Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы. 2

    МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

    ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

    по  дисциплине «ОСНОВЫ АУДИТА»

    на  тему «Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы» 
 
 

                                    Выполнила:

                                                студентка 5 курса

                                                                              Факультет: Финансово – кредитный

                                                                              Специальность: Финансы и кредит

    .

                                                        Калуга 2011 
 

    Содержание 

1.   Введение…………………………………………….……………………………3

2. Нормативное регулирование и правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы………………………………………………………………..…..…..……4

2. Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствие с федеральным стандартом……………………………..……………………...……………….….…13

3.  Заключение……………………………………………………………………..21 4.    Задача… ……………………………………………………………………..….22

    5.     Список  литературы………………………….…………………………..…….23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

    В России за последние годы проведена  определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. После принятия данного Указа Правительством РФ был утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые более подробно рассмотрены ниже в контрольной работе.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Нормативное регулирование и правовое обеспечение  аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

        Система регулирования аудиторской  деятельности в России формировалась  с учетом мировой практики. Поэтому  для ее описания необходимо  охарактеризовать существующие  системы регулирования и модели аудиторской деятельности, применяемые в других странах. Существуют две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая основана на государственном регулировании с помощью централизованных органов, на которые возлагается функция контроля за аудиторской деятельностью; вторая - на саморегулировании, которое преимущественно осуществляется профессиональными объединениями аудиторов и аудиторскими организациями. Необходимо отметить, что и в государственной модели также присутствуют элементы саморегулирования, а их принципиальное различие состоит лишь в степени государственного влияния.

   В России принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

   В системе правового регулирования аудита в России, можно выделить шесть уровней.

   Первый  уровень правового регулирования  представлен не только законами, полностью  посвященными аудиту (например, Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности"), но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)". К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

   Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином России. Нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита. Принято считать, что правовое становление аудита в РФ состоялось с введением данного Закона.(6,с14)

   Некоторые источники к первому уровню регулирования  аудита относят еще и указы  Президента РФ. Не подвергается сомнению то, что указы Президента РФ могут  регулировать отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской  деятельности, но при этом они не должны противоречить федеральным законам. Указы могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента РФ (ст. 80 Конституции РФ), в том числе и по вопросам аудиторской деятельности, кроме случаев, когда эти вопросы в соответствии с законодательством могут быть урегулированы только законом. Данный инструмент правового регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой, но с учетом "особенностей российской экономики" он может участвовать в регулировании аудита в ограниченном варианте. Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам, и, следовательно, их можно отнести ко второму уровню нормативно-правового регулирования.

   Документы второго уровня нормативно-правового  регулирования аудиторской деятельности кроме указов Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного уровня правового регулирования можно привести Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", от 12.06.2002 N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов.

   Третий  уровень представляют федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

   Федеральные правила (стандарты) обязательны для  исполнения субъектами аудиторской  деятельности, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Учитывая это, по степени обязательности федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности следует разделить на следующие группы:

   - правила (стандарты), обязательные  для исполнения;

   - правила (стандарты), преимущественно  обязательные для исполнения;

   - правила (стандарты), носящие рекомендательный  характер.

   Данный  пункт Федерального закона во многом ослабил применимость этих правил, поскольку одна из сторон в договоре оказания аудиторских услуг может  сослаться на рекомендательный характер того или иного правила.

   Отдельно  от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый  уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции  уполномоченным федеральным органом  государственного регулирования аудиторской  деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.

   Если  первые четыре уровня относятся к  государственному регулированию аудиторской  деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

   На  пятом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

   К шестому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов. Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией саморегулирования аудита.

   Важным является то, что документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.

   За  период с начала проведения экономических реформ и вплоть до настоящего времени различные органы государственной власти регулировали и контролировали аудиторскую деятельность. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" значительно повлиял на структуру регулирования аудиторской деятельности в РФ: им был определен орган, уполномоченный осуществлять регулирование аудиторской деятельности, при котором в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторских услуг был создан Совет по аудиторской деятельности. Регулирование аудита в России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:

   -уполномоченного  федерального органа государственного  регулирования аудиторской деятельности - Минфина России;

   - Совета по аудиторской деятельности;

   - аккредитованных аудиторских объединений;

   - аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов.

   Постановлением  Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 функции  регулирования аудиторской деятельности закреплены за Минфином России. На него в рамках регулирования аудиторской деятельности были возложены функции по разработке законов, подзаконных и нормативно-правовых актов, организации системы надзора за деятельностью аудиторских организаций и объединений, ведению реестров субъектов аудиторской деятельности, лицензирование и аттестация.

   Такой объем возложенных функций на Минфин России в части регулирования  аудиторской деятельности можно  объяснить необходимостью воздействия  государства на идущие процессы формирования рынка аудиторских услуг. Известные  в области аудита специалисты отмечают, что такое избыточное наделение полномочиями Минфина России может привести к негативным последствиям. С данной точкой зрения можно согласиться, учитывая тот факт, что регулирование той и или иной сферы предпринимательства в части профессиональных вопросов не должно принимать жестких форм государственного администрирования.

   В настоящее время в рамках проводящейся в России административной реформы  установлены "избыточные" функции  Минфина России как уполномоченного  органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности. К ним были отнесены такие функции, как контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности, ведение реестров субъектов аудиторской деятельности, аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов. Данные функции планируется передать аудиторскому сообществу в лице аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.(4,с11)

   Относительно  новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет  по аудиторской деятельности при  уполномоченном федеральном органе. Данный орган, участвующий в регулировании аудиторской деятельности, был создан в целях учета мнения профессиональных аудиторов. Члены совета утверждаются руководителем уполномоченного органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51% от общего числа членов), федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений, кроме этого в нем присутствуют представители уполномоченного органа, Центрального банка РФ и других органов государственной власти. К основным функциям, возложенным на Совет по аудиторской деятельности, относятся: участие в подготовке и рассмотрении проектов документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, совместно с Минфином России; разработка и доработка федеральных правил (стандартов); контроль за процессом повышения квалификации аудиторов; подготовка информационных и методических материалов; исследование зарубежного опыта в развитии аудиторской деятельности.

   Совет по согласованию с Минфином России вправе создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов. Совет на основе возложенных на него функций осуществляет надзор за соблюдением представителями аудиторской профессии общественных интересов.

   Одной из форм регулирования аудиторской  деятельности в России можно считать  деятельность аккредитованных аудиторских  объединений. В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" дано определение аккредитованному аудиторскому объединению: таковым признается саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

         Аудиторская организация, аудитор при  проверке общих документов организации обязана руководствоваться следующими основными документами:

1. Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ), чч. 1, 2 и 3.
2. Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ), чч. 1, 2.
3. Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».
5. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в РФ.
6. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете».

    В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет следующие четыре уровня:

• законодательный — главным законодательным актом является № 307 ФЗ от 30.12.08. и № 119 ФЗ от 07.08.07. «Об аудиторской деятельности»
• нормативный — федеральные стандарты (правила) аудита, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех субъектов рынка, а также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудиторской деятельности;
• методический — внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов);
• внутрифирменный — внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

   В соответствии с 307 ФЗ от 30.12.2008. уполномоченный федеральный орган исполнительной власти определяется правительством РФ. Основными функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• нормативно-правовое регулирование, в том числе утверждение федеральных стандартов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;
• ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• анализ состояния рынка аудиторских услуг в  РФ;
• иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

    Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки в соответствие с федеральным  стандартом.

    Общий порядок взаимодействия аудитора и  проверяемого экономического субъекта по получению каких-либо разъяснений определяется Федеральными стандартами аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» и № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

    Аудитор может запрашивать у руководства экономического субъекта необходимые разъяснения:

    на  этапе предварительного планирования аудита – для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, а также  для первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля;

    на  этапе подготовки общего плана и  программы – для лучшего понимания  особенностей деятельности экономического субъекта и для оценки аудиторских  рисков;

    на  этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур – для подтверждения или опровержения выводов аудитора по отдельным вопросам и получения аудиторских доказательств;

    на  этапе составления аудиторского заключения – для уточнения фактов существенных искажений отчетности и существования неопределенных обязательств.

    Перед обращением к руководству экономического субъекта аудитор должен иметь письменное доказательство (в виде соответствующего пункта договора, письма-обязательства и т. п.) того, что оно знает о своей ответственности за предоставление всей необходимой для аудитора информации. В этих же документах может быть определен порядок такого обращения (устного или письменного).

    Основной  формой получения необходимых разъяснений  является запрос, формируемый аудиторами по возникшим в ходе проверки вопросам.

    Разъяснения могут быть получены в устной или письменной (в отношении существенных аспектов) форме. Письменные разъяснения могут оформляться в виде:

    -  официальных писем руководства аудитору;

    -  писем, подготовленных самим аудитором, на которых руководство письменно выражает свое согласие или несогласие с пониманием аудитором отдельных вопросов;

    -  официально заверенных копий документов экономического субъекта.

    В соответствии с федеральным стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» аудитор должен получить письменные заявления от руководства аудируемого лица, в которых оно:

    подтверждает  свои обязанности по внедрению и  обеспечению эффективности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которая создана для  предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок;

    выражает  свое мнение о том, что неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудитором  при проведении аудита, являются несущественными  по отдельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руководства или прилагаться к нему;

    проинформировало  аудитора о всех важных фактах, относящихся  к любому недобросовестному действию;

    дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;

    признает  свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В связи с тем, что руководство  аудируемого лица несет ответственность  за исправление финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявленных искажений, важно, чтобы аудитор получил  от руководства письменные заявления  о том, что оно не признает существенными  какие-либо неисправленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности искажения, как по отдельности, так и в совокупности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Данные заявления не могут служить для аудитора заменой достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В некоторых случаях руководство проверяемого лица может быть несогласно с тем, что какие-либо неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанные аудитором, являются искажениями. В этом случае руководство аудируемого лица должно дополнить письменное заявление следующим: «Мы считаем, что статьи _____ и _____ не содержат искажения, поскольку (далее приводится обоснование)».

    Федеральный стандарт № 23 определяет, что аудитор  должен получить доказательства признания руководством клиента ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью предприятия, официальные заявления, представленные руководством клиента в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор должен получить письменные заявления  и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.

    Письменные  заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.

    Заявления и разъяснения руководства клиента, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные  аудитору.

    Заявления и разъяснения руководства аудируемого  лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения  в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

    а) письма-представления руководства  организации;

    б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

    в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством клиента.

    Запрашивая  у руководства предприятия письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы  оно было адресовано аудитору, а  также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

    Письмо-представление, как правило, датируется руководством предприятия той же датой, что  и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах  специальное письмо с заявлениями  и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).