Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Введение

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную  структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В  бухгалтерской и банковской деятельности это особенно важно, что обуславливает  широкое применение бухгалтерских  пакетов и программ, благодаря  внедрению которых повышается оперативность  обработки данных и достоверность  деловой информации, принимаются  более объективные финансовые и управленческие решения.

Автоматизация бухгалтерского учета  на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в  условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии  может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для  оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства  служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться  в налоговую инспекцию по месту  регистрации предприятия. Кроме  того, существуют плановые и внеплановые  налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться  все бухгалтерские документы, включая первичные. В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому в России очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки. Чем же может помочь российскому бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

1.Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

  Ежедневно по мере совершения  хозяйственных операций ведется синтетический аналитический учет средств и их источников. По окончании месяца появляется необходимость обобщения текущего, ежедневного учета путем составления оборотной ведомости. Она составляется после того, как по всем синтетическим и аналитическим счетам будут подсчитаны обороты за месяц и конечное сальдо.

Значение оборотной ведомости  заключается в следующем:

1) она является средством контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета за отчетный месяц;

2) в обобщенном, сгруппированном  виде показывает состояние средств  и их источников.

Форма оборотной ведомости по синтетическим  счетам следующая:

Контрольное значение для проверки записей по счетам приобретают итоги  оборотной ведомости. Их должно быть три пары равенств:

1) равенство дебета и кредита  начальных остатков (начальное сальдо) согласно равенству актива и  пассива баланса;

2) равенство дебета и кредита  оборотов за месяц объясняется  двойной записью в учете;

3) равенство дебета и кредита  конечных остатков (конечное сальдо) согласно равенству баланса.

На основе данных двух последних  колонок составляется сальдовый, бухгалтерский  баланс на 1е число следующего месяца. Оборотная ведомость по синтетическим  счетам иначе называется оборотным  балансом.

Наряду с оборотной ведомостью можно составлять шахматную ведомость, когда по горизонтали и вертикали  записывается название одних и тех  же счетов, применяемых предприятием, и суммы записываются на пересечении  счетов в виде бухгалтерской проводки. Но ее составляют те предприятия, у  которых объем хозяйственных  операций сравнительно небольшой.

Составляются оборотные ведомости  и по аналитическим счетам с целью  контроля за правильностью учета аналитического.

По счетам для учета товарно-материальных ценностей они составляются в  количественно-суммовом выражении, по счетам для учета расчетов — в  суммовом. Форма их аналогична форме ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим  счетам счета 10 «Материалы» за 200 г.

Контрольное значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам заключается  в том, что начальные остатки, обороты за месяц, конечные остатки  по аналитическим счетам должны быть равны остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

Форма оборотной ведомости для  аналитических счетов по учету расчетов (с бюджетом — по налогам, с поставщиками, с подотчетными лицами, с прочими  дебиторами, с прочими кредиторами) точно такая же, как и оборотная  ведомость по синтетическим счетам (только в денежном измерителе).

  2. Журнально-ордерная форма учета.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

       Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских  регистров: журналы-ордера и вспомогательные  ведомости. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные  разработочные таблицы.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета. На основе их данных в конце месяца составляются оборотные ведомости.

Кроме того, при журнально-ордерной форме учета ведутся инвентарные  карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости  учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета  являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством  реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический  счет или на группу синтетических  счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают  определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно  с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Вспомогательные  ведомости применяются обычно в  тех случаях, когда необходимые  аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся  в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен  кредитовый признак регистрации  хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих  счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих  счетов. Тем самым исключается  дублирование оборотов по корреспондирующим  счетам. Итоги за месяц каждого  журнала-ордера показывают общую сумму  кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого  корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записывают в  журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому  систематическая запись в журналах-ордерах  служит одновременно и хронологической  записью. Необходимость ведения  специальных хронологических регистров  при данной форме учета отпадает. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в разрезе корреспондирующих  счетов.

Для проверки правильности записей  в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и  записывают его в журнал непосредственно  из документов. Полученный итог сверяют  с выведенными в отдельных  графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический  учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Итоговые данные журналов-ордеров  в конце месяца переносятся в  Главную книгу.

Главная книга открывается на год  и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей  по отдельным счетам и для составления  сальдового бухгалтерского баланса. В  ней записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и  кредиту счетов и сальдо на конец  месяца (года) по каждому синтетическому счету.

Кредитовый оборот переносят в  Главную книгу из соответствующего журнала, обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров  по корреспондирующим счетам. После  проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца, которое  записывается в соответствующей  колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей  в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы  отчетности составляют по данным Главной  книги, журналов-ордеров и вспомогательных  к ним ведомостей.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость  в составлении шахматной контрольной  ведомости и шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам. Применение журнально-ордерной формы  бухгалтерского учета позволяет  значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном  регистре синтетического и аналитического учета, систематической и хронологической  записей, отмены ряда записей. Данная форма  учета повышает контрольное значение учета и облегчает составление  отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести  сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных  на заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.

В условиях применения различных видов  электронно-вычислительной техники, ориентации организаций на совершенствование  управления и развитие рыночных отношений  все шире начинает внедряться автоматизированная форма бухгалтерского учета, в основе которой лежит принцип двойной  записи при отражении хозяйственных  операций. Одновременная запись производимой хозяйственной операции по дебету и  кредиту корреспондирующих счетов способствует систематизации хозяйственных  операций и обеспечивает действенный  контроль за правильностью отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Типичные хозяйственные операции предварительно кодируются. По тем  хозяйственным операциям, которые  носят несистематический характер, используется принцип предварительного накопления информации.

Автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям: по конкретному поставщику материалов, конкретному покупателю продукции  и т. п. При этом обеспечивается автоматический ввод различных данных хозяйственных  операций в ЭВМ с документов через  систему периферийного оборудования. Исходная информация обрабатывается в ЭВМ по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информацией.

При автоматизированной форме учета  обеспечивается органическая взаимосвязь  бухгалтерского, оперативного и статистического  учета.

Совершенствованию организации бухгалтерского учета в значительной степени  способствуют создаваемые в организациях автоматизированные рабочие места  бухгалтеров (АРМБ).

  3.Себестоимость продукции: её состав и виды.

      Одной из важнейших  задач управления является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства  продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции  является качественным показателем,  концентрированно отражаются результаты  хозяйственной деятельности организации.  Ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится  труд, лучше используются основные  фонды, материалы, топливо, тем  дешевле производство продукции  обходится

как предприятию, так и всему  обществу.

      В себестоимость  продукции, в частности включаются:

1) затраты труда, средств и  предметов труда на производство  продукции на предприятии. К  ним относятся: затраты на подготовку  и освоение производства; затраты,  непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и другое;

2) расходы, связанные со сбытом  продукции: упаковкой, хранением,  погрузкой и транспортировкой (кроме  тех случаев, когда они возмещаются  покупателем сверх цены на  продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных  и посреднических организаций,  комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым  организациям; расходы на рекламу,  включая участие в выставках,  ярмарках и другое;

3) расходы, непосредственно не  связанные с производством и  реализацией продукции на данном  предприятии, но их возмещение  путем включения в себестоимость  продукции отдельных предприятий  необходимо в интересах обеспечения  простого воспроизводства (отчисления  на покрытие затрат по геолого-разведочным  и геолого-поисковым работам,  на рекультивацию земель; плата  за древесину, отпускаемую на  корню, а также плата за воду).  

     Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются  также потери от брака, от  простоев по внутрипроизводственным  причинам, недостачи  материальных  ценностей в производстве и  на складах в пределах норм  естественной убыли, выплата пособий  в результате потери трудоспособности  из-за производственных травм  (на основании судебных решений).

 Существует два способа определения  себестоимости. В первом случае  составляется смета затрат на  производство, в которой затраты  группируются по элементам, во  втором случае затраты группируются  по статьям,  на основании этой  группировки составляется калькуляция,  здесь затраты группируются в  зависимости от места возникновения  и направления использования.   Для самого предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости - предприятие получает  возможность влиять на нее,  т.е. управлять своими издержками.

     В зависимости от  того, какие затраты включались  в себестоимость   продукции,  в экономической литературе выделяют  ее виды:

   1 цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

   2 производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

   3  полная себестоимость  – производственная себестоимость,  увеличенная на сумму сбытовых  расходов. Этот показатель интегрировал  общие затраты предприятия, связанные  как с производством, так и  с реализацией продукции. 

Процесс формирования полной себестоимости:

  Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

   Наконец, существуют плановая  и фактическая себестоимость.  В расчеты плановой себестоимости  включаются  максимально допустимые  затраты предприятия на изготовление  продукции, предусмотренные планом 

 на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер  действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию.

4.Калькуляция себестоимости: понятие, виды, принципы и роль в управлении производством.

Понятие калькуляции и  калькулирования. Виды калькуляции.

      В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIXв.  и означает исчисление себестоимости.

      Зарождение  калькуляции   непосредственно связано с развитием  производительных сил общества. В условиях рабовладельческого  строя, формирующиеся товарно-денежные  и кредитные отношения  велись  по схеме–  « приход-расход ».

       Позже, когда  в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

     Появление калькуляции  связано с зарождением мануфактурного  производства. Формирование производительных  сил общества, самого способа  производства совершенствовали  приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

     В современной литературе  калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования  является составление калькуляций.

   Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

    В зависимости от целей  калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

  Плановая калькуляция составляется  на плановый период на основе  действующих на начало этого  периода норм и смет.

  Сметная   калькуляция рассчитывается  при проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых  изделий при отсутствии норм  расхода.

  Фактическая (отчетная) калькуляция  отражает совокупность всех затрат  на производство и реализацию  продукции. Она используется для  контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

   Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. 

Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством.

   Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

   Производственный учет предполагает  сбор информации об издержках  предприятия, документальное оформление  хозяйственных операций, так или  иначе связанных с производственными  затратами. В системе производственного  учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам  и анализируется. Лишь на базе  информации, подготовленной определенным  образом в системе производственного  учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

   Между калькулированием и производственным учетом существует  тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

   Калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выпущенной работы или оказанной услуги.

   В действительности процесс  калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

  Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

   Функционировавшие ранее  калькуляционные системы преследовали  одну цель - оценить запасы готовой  продукции и полуфабрикатов собственного  производства. Что необходимо для  внутрипроизводственных целей и  для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли.  Несмотря на важность этой  задачи, прежние системы калькулирования  не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

   Современные  системы  калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать  экономические последствия таких ситуаций, как:

1.целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

2.установление оптимальной цены на продукцию;

3.оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

4.целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

5.оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Принципы калькулирования и его объект.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1.Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2.Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды            продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов(предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

   Выбор калькуляционной единицы  зависит от особенностей производства  и выпускаемой продукции (оказываемых  услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки);  единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов