Объекты обложения и налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

      Содержание 

      1. Объекты обложения и налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц……………………………………………………………………....3

      2. Акцизы во внешнеэкономической деятельности……………………….11

      Список  использованных источников………………………………………16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Объекты обложения и налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц 

      Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

      1) налоговыми резидентами РФ - от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

      2) не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

      Полный  перечень доходов от источников в  Российской Федерации и вне ее приведен в статье 208 НК РФ.

      При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

      Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится. По иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

      Полный  список видов доходов, освобождаемых  от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

      При определении размера налоговой  базы по НДФЛ налогоплательщики имеют  право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

      Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ:

      - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

      - лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

      - лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

      - военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

      - лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

      - военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

      - лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

      - лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

      - лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

      - лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

      - лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

      - инвалидов Великой Отечественной войны;

• в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ:

      - Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

      - лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

      - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

      - лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

      - бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

      - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.;

• в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;
• в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на:
• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

      Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

      Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется  независимо от предоставления прочих стандартных вычетов.

      Социальные налоговые вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

      1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих бюджетов, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

      2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение (но не более 120 000 рублей в совокупности в налоговом периоде), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

      Социальный  налоговый вычет предоставляется  за период обучения указанных лиц  в учебном заведении, включая  академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в процессе обучения.

      Социальный  налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

      3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по собственному лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей и /или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

      4) в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенным  с негосударственным пенсионным  фондом, и/или страховых взносов  по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией, - в размере фактически произведенных расходов (но не более 120 000 рублей в совокупности за налоговый период).

      5) в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов (но не более 120 000 рублей в совокупности за налоговый период).

      Социальные  налоговые вычеты, перечисленные  выше, предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

      Налогоплательщику могут быть предоставлены следующие имущественные налоговые вычеты:

      - в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые  помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

      - в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета в этом случае не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

      Условия и порядок предоставления имущественных  налоговых вычетов приводятся в  статье 220 НК РФ.

      Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

      - налогоплательщикам, осуществляющим  деятельность как предприниматели  без образования юридического  лица (ПБОЮЛ), а также занимающимся  частной практикой (нотариусы,  адвокаты и прочие), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

      - налогоплательщикам, получающим доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

      - налогоплательщикам, получающим авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      В пределах размеров социальных и имущественных  налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. 
 

       2. Акцизы во внешнеэкономической деятельности 

    Акциз – косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

    Акцизы  определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

    Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Выделяется 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:

- спиртосодержащая продукция;

- табачные изделия;

- автомобили;

- горюче-смазочные материалы.

    Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

    Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194-198 НК РФ):

    - сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

    - сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки, исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

    - сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется как сумма,  полученная в результате сложения  сумм акциза, исчисленных как  произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

      Суммы акциза, уплаченные по экспортируемым подакцизным товарам, возвращаются из бюджета только непосредственному плательщику акцизов. В настоящее время плательщиками акцизов признаются лишь производители подакцизных товаров. Поэтому именно они имеют право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой, кроме случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории России.

      Перечень  документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза при  вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории РФ, в том числе в государства СНГ, содержится в (ст. 198 НК).

      - контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

      - платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

      - грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа;

      - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

      Чтобы подтвердить право на освобождение от уплаты акцизов, налогоплательщик подает указанные документы в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизных товаров. В противном случае он обязан будет уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет. Поданные впоследствии документы, обосновывающие право на освобождение от налогообложения, предоставляют налогоплательщику право на возмещение уплаченных сумм налога.

    Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательством и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

    Стандартный налоговый вычет регламентируется статьей 218 НК РФ. Он бывает двух видов:

 - личный стандартный налоговый вычет;

 - стандартный налоговый вычет на содержание детей.

    Личный  стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3000, 500 и 400 руб.

    Вычеты  в 3000 и 500 руб. введены для категорий  граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычет, равный 3000 руб., предназначается, например, лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и инвалидам Великой Отечественной войны. Стандартный налоговый вычет в 500 руб. – Героям Советского Союза, Героям России, а также награжденным орденами Славы трех степеней. Данные вычеты ежемесячные и предоставляются без ограничений по размеру дохода физического лица.

    Все остальные лица имеют право на стандартный налоговый вычет  в 400 руб. Его применяют каждый месяц, пока доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. При сравнении учитываются только суммы, которые выплачены одним и тем же налоговым агентом и облагаются по ставке 13%.

    Важно иметь в виду, что если у налогоплательщика  есть право на два и более личных вычета, предоставляется один, больший. Предположим, работник участвовал в подземных испытаниях ядерного оружия и стал инвалидом II группы. Ему полагаются вычеты в 3000 и 500 руб., но будет применен только равный 3000 руб.

    Стандартный налоговый вычет на содержание детей в размере 1000 руб. предусмотрен на каждого ребенка, который живет на иждивении родителей (в том числе приемных), супругов родителей, а также опекунов и попечителей. Вычет назначается до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

    Есть  еще одно ограничение. Стандартный  налоговый вычет положен только на ребенка не старше 18 лет, а если он обучается на очном отделении, аспирант, ординатор, студент или курсант — не старше 24 лет. Право сохраняется во время академического отпуска учащегося.

    Родным  родителям вычет на ребенка предоставляется  с того месяца, когда родился сын  или дочь, приемным — когда вступил  в силу договор о передаче ребенка  на воспитание в семью, попечителям и опекунам — когда началось попечительство или опека.

    Стандартный налоговый вычет на детей предусмотрен до конца календарного года, в котором:

    - ребенку исполнилось 18 лет, а если он учится на очном отделении, является аспирантом, ординатором, студентом или курсантом — 24 года;

    - закончился срок действия (произошло расторжение) договора о передаче ребенка на воспитание в семью;

    - ребенок умер.

    «Детский» стандартный налоговый вычет  будет удвоен, если:

    - ребенок до 18 лет является инвалидом;

    - учащийся очного отделения, аспирант, ординатор, студент до 24 лет — инвалид I или II группы.

    Помимо  этих случаев, на вычет в двойном  размере может претендовать единственный родной или приемный родитель, опекун и попечитель. Вступив в брак, они это право теряют со следующего месяца.

    Если на ребенка положен двойной вычет и сразу по двум основаниям, он будет предоставлен в четырехкратном размере.

    Если  один родитель (в том числе приемный) подаст заявление об отказе от вычета на ребенка, второй сможет воспользоваться вычетом в двойном размере. 
 
 
 
 
 
 
 

       Список использованных источников 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части  первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2011 года. – Новосибирск: Норматика: Сиб. Унив. изд-во, 2011. – 639 с.
2. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - Ростов н/Д., 2004. – 512с.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006. – 245 с.
4. Налоги и налогообложение. / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 348 с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2006. – 464с.
6. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями Учебное пособие М.: Эксмо, 2005. – 428 с.
7. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Практикум. М.: «Академия», 2006. – 223 с.