Объекты и субъекты бюджетного учета. Типы государственных (муниципальных) учреждений и их характеристика

Министерство образования и  науки Российской Федерации 
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования 
«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Факультет аудитор.

Кафедра бухгалтерского учета и контроля.

Контрольная РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.

Тема:                   Объекты и субъекты бюджетного учета. Типы

                             государственных (муниципальных)  учреждений и 

                             их характеристика.

                       Вариант 4.

Рецензент______________________

Хабаровск 2012

Содержание

1. Объекты и субъекты бюджетного учета. Типы государственных (муниципальных) учреждений, их характеристика ……………………….. 3
1. Субъекты бюджетного учета …………………………………………..... 3
2. Объекты бюджетного учета ……………………………………………... 6
3. Типы государственных (муниципальных) учреждений, их характеристика …………………………………………………………...... 9

2. Учет непроизведенных активов  ……………………………………………. 16

3. Задача №3 ……………………………………………………………………. 19

Список использованных источников …………………………………………. 20

1. Объекты и субъекты бюджетного учета.

Типы государственных (муниципальных) учреждений, их характеристика.

1.1. Субъекты бюджетного учета.

В соответствии с полномочиями осуществления функций исполнения бюджетов Российской Федерации определены субъекты бюджетного учета и отчетности:

- органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований). Учетные функции: формирование бюджетов и направление средств бюджетов на выполнение обязательств, принятых субъектами бюджетного учета и отчетности, входящими в систему данного финансового органа, консолидация и представление бюджетной отчетности в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию;

- главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета (далее - ГРБС). Функции: распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, составление консолидированной бюджетной отчетности и представление ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета;

- распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств (далее - РБС). Функции: распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, консолидация и представление сводной бюджетной отчетности своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) средств бюджета;

- получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении ГРБС (РБС) бюджетное учреждение (далее - ПСБ). Функции: принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета для осуществления основной деятельности, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием на основе бюджетной сметы, представление бюджетной отчетности своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) средств бюджета;

- администратор доходов бюджета (поступлений в бюджеты) - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение (далее - АПБ). Функции: осуществление в соответствии с законодательством Российской Федерации контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, представление бюджетной отчетности своему вышестоящему РСБ (ГРСБ), главному АПБ.

Субъекты бюджетного учета и  отчетности соподчинены по вертикали  функций и ответственности. Финансовая деятельность их строго регламентирована.

Учреждения (органы государственного сектора управления Российской Федерации) могут быть наделены полномочиями с  вытекающими обязанностями выполнения учетных функций не одного субъекта бюджетного учета и отчетности.

Так, к примеру, по структуре федеральных  органов власти:

- Органы государственной власти (Министерства федерального значения, Федеральные службы, Федеральные  агентства) являются по классификации  бюджетного учета, как правило,  и ГРСБ, и ПСБ, и АПБ;

- Региональные управления федеральных  органов власти являются по  классификации бюджетного учета,  как правило, и РСБ, и ПСБ,  и АПБ;

- Районные управления федеральных  органов власти являются по  классификации бюджетного учета,  как правило, и ПСБ, и АПБ.

Центральные органы государственных  внебюджетных фондов являются с позиций  бюджетного учета и ООИБ, и ГРСБ, и ПСБ, и АПБ.

Рассмотрим понятие субъекта учета, которое дает Инструкция N 157н.

Субъектами учета, применяющими положения  Инструкции N 157, являются:

- учреждения;

- финансовые органы;

- органы, осуществляющие кассовое  обслуживание.

Казенные учреждения наряду с органами государственной власти (государственными органами); органами местного самоуправления; органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и иными юридическими лицами, осуществляющими бюджетные полномочия получателя бюджетных средств, относятся к учреждениям.

Финансовые органы представлены финансовыми органами бюджетов бюджетной системы РФ, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющими составление и исполнение бюджетов.

Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, - это органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ; органы Федерального казначейства; финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.

Если сравнить вышеприведенный перечень с перечнем субъектов учета, определенным Инструкцией N 148н, можно говорить о расширении круга лиц, относящихся к субъектам  учета. По правилам Инструкции N 157н учет должны вести не только казенные и бюджетные, но и автономные учреждения.

1.2. Объекты бюджетного учета.

Объектами бюджетного учета исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов являются:

- доходы и  расходы бюджета;

- доходы и расходы по средствам, полученным от предпринимательской и иной деятельности;

- денежные средства бюджета на счетах в кредитных организациях;

- бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтвержденные обязательства бюджета;

- источники финансирования дефицита бюджета;

- обязательства по предоставлению средствам из бюджета на возвратной основе;

- расчеты, возникающие в ходе исполнения бюджета;

- результаты исполнения бюджета.

Основными объектами  бюджетного учета являются доходы и расходы бюджета. Органы Федерального казначейства и финансовые органы ведут учет кассовых доходов и кассовых расходов бюджета. Кассовые доходы бюджета - доходы, фактически поступившие на счета соответствующих бюджетов, открытые в кредитных организациях, осуществляющих кассовое исполнение бюджета. Кассовые доходы характеризуют степень выполнения доходной части бюджета, как в целом, так и по видам доходов в соответствии с классификацией доходов бюджетов. С созданием налоговых органов органы, исполняющие соответствующий бюджет, прекратили учитывать начисленные доходы - доходы, которые до поступления на счет бюджета подлежат начислению налоговыми органами (например, плата за землю, налог на имущество физичели профицит), источники финансирования дефицита бюджета (внутренние и внешние). Кроме того, объекты бюджетного учета являются все финансово-хозяйственные операции, связанные с исполнением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, в частности, денежные средства и финансирование, основные средства и материальные ценности, расчеты, расходы, фонды и т.д. В основе бюджетного учета всех перечисленных объектов лежит бюджетная классификация РФ.

Для Получателей Средств Бюджета  объекты бюджетного учета систематизированы по 5 группам: "Нефинансовые активы", "Финансовые активы", "Обязательства", "Финансовый результат", "Санкционирование расходов бюджета".

К объектам 1 группы ("Нефинансовые активы") отнесены материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд - основные средства и предметы труда. А также объекты, предназначение которых - отражать стоимостную оценку затрат по поступлению этих средств в учреждение до момента готовности их к эксплуатации и стоимостную оценку признания снижения первоначальной стоимости в результате эксплуатации.

К объектам 2 группы ("Финансовые активы") отнесены объекты Денежных средств, Финансовых вложений, Расчетов с дебиторами учреждения.

К объектам 3 группы ("Обязательства") отнесены расчеты с кредиторами учреждения.

К объектам 4 группы ("Финансовый результат") отнесены объекты, формирующие финансовый результат текущей деятельности учреждения, и объект, характеризующий источник финансирования за прошедшие отчетные периоды.

К объектам 5 группы ("Санкционирование расходов бюджета") отнесены объекты, регламентирующие объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году.

4. Типы государственных (муниципальных) учреждений,

их характеристика.

Согласно Закону № 83-ФЗ регулирование деятельности государственных и муниципальных учреждений осуществляется ГК РФ и Законом № 7-ФЗ с учетом внесенных в них изменений.

В частности, ст. 120 ГК РФ устанавливает, что государственное или муниципальное учреждение с момента вступления в силу Закона № 83-ФЗ может быть автономным, бюджетным или казенным, а ст. 9.1 Закона № 7-ФЗ определяет, что "государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием".

Важно понимать, что указанные наименования учреждений – автономное, бюджетное и казенное – являются лишь типами внутри единой организационно-правовой формы юридического лица (учреждения).

Данное решение  имеет важное практическое значение, поскольку изменение организационно-правовой формы юридического лица является реорганизацией, при которой юридическое лицо в старой форме прекращает свое существование, а на его месте возникает юридическое лицо новой формы, которое принимает на себя все обязательства реорганизованного лица. В этом случае учреждение должно заново получать необходимые для осуществления деятельности лицензии, проходить государственную аккредитацию и т. п.

Смена же типа учреждения реорганизацией не является. Все полученные лицензии и свидетельства о государственной  аккредитации сохраняют свое действие, и переоформлять документы не требуется.

После вступление в действие Закона № 83-ФЗ бюджетные учреждения будут отличаться друг от друга своим правовым статусом, т. е. теми возможностями, которые получит их администрация для осуществления своей деятельности. Если говорить кратко, то казенное учреждение будет максимально ограничено в проявлении какой-либо инициативы, однако получит финансовые гарантии от учредителя. Бюджетное и автономное учреждения будут иметь больше возможностей для осуществления самостоятельной деятельности, однако на них ляжет и больший груз ответственности, поскольку учредитель не будет предоставлять им финансовых гарантий.

Образовательные учреждения, которые уже перешли  в статус автономных, после вступление в силу Закона № 83-ФЗ практически  не заметят перемен. Бюджетные учреждения, которые станут казенными, получат  еще больше ограничений на осуществление приносящей доход деятельности, но в целом будут работать, как и прежде. Принципиальные изменения произойдут только в деятельности бюджетных учреждений. Можно сказать, что существующее в настоящее время бюджетное учреждение наиболее близко по своим возможностям к будущему казенному учреждению, новое же бюджетное учреждение станет ближе к современному автономному.

Закон № 83-ФЗ дает точные определения казенного и  бюджетного учреждений:

казенное учреждение – это «государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы";

бюджетное учреждение – это "некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах".

Определение автономного учреждения содержится в Федеральном законе от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее – Закон № 174-ФЗ). Согласно данному закону автономное учреждение – это "некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами".

Рассмотрим различия между учреждениями новых типов.

1. Основные направления деятельности:

Казенное - Оказывает государственные (муниципальные), услуги, выполняет работы и (или) исполняет государственные (муниципальные) функции.

Бюджетное - Выполняет работы, оказывает  услуги в целях осуществления  предусмотренных законодательством  РФ полномочий федерального органа государственной  власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления. 

Автономное - Выполняет работы, оказывает  услуги в целях осуществления  предусмотренных законодательством  РФ полномочий органов государственной власти, местного самоуправления.

2. Сферы, в которых может быть создано: 

Казенное - В любых. 

Бюджетное – в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. 

Автономное - В сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в  иных сферах в случаях, установленных  федеральными законами.

3. Способ финансирования: 

Казенное - за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. 

Бюджетное - На основе финансирования государственного или муниципального задания. 

Автономное - На основе финансирования государственного или муниципального задания.

4. Способ доведения денежных средств:

Казенное - По бюджетной смете. 

Бюджетное - Через субсидии ("одна строка").

Автономное - Через субсидии ("одна строка").

5. Учет иных доходов в процессе финансирования: 

Казенное - Иные доходы учитываются  при определении объема финансирования. 

Бюджетное - Размер субсидии не зависит  от иных доходов. 

Автономное - Размер субсидии не зависит  от иных доходов.

6. Право на ведение приносящей  доход деятельности: 

Казенное - Должно быть предусмотрено учредительными документами.

Бюджетное - Должно быть предусмотрено учредительными документами.

Автономное - Должно быть предусмотрено  учредительными документами.

7. Распределение доходов от приносящей  доход деятельности: 

Казенное - Поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Бюджетное - Поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Автономное - Поступают в самостоятельное  распоряжение учреждения.

8. Распоряжение доходами от приносящей доход деятельности:

Казенное - Не имеет права на свободное  распоряжение доходами от приносящей доход деятельности.

Бюджетное - Имеет право свободно распоряжаться доходами от приносящей доход деятельности. 

Автономное - Имеет право свободно распоряжаться доходами от приносящей доход деятельности.

9. Выделяемые виды имущества: 

Казенное - Не выделяются.

Бюджетное - Недвижимое, особо ценное движимое имущество, переданное учредителем или приобретенное за счет выделенных им средств.

Автономное - Недвижимое, особо ценное движимое имущество, переданное учредителем  или приобретенное за счет выделенных им средств.

10. Распоряжение имуществом: 

Казенное - распоряжается с согласия собственника.

Бюджетное - Распоряжается с согласия собственника особо ценным движимым имуществом, переданным учредителем  или приобретенным за счет выделенных им средств, а также недвижимым имуществом. Другим имуществом распоряжается свободно.

Автономное - Распоряжается с согласия собственника – недвижимым и особо  ценным движимым имуществом, переданным учредителем или приобретенным  за счет выделенных им средств. Другим имуществом распоряжается свободно.

11. Ответственность учреждения  перед кредиторами:

Казенное - Отвечает денежными средствами. 

Бюджетное - Отвечает всем имуществом, кроме недвижимого и особо  ценного движимого имущества, переданного  учредителем или приобретенного за счет выделенных им средств. 

Автономное - Отвечает всем имуществом, кроме недвижимого и особо  ценного движимого имущества, переданного  учредителем или приобретенного за счет выделенных им средств.

12. Субсидиарная ответственность  учредителя:

Казенное - Нет 

Бюджетное -Нет

Автономное – Нет

13. Органы управления: 

Казенное - Не меняются 

Бюджетное - Не меняются 

Автономное - к имеющимся органам добавляется наблюдательный совет.

14. Порядок заключения крупных  сделок, сделок "с заинтересованностью": 

Казенное - Обычный порядок 

Бюджетное - С согласия учредителя 

Автономное - С согласия учредителя либо наблюдательного совета

15. Заключение контрактов: 

Казенное - От имени учредителя 

Бюджетное - От своего имени 

Автономное - От своего имени

16. Действие Федерального закона  от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд": 

Казенное - Распространяется 

Бюджетное - Распространяется 

Автономное - Не распространяется

17. Возможность получать займы, кредиты: 

Казенное - Не могут 

Бюджетное - Могут с учетом установленных  законом ограничений 

Автономное – Могут

18. Возможность создания иных  юридических лиц: 

Казенное - Отсутствует 

Бюджетное - Может с согласия учредителя передавать имущество некоммерческим организациям в качестве учредителя, участника. 

Автономное  - Может с согласия учредителя передавать имущество некоммерческим организациям в качестве учредителя, участника.

2. Учет непроизведенных активов.

Счет 010300000 «Непроизведенные активы».

Счет предназначен для учета  непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Для формирования информации о наличии  непроизведенных активов и хозяйственных  операций, осуществляемых с ними, применяются  счета аналитического учета в  соответствии с объектом учета и  содержанием хозяйственной операции:

- 010311000 «Земля – недвижимое имущество учреждения». На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т. п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

- 010312000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения». На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

- 010313000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения». На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в  их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются  следующими бухгалтерскими записями:

- принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов отражается на основании первичных учетных документов - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010613330);

- при  закреплении объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделением (филиалами), в том числе и при реорганизации, - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 «Непроизведенные активы» (410311330, 410312330, 410313330) и кредиту счета 430404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов», счета 440110180 «Прочие доходы», 421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем»;

- при принятии к учету согласно Акту о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на дату принятия их - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;

- изменение материально ответственных лиц учреждения по объекту непроизведенных активов отражается на основании первичного учетного документа – Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330).

Выбытие объектов непроизведенных  активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта непроизведенных активов  безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);