Независимость аудиторских организаций, аудиторов

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………….....…..3

1. Независимость  аудиторских организаций, аудиторов………………………..4

2.Роль стандартов  в системе аудиторского контроля…………………………...5

3.Права и обязанности  аудиторов и аудируемых организаций………………...6

4.Оформление  итогов аудиторской проверки………………………………...…8

Выводы …………………………………………………………………………...12

Список литературы……………………………………………………………....13

В современных условиях бурного развития экономики, расширения взаимодействия хозяйствующих субъектов, а также развития международных отношений роль аудита приобретает все большее значение. В условиях рынка предприятия, кредитные организации, а также иные хозяйствующие субъекты вступают в различные договорные отношения,  тем или иным образом распоряжаясь денежными средствами, ценными бумагами и другим имуществом. Важнейшим условием финансового благополучия организации становиться выбор надежных и платежеспособных партнеров-клиентов, которые стремятся установить долгосрочные партнерские отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для каждой заинтересованной стороны получать и использовать финансовую информацию, которую можно получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наличие достоверной информации о финансовой деятельности предприятия дает возможность принимать правильные экономические решения с наименьшим риском. Существует много объективных причин, почему все больше предприятий вынуждены прибегнуть к услугам независимых аудиторов, каждое предприятие сталкивается:

с необходимостью получения достоверной и объективной информации для принятия решений о выгодном и безопасном инвестировании денежных средств и сотрудничестве, а также для предоставления этой информации всем заинтересованным лицам (банкам, контрагентам и пр.);

необходимостью  получения специальных знаний для  проверки финансовой информации в связи принятием множества нормативно-правовых актов, регулирующих правила ведения бухучета ведения и сдачи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

отсутствием у  заинтересованных лиц необходимого доступа к информации для оценки ее качества.

В международной практике аудиторский контроль очень распространен и активно применяется во всех сферах деятельности. В России независимый аудит, который обеспечивает потребности экономических субъектов - пользователей финансовой информации в достоверной информации появился сравнительно недавно. В связи с тем, что пользователям финансовой информации необходима уверенность в ее качестве, а также в том, что она соответствует действительному положению дел и нормативно-правовым актам Российской Федерации, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Для более эффективной и качественной работы аудиторов в нашей стране вводятся в действие специальные правила (стандарты)¹ аудиторской деятельности, а также развивается система профессиональных органов (саморегулирующихся организаций), в задачи которых входит контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских фирм и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке. Поэтому в сложившейся обстановке аудиторы должны тщательно подходить к планированию аудита и его документальному оформлению, должным образом оценивать аудиторские риски и избегать существенных ошибок, уделить особое внимание разработке и внедрению внутренних стандартов и соответствующих методик проведения аудита.

Помимо налаживания  партнерских отношений и грамотного использования инвестиций существует и другая сторона вопроса, ежегодно правовая база, регулирующая отношения  в сфере бухгалтерского учета и отчетности, а также иные тесно связанные с ними отношения, определяющие порядок отражения тех или иных операций претерпевает множество изменений. Большое количество нормативно-правовых актов, к которым относятся не только законы, но и подзаконные акты, постановления правительства и т.д. обусловливает необходимость постоянного отслеживания вносимых в них изменений. Такой анализ требует определенных навыков и знаний, поэтому зачастую предприятия, особенно в сфере малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося законодательства, часто не в состоянии отслеживать все изменения, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Поэтому они нередко нуждаются как в аудиторских, так и сопутствующих аудиту услугах в виде консультаций, как для подтверждения правильности составления отчетной документации, так и для решения внутренних административных, экономических и иных вопросов текущей деятельности.

