Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное унитарное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ
Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»
Контрольная работа
по дисциплине «Основы аудита»
Вопрос №10: Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы
Вопрос №30: Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
Выполнила:.
Факультет: Финансово-кредитный
Группа:
Специальность: Финансы и кредит
№ зачетки:
Преподаватель: Орлова В.М.
Уфа 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.………………………………………………………
- Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы ……....4
- Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным стандартом. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки….....................
..........................………… …………….…8
Ситуация к контрольной
работе........................
Заключение……………………………………………………
Список литературы…............
ВВЕДЕНИЕ
В условиях создания правового
государства определение
История аудита показывает,
что его развитие было вызвано
разделением интересов
1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ОСНОВНЫЕ НРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ДОКУМЕНТЫ
В соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской
«Аудит - это систематический
процесс получения и оценки доказательств
достоверности данных по поводу экономических
действий и событий, установление степени
соответствия этих данных установленным
критериям и сообщение результа
«Аудит - систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
- независимость;
- платность;
- конфиденциальность.
Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации [9, с. 237 ].
Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты.
1. Законы и
иные нормативные акты
- Гражданский кодекс РФ часть 1 (ред. от 06.12.2011), часть 2 (ред. от 30.11.2011), часть 3 (ред. от 06.06.2012).
- Налоговый кодекс РФ часть 1 (ред. от 28.07.2012), часть 2 (ред. от 02.10.2012);
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011);
- Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ред. от 04.05.2011);
- Федеральный закон от 01.12.2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ред. от25.06.2012);
- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 1192 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» (ред. от29.12.2010);
2. Федеральные
правила (стандарты)
3. Отраслевые нормативные акты:
- внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.
4. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.
В России система нормативного
регулирования аудиторской
- законодательный - главным законодательным актом является № 307 ФЗ от 30.12.2008. «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011);
- нормативный - федеральные стандарты (правила) аудита, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех субъектов рынка, а также устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов аудиторской деятельности;
- методический - внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций, а также нормативные документы министерств и ведомств, которые упорядочивают специфические особенности аудита по видам (общий, страховой, банковский, аудит инвестиционных институтов);
- внутрифирменный - внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.
Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011) [ 3 ].
В соответствии с ним аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ФЗ № 307-ФЗ.
Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности»
В федеральном законе № 307-ФЗ раскрыты требования по аттестации, лицензированию, которые предусматривают не только порядок выдачи аттестатов, но и правила их продления и аннулирования, а также санкции для аудиторов за допущенные в работе ошибки и злоупотребления. Особое внимание уделяется контролю над соблюдением этических норм поведения.
Помимо указанного ФЗ аудиторская деятельность осуществляется и в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ред. от 25.06.2012).
Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.
Саморегулирование в соответствии с настоящим Федеральным законом осуществляется на условиях объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации.
Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», при условии ее соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям.
Также к основным нормативным документам относятся федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права [10 с. 118].
2. ПОЛУЧЕНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЙ ОТ РУКОВОДСТВА ПРОВЕРЯЕМОГО ЭКНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТОМ. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Общий порядок взаимодействия аудитора и проверяемого экономического субъекта по получению каких-либо разъяснений определяется Федеральными стандартами аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» и № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».
Аудитор может запрашивать у руководства экономического субъекта необходимые разъяснения:
- на этапе предварительного планирования аудита – для подтверждения допущения непрерывности деятельности, а также для первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- на этапе подготовки общего плана и программы – для лучшего понимания особенностей деятельности экономического субъекта и для оценки аудиторских рисков;
- на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур – для подтверждения или опровержения выводов аудитора по отдельным вопросам и получения аудиторских доказательств;
- на этапе составления аудиторского заключения – для уточнения фактов существенных искажений отчетности и существования неопределенных обязательств.
Перед обращением к руководству экономического субъекта аудитор должен иметь письменное доказательство (в виде соответствующего пункта договора, письма-обязательства и т. п.) того, что оно знает о своей ответственности за предоставление всей необходимой для аудитора информации. В этих же документах может быть определен порядок такого обращения (устного или письменного).
Основной формой получения
необходимых разъяснений
Разъяснения могут быть получены в устной или письменной (в отношении существенных аспектов) форме. Письменные разъяснения могут оформляться в виде:
- официальных писем руководства аудитору;
- писем, подготовленных самим аудитором, на которых руководство письменно выражает свое согласие или несогласие с пониманием аудитором отдельных вопросов;
- официально заверенных копий документов экономического субъекта.
В соответствии с федеральным стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» аудитор должен получить письменные заявления от руководства аудируемого лица, в которых оно:
- подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспечению эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которая создана для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок;
- выражает свое мнение о том, что неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудитором при проведении аудита, являются несущественными по отдельности и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено в заявление руководства или прилагаться к нему;
- проинформировало аудитора о всех важных фактах, относящихся к любому недобросовестному действию;
- дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;
- признает свою ответственность за надлежащее составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что руководство аудируемого лица несет ответственность за исправление финансовой (бухгалтерской) отчетности и выявленных искажений, важно, чтобы аудитор получил от руководства письменные заявления о том, что оно не признает существенными какие-либо неисправленные в финансовой (бухгалтерской) отчетности искажения, как по отдельности, так и в совокупности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок. Данные заявления не могут служить для аудитора заменой достаточных надлежащих аудиторских доказательств. В некоторых случаях руководство проверяемого лица может быть несогласно с тем, что какие-либо неисправленные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанные аудитором, являются искажениями. В этом случае руководство аудируемого лица должно дополнить письменное заявление следующим: «Мы считаем, что статьи _____ и _____ не содержат искажения, поскольку (далее приводится обоснование)».
Федеральный стандарт № 23 определяет, что аудитор должен получить доказательства признания руководством клиента ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью предприятия, официальные заявления, представленные руководством клиента в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.
Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.
Заявления и разъяснения руководства клиента, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:
а) письма-представления руководства организации;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
в) документов, утверждающих
итоги финансово-хозяйственной
Запрашивая у руководства
предприятия письмо-
Письмо-представление, как правило, датируется руководством предприятия той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).
Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями предприятия, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица.
Вся письменная и устная информация о разъяснениях и подтверждениях должна быть включена в рабочую документацию аудитора.
Если руководство предприятия отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.
Конкретный порядок взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки должен определяться внутрифирменным стандартом каждой аудиторской фирмы. Руководство проверяемого предприятия должно быть ознакомлено с требованиями данного стандарта на этапе подписания договора об аудиторской проверке, посредством письма о проведении аудита.
Во внутрифирменном стандарте целесообразно указать:
- ситуации, в которых аудитор должен получить от руководства экономического субъекта официальные разъяснения;
- процедуры обращения к руководству экономического субъекта в подобных случаях;
- порядок документирования полученных сведений;
- действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта от дачи разъяснений;
- процедуры использования полученных сведений в качестве аудиторских доказательств.
Положения данного стандарта оптимизируют взаимоотношения между сотрудниками проверяемой организации и аудиторами [11].
СИТУАЦИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ – ВАРИАНТ №10
По результатам
аудиторской проверки аудитор выявил,
что величина совокупных ошибок в
бухгалтерском учете ООО «
Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:
- положительное заключение с оговоркой;
- условно положительное;
- отказ от выражения мнения;
- отрицательное аудиторское заключение.
Сделайте необходимые пояснения.
Ответ: 4).
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние обстоятельств не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Доработка: Модифицированное аудиторское заключение с выражением особого мнения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сейчас с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся и получает все большее развитие, создана мощная аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно - правовая база, крупные отечественные аудиторские организации уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями. В настоящее время в России стандартизирована также и деятельность по оказанию услуг, сопутствующих непосредственно аудиту (анализ финансово - хозяйственной деятельности, постановка бухгалтерского учета и другие).
Можно с уверенностью сказать, что в становлении и развитии России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Это такие страны как Австрия, Испания, Франция, ФНРГ, а также США и Великобритания. Итак, аудиторская деятельность очень важна при развитии (в области рынка) нашей страны. Благодаря аудиту предупреждается и снижается риск хозяйственной деятельности, так как аудиторский финансовый контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов. Следовательно, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Данная работа скачена с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 41226
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья: федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ (в редакции от 01.12.2007) – М:ИНФРА-М, 2008;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: федеральный закон от 31.07.1998 №147-ФЗ (в редакции от 01.10.2012) – Изд: Норматика, 2012;
- Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: федеральный закон от 30.12.2008. №307-ФЗ (в редакции 1.01.2009);
- Российская Федерация. Законы. О лицензировании отдельных видов деятельности в Российской Федерации: федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ;
- Российская Федерация. Законы. О саморегуляруемых организациях: федеральный закон от 1 декабря 2007 №315-ФЗ;
- Российская Федерация. Правительство. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80;
- Российская Федерация. Правительство. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в редакции от 22.12.2011);
- Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие /Г.А. Юдина - М.: ИНФРА-М, 2012. – 356 с.
- Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2013. - 744 с.
- Петров, В.А.Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие/ В.А. Петров - М.: ИНФРА-М, 2011. - 312 с.
- Электронный ресурс: http://science-bsea
