Общие правила исчисления НДС

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 3

ЗАДАНИЕ 1.1 Общие правила исчисления НДС. 3

ЗАДАНИЕ 1.2. Какое имущество относится к объекту налогообложения по налогу на имущество и как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество? Какие утверждены ставки и сроки уплаты по налогу на имущество? 13

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 21

1.3. ЗАДАЧА  . 21

1.4. ТЕСТ. 23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 24

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАДАНИЕ 1.1.Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Объекты налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Налоговый период. Налоговые ставки. Налоговые вычеты и порядок их применения. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Порядок зачета и возмещения НДС.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Это определение НДС не является официальным. В налоговом законодательстве РФ не дается определения налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость  — косвенный налог, включаемый в  продажную цену товаров массового потребления и выплачиваемый косвенно потребителем при покупке товаров (работ, услуг). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством.

Не являются плательщиками НДС следующие  предприниматели и организации:

- применяющие  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.3 ст.  НК РФ)

- применяющие  упрощенную систему налогообложения  (п.2,3 ст.  НК РФ)

- применяющие  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (п.4 ст.)

- освобожденные  от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ.

Порядок расчета  и срок уплаты НДС

Если  организация является плательщиком НДС при совершении облагаемых налогом операций, необходимо рассчитать НДС к уплате в бюджет. Для этого нужно определить:

• начисленную сумму НДС;
• сумму вычета по НДС;
• сумму НДС к восстановлению.

НДС к  начислению рассчитывается по следующей формуле:

При осуществлении  операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать такие операции раздельно. Для этого требуется:

• определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
• рассчитать отдельно суммы налога по каждому виду операций; суммировать результаты.

Общую сумму  налога фирма может уменьшить  на сумму «входного» НДС за минусом  восстановленных сумм. В итоге  сумму НДС к уплате в бюджет рассчитывается по формуле:

Рис. 1. Налоговые вычеты и возмещение НДС

Если  одновременно осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобожденные от уплаты НДС, то обязаны раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена  тем, что принять к вычету всю  сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС, «входной» налог относится на увеличение их стоимости.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог вправе принять  к вычету (ст. 171НКРФ).

В том  случае если не ведется раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Сумма «входного» НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Организации вправе не вести раздельный учет «входного» НДС только в одном случае — если в налоговом периоде доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в указанном налоговом периоде, можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НКРФ).

Долю  расходов на производство товаров (работ, услуг, использование имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитываем по формуле:

Основным документом, на основании  которого предоставляется вычет  сумм НДС, является счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура должен быть выставлен организации или индивидуальному предпринимателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом нарушение срока выставления счетов-фактур не может влиять на право предпринимателя применить налоговые вычеты по этим счетам-фактурам.

Счет-фактура должен содержать  все обязательные реквизиты, предусмотренные  пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Рекомендуемая  форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В принципе, организация или индивидуальный предприниматель вправе разработать собственную форму счета-фактуры. Главное, чтобы она включала в себя все необходимые реквизиты. При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов счет-фактура считается неправильно заполненным, а значит, не может быть основанием для вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в заполнении счета-фактуры  являются причиной многочисленных споров налогоплательщиков с налоговыми инспекторами. Поэтому индивидуальному предпринимателю  важно знать мельчайшие подробности  заполнения этого документа. Ведь при  наличии в счете-фактуре ошибок и неточностей у него могут  возникнуть проблемы с применением  вычета по НДС.

ЗАДАНИЕ 1.2. Какое имущество относится к объекту налогообложения по налогу на имущество и как рассчитывается облагаемая база по налогу на имущество? Какие утверждены ставки и сроки уплаты по налогу на имущество?

Объект налогообложения  для российских организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета (в т.ч. объекты основных средств, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества), а с 01.01.2009 и полученные по концессионному соглашению).

В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ природные  ресурсы (земельные участки, водные объекты) не признаются объектом налогообложения. Также не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Ставки налога

Предельный  размер ставки налога на имущество  не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с установленным порядком (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Согласно  п. 2 ст. 380 НК РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право на установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база для  российских организаций определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Объекты недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, а также  объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения средней стоимости  имущества

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ для определения  средней стоимости имущества:

за первый квартал - следует сложить  стоимость налогооблагаемого имущества на первое число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

за полугодие  — сложить стоимость имущества  на первое число каждого месяца с  января по июль и полученную сумму разделить на семь;

за девять месяцем — сложить стоимость имущества на первое число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Рассмотрим эту схему более подробно на условном примере.

Пример1. Определение средней стоимости имущества

По состоянию на 1 января стоимость  основных средств, отраженных по дебету счета 01, составляет 2 560 000руб. По объектам основных средств стоимостью 900 000 руб. амортизация не начисляется.

Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация  в сумме 15 000 руб.

Для объектов основных средств, амортизация  по которым не начисляется, срок полезного  использования составляет 20 лет.

Кроме того, организацией в доверительное  управление передан объект основных средств остаточной стоимостью 960 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб.

Для большей  наглядности не будем принимать  во внимание амортизацию, начисленную до начала года. Допустим, что все основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года.

Начисление  амортизации по объектам основных средств  в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будет отражаться проводками:

Дебет счета  23 (25, 26, 44) Кредит счета02-15 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств.

По объектам основных средств, амортизация  по которым не начисляется, износ подлежит отражению на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 20 лети линейном способе начисления амортизации ее годовая норма составит 5% (1 : 20 х 100).

Ежемесячная сумма износа будет равна 3750 руб. (900 000 руб. х х 5% : 12 мес.).

Начисление  износа, таким образом, следует отразить записью:

Кредит  счета 010- 3750 руб. - начислен износ по основному средству.

По основному  средству, переданному в доверительное управление, амортизация начисляется в сумме 10000 руб. у управляющего, без отражения в балансе организации.

Сведения  для расчета среднегодовой стоимости  имущества представлены в таблице1.1.

Исходя  из приведенных данных средняя стоимость  имущества за I квартал будет равна 3 476 875 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб.) : 4].

Средняя стоимость имущества за полугодие  соответственно составит 3 433 750 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб.) : 7].

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев  будет равна 3 390 625 руб.

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб. + 3 318 750 руб. +

+ 3 290 000 руб. + 3 261 250 руб.) : 10].

Средняя стоимость имущества за налоговый  период (год) составит 3 347 500 руб. .

[(3 520 000 руб. + 3 491 250 руб. + 3 462 500 руб. + 3 433 750 руб. +

+ 3 405 000 руб. + 3 376 250 руб. + 3 347 500 руб. + 3 318 750 руб. +

+ 3 290 000 руб. + 3 261 250 руб. + 3 232 500 руб. + 3 203 750 руб. +

+ 3 175 000 руб.) : 13].

Порядок определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Налоговым периодом по налогу на имущество, согласно ст. 379 НК РФ, признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в  соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории.  

Таблица 1.1

В этом случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.

Согласно  п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество  за налоговый период определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммой перечисленных авансовых платежей.

При определении  суммы авансового платежа по налогу, согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, придется изменить уже сложившийся стандарт  в  порядке определения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев).

По большинству  налогов процедура определения  подлежащей перечислению в бюджет суммы стандартна:

1)  определяется  база нарастающим итогом с  начала года;

2)  исчисляется  сумма налога как произведение  базы на ставку;

3) сумма  налога, подлежащая перечислению, равна  разнице между исчисленной суммой  налога по итогам отчетного  периода и суммой налога, исчисленной  по итогам предыдущего отчетного  периода.

По налогу же на имущество, согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом обращаем внимание, что при перечислении авансового платежа за полугодие  либо 9 месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная  за предыдущий отчетный период (соответственно I квартал или полугодие).

Рассмотрим  это на условном примере.

Пример 2.Порядок определения авансовых платежей по налогу на имущество

Организация имеет на балансе имущество, стоимость которого приведена в таблице 1. Ставка налога установлена в размере 2,2%. Отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Как уже  было сказано выше, средняя стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб.

Сумма авансового платежа за этот период исходя из требований п. 4 ст. 382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. х 2,2% : 4).

Средняя стоимость имущества за полугодие  равна 3 433 750 руб. Авансовый платеж за полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. х 2,2% : 4).

То есть по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб., без учета того, сколько  было перечислено в I квартале.

По окончании 9 месяцев средняя стоимость имущества  составит 3 390 265 руб.

Авансовый платеж за этот период будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. х 2,2% : 4).

Сумма налога за год исходя из средней стоимости  имущества в сумме 3 347 500 руб.  составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. х 2,2%).

По итогам девяти месяцев в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 657 руб.).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует  перечислить 16 979 руб. (73 645 руб. - 56 666 руб.) - разницу между суммой налога по итогам года с суммой авансовых платежей, перечисленных по окончании отчетных периодов.

Для большей наглядности все  приведенные выше расчеты систематизированы нами в таблице 1.

Таблица 1

Сроки подачи деклараций и уплаты налога

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев), то есть до 30 апреля, 30 июля, 30 октября соответственно (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Организация, ведущая бухгалтерский учет ценностей  и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, а также созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности и являющегося объектом налогообложения (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей и  налога устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

ЗАДАЧА На физическое лицо зарегистрировано два легковых автомобиля с мощностью двигателя 105 и 120 л.с.В июне 2003 г. автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с, передан по доверенности на право владения другому физическому лицу. Рассчитайте налог, который должен уплатить владелец автомобилей.

Решение:

Статья 357 НК определяет круг налогоплательщиков транспортного налога.

Ими являются:

- лица, на  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы  транспортные средства, признаваемые  объектом налогообложения в соответствии  со ст. 358 Кодекса;

- по транспортным средствам,  зарегистрированным на физических  лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30.07.2002, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Исходя из условия задачи, автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с, передан по доверенности на право владения другому физическому лицув июне 2003 г.Следовательно, руководствуясь статьей 357 НК РФ владелец автомобилей обязан заплатить налог с двух легковых автомобилей, так как доверенность на право владения и распоряжения транспортным средством другому лицу выписана  после 30.07.2002г., следовательно, он является собственником данных автотранспортных средств.

Статья 359 НК определяет налоговую  базу по транспортному налогу

С транспортных средств, оборудованных  двигателем, транспортный налог берётся  с каждой лошадиной силы.

Налог рассчитывается путём умножения  установленного коэффициента на количество лошадиных сил.

Согласно закона Вологодской области «О транспортном налоге», ставка транспортного налога по автомобилям легковым распределяются следующим образом:

В нашем примере оба автомобиля имеют мощность двигателя по критерию «свыше 100 л.с. до 150 л.с», следовательно налоговая ставка применяется в размере 35 руб./л.с.

Срок уплаты налога на транспортные средства с физических лиц -не позднее 5 июля налогового периода по месту регистрации объектов обложения.

Ответ: налог, который должен уплатить владелец автомобилей составляет 7875 руб.

ТЕСТ

Учет отпускаемой древесины  на корню производится в зависимости  от:

1. выбранного организацией метода налогообложения; 
2. способа рубки;
3. размера площади, с которой отпускалась древесина.

Инструкция от 19 апреля 1994г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню».: «п.13. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способов рубок производится по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов».

Документ  фактически утратил силу в связи  с введением в действие с 1 января 2007 года Лесного кодекса РФ, в  соответствии с которым за использование  лесов вносится арендная плата или  плата по договору купли-продажи  лесных насаждений, взимание лесных податей  не предусмотрено.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. Постатейный. С практическими разъяснениями и постатейными материалами. Действующая редакция 2011 г. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г. Автор комментариев и составитель А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2012 г. – 1104 с.
2. Викторова Н.А. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / Н.А. Викторова. – 2-е изд., испр. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 231 с.
3. Касьянова Г.Ю. Налог на имущество. Практика применения 95-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2010 – 80 с.
4. Касьянова Г.Ю. НДС: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова (5-езд.). – М. : ИД «Аргумент», 2010. – 376 с.
5. Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2010. – 368 с.
6. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практ. пособие – М.: Омега – Л, 2011. – 198 с.
7. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 311 с.