Нологовый котроль, понятие и виды государственного долга
СОДЕРЖАНИЕ:
1. Налоговый контроль и формы его осуществления.................
2. Понятие и виды государственного долга............,............
3. Задание....................
4. Список использованной
литературы....................
- Налоговый контроль и формы его осуществления.
Исполнение налогового обязательства предполагает постоянный контроль со стороны налоговых органов за своевременностью и точностью уплаты налогов, сборов (пошлин). Налоговый контроль осуществляется посредством учёта плательщиков и иных обязанных лиц (ст. 65 НК), налоговых проверок (ст. 69-71 НК), опросов плательщиков и иных лиц, осмотра имущества и др.
Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.
Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:
1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;
2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;
3) как завершающая стадия управленческого процесса;
4) как форма обратной
связи, посредством которой
5) как система наблюдения
и проверки процесса функционир
Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.
Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.
Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.
Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [3, с. 16].
Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:
1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;
2) финансовый контроль
реализуется посредством
3) финансовый контроль
осуществляется в целях
В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.
Налоги—это обязательные
платежи юридических и
Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.
Налоговый контроль—это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [4, с. 116].
Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, мониторинга, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством [ст.64 НК].
Учет плательщиков происходит в результате постановки на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Постановка на учёт организации (за исключением простого товарищества) или индивидуального предпринимателя производится по их заявлению в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя, которое подается не позднее десяти рабочих дней со дня их государственной регистрации. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт плательщика и иного обязанного лица) в течение пяти рабочих дней со дня получения им заявления с приложением необходимых документов (сведений). При постановке на учёт в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика устанавливаются законодательством. Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учёта и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается. Банки открывают текущий (расчетный) иные счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе.
На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков и иных обязанных лиц).
В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля:
- предварительный;
- текущий;
- последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.
Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [5, с. 124].
Текущий налоговый контроль
проводится на стадии исполнения финансовых
документов и осуществления хозяйственно-
Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.
Заключительная форма налогового контроля—последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений—принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.
Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц [5, с. 125].
К формам налогового контроля также относятся:
учет плательщиков (иных обязанных лиц); проведение налоговых проверок; опрос плательщиков и других лиц; проверку данных учета и отчетности; осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) (ст.64 НК); проведение встречных проверок; создание налоговых постов; назначение инвентаризации имущества плательщика; проведение контрольных закупок товарно-материальных ценностей и контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг; личный досмотр физических лиц и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств (ст.81, 82 НК РБ); контрольный обмер объемов выполненных работ; взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий; контрольный запуск сырья и материалов в производство; контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных; проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей (п.7 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124).
Как определено подп.1.13 п.1 ст.81 НК РБ, налоговые органы вправе проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг.
Названная
статья Кодекса дает следующее
определение контрольной
Целями проведения контрольных закупок, контрольного оформления заказов являются проверка соблюдения плательщиком установленного порядка приема наличных денежных средств, установление фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах) либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем не отражения услуг в учете плательщика (иного обязанного лица) товарно-материальных ценностей (работ, услуг)), нарушения установленного порядка их приобретения, транспортировки и хранения (п.109 Инструкции № 124).
При наличии нарушений налогового законодательства по результатам контрольной закупки (например, при приеме наличных денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем) акт контрольной закупки является документом, подтверждающим разницу между показаниями кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы, таксометра, приходно-расходных документов и фактическим наличием товарно-материальных ценностей у проверяемого плательщика.
Для проведения комплекса мер по осуществлению налогового контроля, контроля за соблюдением иного законодательства налоговые органы вправе вводить налоговые посты на территории и (или) в помещениях плательщика и на объектах производителя табачных изделий.
К целям введения налоговых постов относятся:
осуществление налогового контроля за исполнением плательщиками требований налогового законодательства;
проведение комплекса мер по осуществлению государственного контроля за оборотом табачного сырья, производством и оборотом табачных изделий.
Налоговые посты на объектах производителя табачных изделий вводятся по решению Совета Министров Республики Беларусь, на территории и (или) в помещениях плательщика - по решению Министерства по налогам и сборам на срок, определенный названными органами.
Работники налоговых постов, введенных на объектах производителей табачных изделий имеют право:
доступа с участием производителя табачных изделий, его представителя либо уполномоченного им лица в административные, производственные, складские и иные помещения производителя;
получать объяснения, справки, сведения, документы (их копии), бухгалтерскую отчетность и другие материалы, необходимые для выполнения возложенных на налоговые посты функций;
иные права в части осуществления налоговыми органами государственного контроля за оборотом табачного сырья, производством и оборотом табачных изделий.
Формой налогового контроля выступают проверки.
Налоговая проверка бывает комплексной(плановой) и тематической(внеплановой).
Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.
Что же касается тематической налоговой проверки, то при ней изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.
Внеплановые тематические оперативные проверки проводятся в пределах компетенции органами Комитета государственного контроля, Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Министерством по налогам и сборам, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды, Государственным комитетом по стандартизации и их территориальными органами, Национальным банком и его главными управлениями по областям, подразделениями Государственной автомобильной инспекции, Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций и ее филиалами [6, п.10].
Внеплановая налоговая
проверка проводится в пределах обстоятельств,
наличие которых явилось
Налоговые органы проводят следующие виды проверок:
- камеральные;
- выездные (документальные);
- рейдовые.
Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:
визуальный (формальный) метод контроля;
проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;
метод арифметической проверки;
метод логической проверки;
метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;
метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.
По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).
Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.
Выездная (документальная)
налоговая проверка проводится налоговыми
органами по местонахождению (юридическому
адресу) налогоплательщика и
В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.
Говоря о методах выездной налоговой проверки, можно выделить еще и следующие:
проведение фактической проверки (инвентаризации);
контрольный запуск сырья и материалов в производство;
осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;
опрос служащих;
получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).
Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.
Еще один вид налоговых проверок—рейдовые проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность [5, c. 128].
Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же – вне плана, обычно группой проверяющих.
По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством.
В акте выездной налоговой проверки должны быть указаны:
- основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на её проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;
- даты начала и завершения
налоговой проверки ( в случае
перерывов указывается их
- фамилии и инициалы
проверяемого плательщика (
физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;
- наименование, место
нахождения (место жительства) и
подчиненность проверяемого
- наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;
- кем и когда были
произведены предыдущие
- перечень проверенных финансово - хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;
- место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
- факты сокрытия или
несвоевременной уплаты
- размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
- должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействия) которых повлекли нарушение актов законодательства;
- иные сведения, необходимые
для рассмотрения материалов
о совершенном налоговом
Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.
Результаты камеральной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, документально не оформляются.
Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:
руководителем плательщика
(иного обязанного лица) - организации
или иным лицом, уполномоченным в
соответствии с учредительными документами,
договором или
лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.
Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанном) лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.
Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражений по акту налоговой проверки представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Возражения проверяются проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены работники проверяемого плательщика (иного обязанного лица). Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.[7, с.225]
2.Понятие и виды государственного долга.
Государственный долг- это
общий размер задолженности государства
своим или иностранным физическ
В развитых странах государственный долг определяют также как общий объем непогашенных государственных облигаций. Рост государственного долга наблюдается практически во всех странах мира, что в основном объясняется хронической дефицитностью государственных финансов. Таким образом, государственный долг можно также определить, как задолженность накопившаяся у правительства, в результате заимствования денег для финансирования прошлых бюджетных дефицитов.
