Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России

Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения  в России

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена Конституцией Российской Федерации (далее – РФ). В соответствии со ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан уплачивать законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

При формировании налоговой системы в нашем государстве в законодательном порядке утверждались все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволило использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, с одной стороны имеющего силу закона, а с другой стороны, защищающего права налогоплательщика1.

Это касается налоговой системы (системы налогообложения) – основанной на определенных принципах системы урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Одним же из важных принципов налоговых систем является ее стабильность, которая в том  числе обеспечивается таким действием  органов государственной власти как нормативно-правовое регулирование2. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России базируется на основных положениях законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных Федеральной налоговой службой РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях.

Законодательство  о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля, обжалования актов  налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 75 (часть 3) Конституции РФ система  налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, общие принципы налогообложения  и сборов в РФ устанавливаются Федеральным законом. Статьей 72 Конституции РФ (пункт «и») решение указанных задач относится к совместному ведению Федерации и ее субъектов.

В процессе взимания налогов возникают налоговые  отношения между государством в  лице законодательной власти и управления и налогоплательщиками3.

Система регулирования  налоговых отношений – это  совокупность законодательных и  нормативных актов различного уровня, содержащие налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и  актов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

Так, законодательство РФ о налогах и сборах состоит  из Налогового Кодекса РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В ст. 8 НК РФ закреплено, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

 

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) 4.

Часть первая НК РФ устанавливает:

  1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
  2. основания возникновения, изменения, прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
  3. принципы и порядок установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
  4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
  5. формы и методы налогового контроля;
  6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
  7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В соответствии со второй частью НК РФ в настоящее  время установлен порядок взимания:

1) федеральных  налогов и сборов (устанавливаются  законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ):

- налогов на  добавленную стоимость;

- акцизов;

- налога на  доходы физических лиц;

- единого социального  налога;

- налога на  прибыль организаций;

- налога на  добычу полезных ископаемых;

- сборов за  пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- водного налога;

- государственной  пошлины.

2) региональных налогов:

- налога на  имущество организаций;

- налога на  игорный бизнес;

- транспортного  налога.

3) местных налогов:

- налога на имущество физических лиц;

- земельного  налога.

    1. специальных налогов

- единого сельскохозяйственного  налога;

- единого налога  при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

- налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Правоотношения, касающиеся остальных налогов и  сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей НК РФ.

НК РФ является законодательным  актом прямого действия. Федеральные  законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с  НК РФ. Налоговые законы РФ определяют порядок взимания конкретного налога (например, Закон «Налог на имущество  физических лиц») 5. Порядок применения конкретных налоговых законов определяется соответствующими нормативными актами.

Следует иметь в виду, что нормативные акты органов  исполнительной власти не могут устанавливать  или отменять налоговые обязательства. Их значение – регламентировать единообразные способы практической деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов управления, связанные с правильным и своевременным исчислением и взиманием налогов и сборов6.

Большое значение в регулировании  налоговых отношений имеют Бюджетный кодекс и законы РФ о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормативы распределения большинства налогов по уровням бюджетной системы.

Законодательство же субъектов  РФ о налогах и сборах состоит  из законов о налогах субъектов  РФ, принятых в соответствии с НК РФ. А нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Не допускается введение и применение на территории РФ законодательных и нормативных актов, не соответствующих НК РФ. Нормативно правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже обстоятельств, если такой акт:

- издан органом, не имеющим в соответствии НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

- отменяет или ограничивает  права налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их  представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

- вводит обязанности,  не предусмотренные НК РФ, или  изменяет определенное НК РФ  содержание обязанностей участников  отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

- запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей, разрешенные  НК РФ;

- запрещает действия налоговых  органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

- разрешает или допускает  действия, запрещенные НК РФ;

- изменяет установленные  НК РФ основания, условия, последовательность  или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

- изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в НК РФ, либо использует эти  понятия и термины в ином  значении, чем они используются в НК РФ;

- иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений  НК РФ.

Признание нормативного правового  акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство  РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к  отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Кроме национального  законодательства отношения в налоговой  сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения7. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем в российском налоговом законодательстве и нормативных правовых актах, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ.

В ст. 3 НК РФ излагаются принципиальные начала законодательства о налогах и сборах, отражающие классические принципы налогообложения: справедливость, определенность, удобство и экономичность.

Их суть состоит в следующем.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о  налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства  налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы, а также  иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) 8.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые согласно статье 4 НК РФ не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Помимо законодательных  актов налоговые отношения регулируются:

- указами Президента  РФ, которые устанавливают самостоятельные  нормы права и носят характер  поручений органам управления  разработать нормативные акты по налогообложению.

- постановлениями  Правительства РФ, которое устанавливает  (в некоторых случаях) ставки  таможенных пошлин, определяет нормативы  затрат и различные перечни,  применяемые при налогообложении,  разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.

- актами Министерства  финансов РФ в случае, если  они прошли установленную регистрацию  в Министерстве юстиции РФ, имеют  нормативное значение, могут разъяснять и трактовать порядок исчисления и взимания налогов и сборов. Акты, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции РФ, определяют порядок функционирования налоговых органов, дают рекомендации по отдельным вопросам применения налогового законодательства ,разрабатывают методики расчетов и порядок ввода в действие законов и нормативных актов и т.п.

- постановлениями  Конституционного Суда РФ, решениями  и определениями Верховного Суда  РФ и Высшего Арбитражного  Суда РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов9.

В соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а акты законодательства о сборах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, приведенных ниже.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части  установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Если для  одного и того же налога в зависимости  от категории налогоплательщика  или иных условий налогообложения  установлены налоговые периоды  различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие  новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Круг участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, с 2007 года определен  достаточно точно и четко, к ним отнесены только лица, выступающие в этой роли в соответствии с НК РФ. Из их числа исключены, например, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов10.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст.9 НК РФ в настоящее время являются:

- организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

- организации  и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

- налоговые  органы;

- таможенные  органы11.

1Вылкова Е.А. Налоговое планирование: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2004. С.78

2Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. - 2009. С.25

3Черников Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. С.102

4Налоговое право России. Демин А.В. - Учебное пособие - 2006. С.94

5Горский И.В., Малис Н.И. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. - М.: Финансы и статистика, 2003. С.80

6Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика // Российский налоговый курьер.- 2003.- №7. С. 36

7Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004. С. 304

8Васильев Ю.В. Налоговый стимул для развития экономики // Российский налоговый курьер.- 2005.-№15.С.7

9Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: ИНФРА - М, 2004. С.70

10Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - Ростов - на - Дону: Феникс, 2003. С.64

11Налоговое право России в вопросах и ответах. Под ред. Ялбулганова А.А. - Учебное пособие – 2007. С.399


Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России