Независимость аудиторских организаций, аудиторов

Одним из основополагающих принципов аудита является его независимость. Данный принцип закреплен в Кодексе профессиональной этики аудиторов и предполагает, что в заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.² По этой причине аудит в соответствии с законом³ не может осуществляться:

1) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудита, услуги по  восстановлению и ведению бухгалтерского  учета, а также по составлению  бухгалтерской (финансовой) отчетности  физическим и юридическим лицам,  в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Помимо указанных  в законе ограничений, каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования. Если систематизировать приведенные основания, не разрешающие проведение аудита, то при осуществлении аудиторской проверки аудиторы должны быть свободны относительно следующих зависимостей от аудируемого лица: финансовой (материальной), родственной и должностной. Порядок выплаты аудиторского вознаграждения и его размер определяются договорами на оказание аудиторских и сопутствующих услуг т не могут быть поставлены в зависимость от каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Роль  стандартов в системе аудиторского контроля

Помимо законов  и нормативно-правовых актов, еще  одним общепризнанным механизмом регулирования  профессиональной деятельности в области  аудита являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения. Стандарты (правила) часто используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенных процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов. Правила регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также  основные принципы, которым должны следовать аудиторы. В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;
2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
3. Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;
4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;
5. Рационализация и облегчение аудиторской работы;
6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую  работу. В них содержатся ясные  и краткие обобщения принципов  аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в  ходе аудиторской деятельности. Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы⁴: 
1. общие правила (стандарты): свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. правила (стандарты)  аудиторской проверки:  положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности. 
3. правила (стандарты) составления отчета:  требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации. Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, создают общественный имидж профессии, устраняют контроль со стороны государства, помогают аудитору вести переговоры с клиентом, обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Права и обязанности аудиторов и  аудируемых организаций

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг вправе:⁵

1. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также количественный  и персональный состав аудиторской  группы, проводящей аудит;

2) исследовать  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у  должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться  от проведения аудита или от  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении  в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать  ответственность за нарушение  договора оказания аудиторских  услуг и (или) ответственность  за причинение вреда имуществу  других лиц в результате осуществления  аудиторской деятельности;

5) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При проведении  аудита аудиторская организация,  индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять  по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, аудиторское  заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать  хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в  ходе проведения аудита, в течение  не менее пяти лет после  года, в котором они были получены  и (или) составлены;

4) исполнять иные  обязанности, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг. 

 При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и  получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве  аудиторской организации, индивидуального  аудитора в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать  аудиторской организации, индивидуальному  аудитору в своевременном и  полном проведении аудита, создавать  для этого соответствующие условия,  предоставлять необходимую информацию  и документацию, давать по устному  или письменному запросу аудиторской  организации, индивидуального аудитора  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  форме, а также запрашивать  необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать  каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно  оплачивать услуги аудиторской  организации, индивидуального аудитора  в соответствии с договором  оказания аудиторских услуг, в  том числе в случае, когда аудиторское  заключение не согласуется с  позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования  федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Оформление  итогов аудиторской проверки

Согласно Федеральному стандарту аудита № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.⁶

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п. и должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В аудиторском  заключении должно быть указано, что  аудит проводился на выборочной основе, и оно должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены  печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Стандарт предусматривает  два основных вида заключения: безоговорочно  положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации „YYY“ отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным , если возникли:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

– к мнению с оговоркой . При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;

– отказу от выражения мнения , который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– отрицательному мнению , которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации „YYY“ недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудитору следует  принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское  заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и  неблагоприятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после  даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который  может оказать существенное влияние  на бухгалтерскую отчетность, аудитор  должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство  вносит изменения в бухгалтерскую  отчетность, аудитору следует осуществить  процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство  не вносит изменений в бухгалтерскую  отчетность, в то время как аудитор  считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще  не представлено субъекту, аудитору следует  выразить мнение с оговоркой или  отрицательное мнение.

Если аудиторское  заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих  ответственность за общее руководство  субъектом, о том, что субъект  не должен представлять бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет  передана третьим лицам, аудитору нужно  предпринять меры, необходимые для  того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской  отчетности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после  выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии  или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует  рассмотреть вопрос о необходимости  пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство  пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые  в данных обстоятельствах аудиторские  процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское  заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, в  котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее  представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое  аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения  пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Если руководство  не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто  получил ранее представленную бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время  как аудитор считает ее пересмотр  необходимым, аудитору следует уведомить  лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о  том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в  пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта.

Решение об эмиссии  ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг.