Нормирование, планирование, контроль и анализ издержек

Федеральное агентство по образованию

Волжский  институт строительства и технологий

(филиал) государственного образовательного  учреждения

Высшего профессионального образования

«Волгоградский  государственный

архитектурно-строительный университет» 
 
 

Контрольная работа 

по  дисциплине:

«Контроллинг». 
 

Выполнила: студентка

Группы  ЭУП-6/07 С3

Яваева  Г.Р.

Зачетная  книжка: № 07379

Проверила: Горбунова А.В. 
 
 
 

Волжский  2010

Содержание. 

1. Нормирование, планирование, контроль и анализ  издержек………………..3

2. Стратегический  анализ и инструменты стратегического  контроллинга….16

Список  литературы………………………………………………………………21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормирование, планирование, контроль и анализ издержек. 

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ. Расходами признаются любые затраты  при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Все расходы включаются в стоимость  активов и относятся на счет прибылей и убытков.

     В соответствии с ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организаций  подразделяются на:

-   Расходы по обычным видам деятельности;

-   Операционные расходы;

-   Внереализационные расходы.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

     Издержками  обращения называют выраженные в  денежной форме затраты живого и  овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров  потребителям. Они включают расходы  на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

     Экономический анализ издержек обращения позволяет  выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым  повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности.

     Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически  одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

     При анализе издержек обращения необходимо:

-   Использовать информацию об издержках обращения данной организации и организаций конкурентов;

-   Учитывать изменение факторов внутренней и внешней среды, влияющих на затраты.

     Правильная  организация учета издержек обращения  дает возможность выявить резервы  их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам  обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Чтобы  усилить контроль за издержками обращения  торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергии  и материалов. Совершенствование  учета издержек обращения ведет  к более правильному отражению  и в свою очередь отысканию  дополнительных резервов их сокращения.

     Анализ  издержек обращения рассматривается  как один из основных элементов анализа  финансовых результатов торгового  предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при  которой обеспечивается повышение  выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

     Основной  целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих  затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового  предприятия.

     Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое  прочтение исходных данных в зависимости  от цели анализа.

     Основным  методом экономического анализа  издержек обращения является дедуктивный  метод, т.е. от общих показателей  к оценке факторов их формирующих.

     Борьба  за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в  сфере товарного обращения требует  правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле. В современных условиях основными  задачами анализа издержек обращения  являются:

-   Анализ выполнения сметы издержек обращения в отчетном периоде;

-   Изучение тенденций изменения издержек обращения за анализируемый период;

-   Определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и уровень издержек обращения, оценка степени их воздействия;

-   Изыскание резервов экономии ресурсов предприятия при одновременном улучшении качественных показателей его деятельности;

-   Выявление нерациональных расходов и потерь, разработка мер, направленных на их ликвидацию.

     Информационное  обеспечение анализа издержек обращения  связано, прежде всего, с бухгалтерской  отчетностью. В годовой и квартальной  отчетности организаций потребительской кооперации, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен «Отчет об издержках обращения». В данном отчете отражаются абсолютные величины издержек обращения по основным статьям и в целом по организации.

     Таким образом, управление текущими затратами  предприятия требует наличия  широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей  текущих затрат рассматривается  как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.

     Под системой показателей издержек обращения  понимается упорядоченное множество  взаимосвязанных и взаимосогласованных  показателей.

     В экономической работе применяется  множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет  свою информационно-аналитическую  нагрузку. Но ни один из них не может  в полной мере отразить все аспекты  управления ими. Именно в этой связи  в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:                     Абсолютные показатели;

Относительные показатели;

Структурные показатели;

 Предельные  показатели;

Индексные показатели.

     Издержки  обращения могут быть выражены как  абсолютной суммой, так и относительным  показателем – уровнем издержек обращения, выраженным в процентах  к обороту розничной торговли.

     Абсолютный  показатель издержек обращения характеризует  общую сумму расходов предприятия  за определенный период. К абсолютным показателям относятся сумма  издержек обращения, себестоимость  торговой деятельности (СТД), которые  рассчитываются по формулам:

И=И_пост.+И_пер.                                            

где:  И – сумма издержек обращения, руб.

И_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

И_пер. – сумма переменных издержек обращения, руб.

И=МЗ+ФЗП                                                       

где:  МЗ – материальные затраты, руб.

ФЗП – затраты на оплату труда, руб.

СТД=З_т+И                                                

где:  З_т – затраты на покупку товаров, руб.

     На  издержки обращения оказывают влияние  различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны  и взаимообусловлены. Они действуют  одновременно как в сторону снижения издержек, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы  являются специфическими и оказывают  влияние на издержки обращения в  отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или  на отдельные статьи издержек, другие же факторы являются общими и влияют на издержки обращения всех звеньев  торговли, на все или многие статьи издержек обращения.

Из них  наиболее значимыми являются:

-         изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли;

-         изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

-         изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

-         изменение времени и скорости товарного обращения;

-         изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

-    изменение производительности труда работников.

     Следовательно, на уровень издержек обращения влияют различные факторы: и не зависящие, и зависящие от деятельности предприятия.

     Планирование  издержек обращения должно быть неотъемлемой и обязательной частью управления затратами  на торговом предприятии. Оно должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях подвижной внешней среды. В настоящее время возрастает роль методов учитывающих специфику отдельных видов затрат и факторов, влияющих на них.

     Общепринятая  методика основана на планировании расходов по отдельным статьям с последующим  их суммированием и определением общей суммы и уровня издержек. Методика предполагает использование  метода технико-экономических расчетов, связанного с применением действующих  норм и нормативов расходов.

     Планирование  издержек обращения тесно связано  с остальными экономическими показателями: валовой доход, оборот розничной  торговли, прибыль. Оптимальным будет  считаться такой план издержек обращения, который при заданном обороте  розничной торговли и принятой ценовой  политике обеспечит предприятию  получение необходимого размера  чистой прибыли.

     При планировании издержек обращения может  быть использован подход, при котором  затраты необходимо разделить на постоянные и переменные. Планирование постоянных издержек обращения производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.

     Для корректировки общей суммы издержек обращения и уточнения их структуры  на планируемый период целесообразно  производить дополнительно расчеты  по экономическому обоснованию основных статей издержек обращения. В состав основных статей издержек обращения  должны войти расходы, доля которых  в общей сумме издержек значительна.

     Планирование  расходов по отдельным статьям должно учитывать особенности экономического содержания каждой статьи с учетом факторов, влияющих на конкретную статью расходов.

     Так транспортные расходы зависят от оборота розничной торговли, его  ассортиментной структуры, уровня действующих  тарифов и организации перевозок  товаров, объема перевозимого груза, расстояния перевозки.

     Расходы на аренду зданий, помещений, оборудования определяются размером арендуемых площадей, количеством оборудования и размером арендных ставок. При этом принимается  во внимание текущая инфляция и изменение  арендных ставок в будущем периоде.

     Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря включают расходы  по освещению, отоплению, водоснабжению, канализации и содержанию в чистоте  помещений и прилегающей территории. На эти расходы оказывает влияние  изменение стоимости платных  услуг.

     Расходы на ремонт основных средств предусматриваются  в соответствии с состоянием и  потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее пяти лет. Нормы  отчислений устанавливаются в процентах  к среднегодовой стоимости основных средств.

     Амортизация основных средств связана с отчислениями на полное восстановление основных производственных фондов предприятия на основе их среднегодовой  первоначальной или восстановительной  стоимости и действующих норм амортизационных отчислений по группам  основных средств. При этом следует  иметь ввиду возможность ускоренной амортизации по более высоким  нормам, установленным законодательством.

Износ спецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов  на издержки обращения, которая предусмотрена  в учетной политике предприятия. Издержки по износу спецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

     Расходы на оплату труда определяются с учетом фактически сложившегося их уровня, тенденций  его изменения за 2-3 предшествующих года с учетом численности работников и действующих на предприятии  форм оплаты труда. При этом учитывается  необходимость оптимального соотношения  темпов роста оборота розничной  торговли и фонда заработной платы, а также темпов роста производительности труда и средней заработной платы  одного работника, т.е. I_пт > I_з/п. Это правило позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

     Отчисления  на социальные нужды планируются  исходя из расходов на оплату труда  и установленных на планируемый  год ставок отчислений во внебюджетные фонды.

     Расчеты по основным статьям издержек обращения  дают возможность уточнить общую  их сумму на планируемый период.

     Плановая  сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему  экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибыли, потребность в  которой испытывает предприятие.

     План  издержек обращения можно считать  оптимальным, если он обеспечивает следующую  взаимосвязь планируемых показателей

И_п ≤ ВД – НДС ± С_д/р – НП – ЧП                     

где:  И_п – сумма издержек обращения на планируемый год, руб.

ВД – сумма валового дохода на планируемый год, руб.

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.

С_д/р – сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов, руб.

НП – налог на прибыль, руб.

ЧП – сумма чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

     Если  такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка  плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота розничной  торговли.

     Также подходом к планированию издержек обращения  может быть метод экстраполяции, под которым подразумевается  перенесение тенденций прошлого на будущее. Таким образом можно  определить общую сумму издержек обращения, а затем с учетом фактического удельного веса каждой статьи определить расходы в сумме и уровню по отдельным статьям.

     Под общей системой контроля на предприятии  понимают коммуникационную сеть управленческого  учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике, и  основа правильных действий в будущем.

Внутренний  управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них. Примером может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат.

     Внутренний  управленческий контроль сосредоточивает  свое внимание на элементах предприятия  — отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных, новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают влияние на работников организации для действительного выполнения организационной стратегии.

     На  управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления  и процедуры по управлению деятельностью  членов организации, культура организации, внешняя среда.

Существо  организации  - люди, работающие совместно для достижения одной или нескольких целей. Имеются две системы контроля за существом организации: механическая и сметного контроля.

Механическая  система контроля действует чаще всего в текущий период и заключается в следующем:

1) регулярной  проверке работы подчиненных;

2) регулировании  на основе фактических результатов,  полученных после проведения  работы.

Рис. 1. Схема действия механического контроля

     Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и потому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе.

     Механическая  система и система сметного контроля организуются по-разному в зависимости  от типа управления: с обратной или  прямой связью. Обратная связь предусматривает "вход" и "выход". Под "входом" понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под "выходом" - товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает в себя контроль путем сопоставления фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений. В данной системе фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами.

     Нормирование  издержек связано с расчетом норм издержек на материалы, рабочую силу и накладные расходы на научной основе. Оно указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом ограничений. Прежде всего нормативные издержки ориентируют предприятие на будущее и в то же время являются средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль.

     Данное  положение подтверждает, что учет нормативных издержек является основой  для управления бизнесом. Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования — стандарты, которые определяют потребительские качества каждого продукта. Однако, если даже продукция соответствует стандартам, то это не означает, что производство не нуждается в контроле за издержками. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм состоит из последовательных процедур.

Система включает:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение поставленных администрацией перед производством задач;

• документирование затрат с обязательным отражением в  документах разрешений на использование  производственных ресурсов для целей  производства, подтвержденных нормами;

• списание затрат на счете бухгалтерского учета  на основе норм; оценка готовой продукции  и незавершенного производства по нормативной  полной или частичной себестоимости; отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного  результата;

• выявление  отклонений от норм оперативным путем  для использования их в целях  быстрого и эффективного воздействия  управленцев на производство; каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления. 

      Следовательно, нормативное управление затратами  отличается от традиционных методов  более сильным воздействием со стороны  управления на формирование себестоимости  и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного  процесса.

     Стандартная норма — это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых  материалов, производственных технологий, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологией, цен  на продукцию при различных условиях и правильном выборе оборудования.

     Для установления нормативных затрат на продукт необходимо суммировать  нормативные затраты на материалы  и труд, накладные расходы. В практике применяют два подхода к определению  нормативных затрат. По первому варианту анализируется фактическое использование  материалов и труда, по второму —  нормы устанавливаются расчетным  путем при помощи технического анализа.

     Учет  издержек производства в качестве своей  основной задачи ставит информирование руководства предприятием и его  подразделениями об отклонениях  от норм (стандартов). Общеизвестно, если руководство своевременно обратит  внимание на места возникновения  отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут  приняты меры, корректирующие отрицательные  последствия каких-либо явлений  и операций. Отсюда системы учета, предусматривающие процедуры управления издержками, имеют тесную связь с  планированием и нормированием  затрат и выявлением отклонений от них.

     Разработка  норм и нормативов  осуществляется специальными отделами или специалистами, ответственными за тот или иной сектор работы. Полную совокупность применяемых  ими приемов планирования подразделяют на две группы: расчет сметы на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов.