Объекты налогообложения

НОУ ВПО «Санкт-Петербургский  институт

внешнеэкономических связей, экономики  и права»

  Филиал НОУ ВПО  «Санкт-Петербургский  институт

внешнеэкономических связей, экономики  и права» в г.Перми 

Юридический факультет

Группа № 4722

Кафедра юриспруденции

Специальность: 030501 «Юриспруденция» 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Налоговое право

Тема: Объекты  налогообложения

Студента 4 курса: 

Преподаватель: 
 
 

Пермь 2010

Содержание

Введение

Глава I.

Заключение

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Объект  налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее  стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

     Под имуществом в Налоговом Кодексе  понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации.

Товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут  быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой деятельности.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I.

Объектом  налогообложения является имущество, доход, расход, услуги и работа. Под  имуществом подразумеваются различные  объекты гражданских прав, которые  относятся к имуществу по закону и Гражданскому кодексу. Если имущество  предназначается для передачи одним  лицом другому за деньги, по обмену или за выполнение каких-то работ, предоставление услуг, то оно является товаром. Цена товара или выполненных работ  определяется сторонами сделки, если не доказано, что цена занижена или  завышена, обычно она соответствует  рыночным ценам, но если отклонения превышают  двадцать процентов, то налоговые органы вправе проверить правильность цен  и в случае нарушения могут  вынести решение о доначислении налога. "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" указывает порядок определения  доходов. Вообще доходом является любая  экономическая выгода в натуральной  или денежной форме, сюда же относятся  дивиденты и проценты, которые  получил акционер от распределения  прибыли предприятия. Услугой является различного рода деятельность, не имеющая  материального выражения, но реализуемая  и потребляемая в самом процессе этой деятельности. Работой считается  деятельность, в итоге которой  имеется материальное выражение, которое  может быть использовано для удовлетворения нужд и потребностей организаций, фирм или физических лиц. Таким образом  объектами налогообложения являются: имущество, доход, расход, реализация товаров, работа, услуги.

Не признается объектом налогообложения 

В п.2 ст.146 НК РФ содержится ЗАКРЫТЫЙ список тех  операций, которые не признаются объектом налогообложения, несмотря на то обстоятельство, что содержанием таких операций является передача права собственности  на товары и результаты работ, а также  выполнение услуг. 

В первую очередь к операциям, не признаваемым в качестве объектов налогообложения, относятся операции, перечисленные  в п.3 ст.39 НК РФ, а именно: 

передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам) при  реорганизации этой организации. Реорганизация, согласно п.1 ст.57 ГК РФ может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования; 

передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью. Если потом эта некоммерческая организация  реализует указанное имущество, полученное ею для осуществления  уставной деятельности у нее возникает  объект налогообложения в общепринятом порядке; 

передача  имущества, если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Не признается объектом налогообложения  передача имущества инвестором в  рамках выполнения инвестиционных условий  соответствующего конкурса; 

передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику), а также участнику  простого товарищества, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества (простого товарищества), а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между  его участниками. Надо помнить, что  если при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками  эти участники получают что-либо СВЕРХ указанного первоначального  взноса - такая стоимостная разница  подлежит налогообложению в общепринятом порядке;  

передача  жилых помещений физическим лицам  в домах государственного или  муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации. 

Налогоплательщик  должен помнить, что если при оприходовании  имущества, переданного в дальнейшем, к примеру, в качестве вклада в  уставный капитал, был ранее произведен вычет НДС - то указанная сумма  должна быть восстановлена к уплате в бюджет. 

Помимо  вышеуказанных, п.2 ст.146 НК РФ выделяет еще несколько операций, не признаваемых объектом налогообложения. К таковым  относятся: 

передача  на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и  других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, а также объектов основных средств  органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 

передача  имущества государственных и  муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации. Приватизация в настоящий момент осуществляется согласно Закону от 21.12.01 №178-ФЗ "О  приватизации государственного и муниципального имущества"; 

выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в  определенной сфере деятельности в  случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена  законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Например, не является объектом налогообложения плата, взимаемая  органами юстиции за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с таковым; 

операции  по реализации земельных участков (долей  в них); 

передача  имущественных прав организации  ее правопреемнику (правопреемникам). 
 
 
 

Глава II. Реализация товаров, работ, услуг 

Объектом  налогообложения признается реализация на территории России товаров, работ  и услуг. С 2002-го года реализацией  также считается передача от одного лица другому имущественных прав. При этом порядок определения  налоговой базы при передаче имущественных  прав не определен. 

Определение реализации приводится в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому определению реализацией  считается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача результатов работ, возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения  в общем случае возникает при  изменении собственника данного  товара (на практике - по дате накладной), момента передачи результата работы и момента оказания услуги. В двух последних случаях на практике момент реализации определяется, как правило, по двустороннему акту. 

Следует учитывать, что с точки зрения 21-ой главы НК РФ - аренда, а также  передача прав на объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, патенты  и т.п.) - считается услугой.

Безвозмездная передача 

Заметим, что в случаях, предусмотренных  НК, реализацией считается и безвозмездная  передача права собственности на товар, выполнение работ и оказание услуг. И именно в целях обложения  налогом на добавленную стоимость  безвозмездная передача права собственности  на товар и безвозмездное выполнение работ и оказание услуг - считаются  реализацией. 

Именно  поэтому всем налогоплательщикам, организующим рекламные акции, в процессе которых  раздаются бесплатные призы, следует  помнить, что стоимость безвозмездно переданных призов, сувениров, листовок, пакетов - составляет объект налогообложения. 

При этом согласно письму Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 25 ноября 2004г. №03-04-11/209, стоимость  безвозмездно переданного указанным  образом имущества следует исчислять  по РЫНОЧНОЙ стоимости.

Место реализации 

Как было указано выше - объектом налогообложения  является реализация, совершенная ТОЛЬКО на территории России. То есть если российский налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) на территории иностранного государства, то такая реализация не будет являться объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость.

Место реализации товаров 

Согласно  ст.147 НК РФ Россия считается местом реализации товаров, если:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и  не транспортируется; 

товар в момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Российской Федерации. 

Такая формулировка, в частности, означает, что при экспорте товаров из России - местом реализации экспортируемого  товара считается Россия. Тем самым  продажа товара за границу - составляет объект налогообложения по НДС.

Место реализации работ и услуг 

Порядок определения места реализации работ  и услуг описан в ст.148 НК РФ. 

Россия  признается местом реализации работ  и услуг, если: 

работы (услуги) связаны с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории РФ. Исключение составляют работы и  услуги, связанные с воздушными и  морскими судами. В этом случае работы и услуги считаются реализованными на территории РФ, если на территории РФ осуществляет свою деятельность ПОКУПАТЕЛЬ этих услуг. Если же работы (услуги) связаны  с космическими объектами - то налогообложение  производится по ставке 0%; 

работы, услуги связанные непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории РФ; 

услуги  фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере  культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 

на территории РФ осуществляет свою деятельность ПОКУПАТЕЛЬ следующих услуг (работ): 

по передаче или предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или  иных аналогичных прав; 

по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; 

оказании  консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых  услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; 

предоставлении  персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя; 

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств; 

услуг, оказываемых непосредственно в  российских аэропортах и  воздушном  пространстве РФ по обслуживанию воздушных  судов, включая аэронавигационное  обслуживание; 

оказании  услуг агента, привлекающего от имени  основного участника контракта  лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных  настоящим подпунктом; 

оказании  услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное  обслуживание; 

выполнении  работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских  судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов  портового флота), а также при  лоцманской проводке; 

услуги  по перевозке и/или транспортировке, услуги непосредственно с ними связанные (за исключением услуг (работ), непосредственно  связанных с перевозкой и/или  транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), выполняются  российскими организациями или  индивидуальными предпринимателями  в случае, если пункт отправления  и/или пункт назначения находится  на территории РФ; 

услуги (работы) непосредственно связанные  с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного  транзита, оказываются (выполняются) организациями  или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ. 

Во всех прочих случаях Россия признается местом реализации работ и услуг, если ПРОДАВЕЦ, реализующий работу (услугу), осуществляет свою деятельность на территории РФ. 

Согласно  п.1.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) НЕ ПРИЗНАЕТСЯ территория РФ если: 

работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключение воздушных, морских судов и судов  внутреннего плавания, а также  космических объектов), находящимся  за пределами территории РФ; 

работы (услуги) связаны непосредственно  с находящимися за пределами территории РФ движимым имуществом, а также  с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания; 

услуги  фактически оказываются за пределами  территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; 

покупатель  работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (при выполнении видов  работ и услуг, перечисленных  в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ); 

услуги  по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные  с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп.4.1 и 4.2 п.1 ст.148 НК РФ.

Передача  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд 

Признается  объектом налогообложения передача товаров (работ, услуг) для собственных  нужд в том случае, если эти товары (работы, услуги) - не принимаются к  вычету при исчислении налога на прибыль. В частности, таковыми являются товары (работы, услуги), произведенные обслуживающими хозяйствами налогоплательщика  для его собственных нужд и  не принимаемые в уменьшение налоговой  базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ. 

Следует заметить, что в данном случае объектом налогообложения является не само по себе приобретение таких товаров (работ, услуг) для собственных нужд, стоимость  которых не принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а именно их передача ВНУТРИ организации  налогоплательщика. К примеру, само по себе приобретение телевизора для  кабинета генерального директора - не создает объекта налогообложения  по НДС. А вот если передать по внутренней накладной этот телевизор своему филиалу - надо будет заплатить НДС  со стоимости телевизора.

Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления 

К таким  работам относятся строительные и монтажные работы, выполняемые  налогоплательщиками хозяйственным  способом непосредственно для собственных  нужд. При этом, согласно новой редакции главы 21, вступившей в силу с 01 января 2006 года (см. п.10 ст.167 НК РФ), объект налогообложения  возникает возникает в последний  день месяца каждого налогового периода. Иными словами, НДС на стоимость  выполненных СМР для собственного потребления придется начислять  по окончании каждого налогового периода (ежемесячно или ежеквартально), исходя из суммы расходов на строительство  за соответствующий период.

Ввоз  товаров на территорию РФ 

Следует помнить, что существует два самостоятельных  порядка уплаты налога при ввозе  на территорию РФ. В случае, когда  согласно международному договору отменены на границе таможенное оформление и  таможенный контроль перемещаемых через  границу России товаров - НДС взимается  налоговыми органами. В частности, именно такой порядок взимания налога осуществляется при ввозе товаров из Беларуси - в соответствии с Положением о  порядке взимания косвенных налогов  и механизме контроля за их уплатой  при перемещении товаров между  Российской Федерацией и Республикой  Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации  и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг  от 15 сентября 2004 года, и ратифицированное Законом №181-ФЗ от 28.12.2004г.). 

Если  же таможенный контроль и таможенное оформление не отменены, то взимание налога производится таможенными органами. При этом порядок налогообложения  определяется тем, в каком из таможенных режимов ввозится данный товар в  Россию. Особенности взимания НДС  при различных таможенных режимах  ввоза в РФ и вывоза из РФ - приведены  в ст.151 НК РФ. Ввоз некоторых, строго определенных товаров - не подлежит налогообложению при ввозе на территорию России. Список этих товаров приведен в ст.150 НК РФ. 
 

Заключение

     Объект  налогообложения - доходы, стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Объектом  налогообложения признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога ипередача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а  также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в  налоговые органы документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При  этом согласно п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 или 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые  органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения  либо агентский договор (копии  договоров) налогоплательщика с  комиссионером, поверенным или  агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров  на экспорт или поставку припасов  по поручению налогоплательщика  (в соответствии с договором  комиссии, договором поручения либо  агентским договором), с иностранным  лицом на поставку товаров  (припасов) за пределы таможенной  территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет  налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском  банке.

4) документы, предусмотренные п.п. 3-5 п. 14 настоящей статьи.

Следовательно, для выяснения действительного  назначения платежа налогоплательщику  помимо представления выписки из российского банка о поступлении  валютной выручки от комиссионера на расчетный счет комитента необходимо представить выписку из иностранного банка комиссионера о поступлении  выручки по данному экспортному  контракту от инопокупателя. 
 
 
 

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации, для целей налогообложения  признается товаром. Объектом налогообложения  является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения операций по реализации имущества, являющегося собственностью субъекта Российской Федерации и  находящегося в хозяйственном ведении, не предусмотрено.

Согласно  ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить  общую сумму налога, исчисленную  в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей  налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров  (работ, услуг), а также имущественных  прав, приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с настоящей главой, за исключением  предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего  Кодекса;

2) товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи.

При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и после принятия на учет приобретенных  налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, покупатель при приобретении недвижимого имущества, являющегося  собственностью субъекта Российской Федерации  и находящегося в хозяйственном  ведении ГУП, вправе предъявить к  вычету сумму НДС, уплаченную продавцу, при наличии счета-фактуры и соблюдении условий, установленных ст. 171-172 НК РФ. 
 
 
 

Объект налогообложения  по НДС 

В соответствии с  действующим налоговым законодательством  объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права  собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных  услуг на безвозмездной основе также  признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, В  частности, организации, в состав которых  входят -подсобные хозяйства; объекты  жилищно-коммунального хозяйства  и социально-культурной сферы и  т.п., то объектом налогообложения в  данном случае является передача им товаров  и выполнение (оказание) указанными организациями работ (услуг), расходы  по приобретению (выполнению) которых  не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;