Нормативный метод учет затрат на предприятии

 Нормативный метод учет затрат на предприятии

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении  нормативной калькуляции по действующим  нормам, учете изменений норм и  отклонений от действующих норм.

ОАО «ОРСКИЙ ХЛЕБ» производит булочки. Для производства булочек были разработаны следующие нормы:

– нормативные затраты сахара – 2 г на одну булочку;

– нормативная цена за муку – 3 руб. за грамм;

– нормативная цена на выпечку – 2 руб. за шт.;

– нормативные трудозатраты – 0,02 ч в цеху;

– норматив оплаты труда – 50 руб. за час в цеху;

– нормативный коэффициент накладных расходов – 60 руб. на час трудозатрат.

Таблица 3. Нормативные затраты  на выпуск булочки

На этапе производства ведется  учет изменения норм. Нормы могут  измениться как на начало отчетного  периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение отчетного  периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость  незавершенного производства соответствовала  нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного  периода.

Другим неотъемлемым объектом учета  в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы  документируются по нормам и отклонениям  от норм. Это позволяет проводить  анализ отклонений, выявлять их причины  и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках  или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции. По выявленным отклонениям  составляются ведомости, в которых  указываются вид отклонений, место  возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу  продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете готовую  продукцию учитывают на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным  видам продукции учет может вестись  по учетным ценам, в том числе  по нормативным.

В процессе производства возникают  недокументированные отклонения, которые  представляют собой разницу между  фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ  нормативного метода. Своевременное  выявление причин отклонений позволяет  выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Таблица 4

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

по А:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия А» Кредит 20

– 200 000 руб. – оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 186 550 руб. –  учтены фактические расходы в  течение месяца по изделию А в  конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной» Кредит 20 – 13 450 руб. – отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной  по изделию А.

по изделию Б:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия Б» Кредит 20

– 276 000 руб. – оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 295 900 руб. –  учтены фактические расходы по изделию  Б в конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия А от нормативной» Кредит 20 – 19 900 руб. – отражено отклонение фактической стоимости от нормативной  по изделию Б.

по изделию С:

Дебет 43 субсчет «Нормативная себестоимость  Изделия С» Кредит 20 – 450 000 руб. –  оприходовано готовое изделие С  по нормативной цене в течение  месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25 – 474 760 руб. –  учтены фактические расходы по изделию  С в конце месяца;

Дебет 43 «Отклонение фактической  себестоимости Изделия С от нормативной» Кредит 20 – 24 760 руб. – отражено отклонение фактической стоимости от нормативной  по изделию С.

Если вся продукция полностью  завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90–2 «Себестоимость продаж».

Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции  на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным  производством (счет 20) и запасами готовой  продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90–2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами  путем выявления отклонений фактических  затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при  обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или  предприятию.

Пример. Производственное предприятие  выпускает пластиковые бу- 
тылки для розлива газированной воды. Производство состоит из двух пере- 
делов: в первом производят преформы, во втором из преформ выдуваются 
бутылки. Затем их реализуют потребителям.  
 
Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно. 
 
По состоянию на 01.04.2002 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам — 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат— 7070 руб. 
 
В апреле начато производство 122 600 преформ. В связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы — 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих — 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих. 
 
По состоянию на 01.05.2002 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 преформ. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%. 
 
Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 01.05.2002 г. (Исходные данные для расчета представлены в табл. 1)  
 
Таблица 1 

 
 
В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых  изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2002 г. Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из трех 
 
слагаемых: 

•  
  затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 1 апреля 2002 г. (в нашем примере — 8500 ед.) с целью доведения его до готовой продукции; 
•  
  затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;
•  
  затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 2002 г.

 
С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля: 
 
1)оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавер- 
шенное производство по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для 
получения готовой продукции. Для этого количество преформ, находящих- 
ся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень 
незаконченности незавершенного производства: 
 
8500 х (1 - 0,7) = 8500 х 0,3 = 2550 усл. ед. (у.е.). 
 
Материальных затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2002 г и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю; 
 
2)определяется количество изделий (в данном случае — преформ), на- 
чатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между преформами, запущенными в производство в апреле, и преформами, 
оставшимися в незавершенном производстве на конец периода: 
 
122 600-6800= 115 800 шт. 
 
Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 у.е. материальных затрат и 115 800 у.е. добавленных затрат; 
 
3) пересчитывается в условные единицы незавершенное производство на 
конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 шт. преформ. Считают, что 
материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности 
незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому матери- 
альные затрагы в незавершенном производстве на начало периода составят 
6800 у.е., а добавленные затраты — 6800 х 0,5 = 3400 у.е. 
 
Результаты выполненных расчетов представлены в табл.2. 
 
Таблица 2 
 
Расчет объема производства в условных единицах

 
 
Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 у.е. (122 600 + 121 750). 
 
На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду. 
 
Из данных табл. 1 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб. 
 
Из табл. 3.2 видно, что все материальные затраты ответного периода оцениваются в 122 600 у.е. 
 
Следовательно, 1 у.е. материальных затрат «стоит»: 
 
142 862: 122 600= 1,17 руб. 
 
Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены. 
 
«Оценим» теперь 1 у.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб. (см. табл. 3.1), или 121 750 у.е. (см. табл. 2). 
 
Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. 
 
Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3. 
 
Таблица 3 
 
Расчет себестоимости единицы продукции 

 
 
На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость, готовой продукции (в нашем примере — полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства. 
 
Себестоимость этих полуфабрикатов складывается из двух частей. Первая часть — это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало апреля. В течение апреля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть — это стоимость полуфабрикатов, начатых и полностью законченных обработкой в апреле. 
 
Определим себестоимость первого слагаемого. 
 
Себестоимость незавершенного производства на начало периода (см. табл. 1): 
 
9214 + 7070 = 16 284 руб. 
 
Из гр. 3 табл. 2 следует, что работа, проведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 2550 у.е. Согласно данным табл. 3, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-й готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит: 
 
16 284 + 2550 х 0,84 = 18 426 руб. 
 
Теперь рассчитаем себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов (см. табл. 2), в апреле было начато и закончено обработкой 115 800 преформ, т.е. было произведено 115 800; у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют 2,01 руб. (табл. 3). Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит: 
 
115 800x2,01 =232758 руб. 
 
Таким образом, себестоимость всех преформ, изготовленных предприятием в апреле, составит: 
 
18 426 + 232 758 = 251 184 руб. 
 
Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. Из табл. 2 видно, что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 у.е., добавленные затраты — в 3400 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных затрат соответствует 1,17 руб., добавленных затрат — 0,84 руб. (см. табл. 3). Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит: 
 
6800 х 1,17 + 3400 х 0,84 = 7956 + 2856 = 10 812 руб. 
 
Результаты расчетов сведены в табл. 4. 
 
Таблица 4 
 
Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб. 

 
 
Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых преформ), переданных в апреле из I передела в передел II, составит 251 184 руб. На эту сумму может быть составлена соответствующая бухгалтерская проводка. Остатки незавершенного производства I передела на 01.05.2002 г. оцениваются в 10 812 руб. 
 
Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет. 
 
Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК). Перечень Международных  Стандартов Аудита приведен в табл. 1:

Табл. 1. Перечень МСА

В предисловии к МСА отмечается, что их можно применять только к существенным аспектам, что свидетельствует  о возможности использования  национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране.

Организация учета затрат в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат

Предприятия, реализующие полуфабрикаты  собственного производства сторонним  организациям, как правило, для учета  затрат на производство применяют полуфабрикатный  вариант учета. Данный вариант учета  предполагает использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 (Д-т сч. 21, К-т сч. 20) отражаются расходы предыдущего  передела, связанные с изготовлением  полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются  для продажи, сумма, учтенная по дебету счета 21, списывается на счет 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» (Д-т сч. 46, К-т сч. 21). Если полуфабрикаты не предназначены для продажи и  передаются в следующий передел, то бухгалтерские записи, отражающие данную хозяйственную операцию, выглядят следующим образом: Д-т сч. 20, К-т  сч. 21. Сумма, списываемая со счета 20 в дебет счета 21, характеризует  себестоимость полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по дебету счета 20 с кредита  счета 21, - себестоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

В 2011 г. в учетную политику ООО  «Пластфор» были внесены изменения  в связи с переходом на полуфабрикатный  вариант попередельного метода учета  затрат на производство продукции.

В феврале 2011 гг. ООО «Пластфор» производило  столовую посуду с рисунком. Производственный процесс состоит из 4 переделов, распределенных между четырьмя цехами:

1-й передел - изготовление посуды;

2-й передел - температурная обработка;

3-й передел - нанесение рисунка;

4-й передел - покрытие изделия  закрепляющим составом.

Стоимость исходного сырья - 2000 тыс. руб.

Заработная плата работников:

1-го цеха - 250 тыс. руб.;

2-го цеха - 150 тыс. руб.;

3-го цеха - 300 тыс. руб.;

4-го цеха - 100 тыс. руб.

Стоимость использованных во 2-м переделе красок, а в 4-м переделе - закрепляющего  состава составляет 50 и 25 тыс. руб. соответственно.

При этом полуфабрикаты реализуются  на сторону:

ситуация 1 - после обработки в 1-м  переделе;

ситуация 2 - после обработки во 2-м переделе;

ситуация 3 - после обработки в 3 переделах.

Общехозяйственные расходы составляют

ситуация 1 - 15 тыс. руб.;

ситуация 2 - 20 тыс. руб.;

ситуация 3 - 25 тыс. руб.

В учете ООО «Пластфор» в феврале 2011 г. были сделаны проводки так, как  это представлено в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции в условиях полуфабрикатного варианта попередельного метода в ООО  «Пластфор»

В случае если у предприятия есть вспомогательные производства (цехи, участки), обслуживающие подразделения  основного производства, то затраты, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», подлежат включению  в себестоимость полуфабрикатов того передела (цеха), в котором используются услуги вспомогательных производств.

Если предположить применительно, что в ходе производственного  процесса оборудование ООО «Пластфор», применяемое во 2-м переделе, ремонтировалось (обслуживание оборудования проводилось  собственным ремонтным цехом), то сумма произведенных расходов подлежит включению в затраты 2-го передела (Д-т сч. 20-2, К-т сч. 23-1), а в дальнейшем - в себестоимость полуфабрикатов, произведенных во 2-м переделе (Д-т  сч. 21, К-т сч. 20-2).

учет затрат попередельный калькулирование