфиденциальность

  6.1. Стороны обязуются хранить  втайне существование и содержание настоящего   Договора,   а   также   любую   информацию   и   данные, представленные каждой из сторон в связи  с  настоящим  Договором,  не раскрывать  и  не  разглашать  в  общем  или  в  частности  факты или информацию   какой-либо   третьей   стороне   без    предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот. Обязательства  по    конфиденциальности    и    неиспользовании, наложенные на   Исполнителя    настоящим    Договором,    не    будут распространяться на общедоступную информацию,  а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.

6.2. Информация,  предоставляемая   Заказчику в соответствии  с настоящим Договором , предназначена исключительно для него и не может передаваться ни    частично, ни   полностью    третьим    лицам   или использоваться каким-либо иным способом с участием  третьих  лиц  без согласия Исполнителя.

7. Разрешение сторон

7.1. Все споры и разногласия  между  двумя  сторонами   настоящего Договора, которые  могут возникнуть по настоящему Договору,  если они не будут устранены путем переговоров,  должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.

8. Форс-мажор

8.1. Под   форс-мажорными обстоятельствами  подразумеваются такие бедствия, как  войны,  оккупация,  гражданская  война,   общественные беспорядки ,  акты  органов  государства  и  т.  д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон,  и во  всех таких случаях  выполнение  обязательств  согласно настоящему Договору становится невозможным.

8.2. Если    форс-мажорные    обстоятельства   имеют   место   и препятствуют  сторонам  своевременно  выполнить   обязательства,   то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения   обязанностей   до   прекращения    действия    указанных форс-мажорных  обстоятельств при условии,  что сторона,  подвергшаяся действию  форс-мажорных  обстоятельств,  немедленно  уведомит  другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

9. Дополнительные условия: 

6.1. Настоящий договор заключается  в двух экземплярах, причем  все экземпляры имеют равную юридическую силу. 

 7. Реквизиты  сторон:

Заказчик (полное наименование)                          Исполнитель (полное наименование)

ЗАО «Микрос»                                                         ООО «Анапа-аудит»

Почтовый адрес и  индекс_____                            Почтовый адрес и индекс  _______

108121, г. Москва, ул. Верхняя, 8                          352000 Краснодарский край, г. Анапа,  ул.

                                                                                   Южная, д. 3

Телефон (095)251-52-56,                                         Телефон (86133)5-76-17

251-52-57

ИНН   4258822323                                                   ИНН 2340011701

Расчетный счет N______________                        Расчетный счет N4070281070000000060

5244781070000000060

в банке ЗАО «СКБ-банк»                                         в банке АКБ «Юг-Банк»

в г.Москва                                                                 в г.Анапа

кор. счет N4850181030000092                                 кор. счет N 30101810300000000920

БИК 0425852014                                                            БИК 040340920    

 Подписи сторон  договора: 

------------------------------                                                            ---------------------------------                   

(Заказчик)                                                                            (Исполнитель)  

" 28" декабря 2012 года                                " 28" декабря 2012 года 

м.п.                                                                                м.п.

4. Общий план аудиторской проверки

Определим уровень существенности для статьи «Расчетный счет»

700/665600=0,001

5700*0,001=5700 руб.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: 

Ар = НР*РСК*РН ,

где Ар — аудиторский риск;

НР — неотъемлемый риск, равен 85%;

РСК— контрольный риск (риск средств контроля) – равен 45%;

РН — риск необнаружения (процедурный риск), равен 15%.

АР=0,85*0,45*0,15=0,574 или 5,74%.

Число аудиторов, необходимых для  проверки операций по расчетному счету  – 1.

Срок проведения аудиторской проверки - с 16.04.2013 по 24.04.2013.

Таблица 1

Общий план аудита