Общие принципы аудита

     ВВЕДЕНИЕ 

     1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА 

  При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

     - независимость;

     - честность;

     - объективность;

     - профессиональная компетентность  и добросовестность;

     - конфиденциальность;

     - профессиональное поведение.

     Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

     При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство  аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

     Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим  аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

     а) обзорные проверки;

     б) согласованные процедуры;

     в) компиляция финансовой информации.

     Проведение  аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

     Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

     Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

     1. Научность. Это означает, что методология  аудита должна базироваться на  диалектическом методе и экономической  теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории.

     Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать  в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

     2. Системность, целостность и комплексность.  Системность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.

     3. Сохранение системы. В практике  аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.

     4. Сосредоточение контроля на определенных  участках. При аудиторской проверке  весьма затруднительно, а подчас  и практически нецелесообразно  изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

     5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только  факты, имеющие отношение к  данному делу. Аудитор должен  быть прямолинейным, правдивым  и искренним в подходе к  профессиональной работе.

     Заключение  аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта - необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом, ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.

     6. Честность. Аудитор не должен  подтверждать то, в истинность  чего не верит. Им должен  быть человек, который прекрасно  понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

     7. Независимость. Аудиторы должны  без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ 

     Обязательный  аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

     1. Организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного общества(ОАО);

     2. Организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

     3. Предприятия, у которых объем  выручки от реализации продукции  (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн рублей;

     4. Организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

     5. Обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

     Обязательный  аудит осуществляется в несколько  основных этапов, таких как:

     - Предварительная оценка нашим  аудитором состояния бухгалтерского  и налогового учета Клиента,  объемов предстоящей проверки, количества  аудиторов, задействованных при проведении аудита, сроков проведения проверки (бесплатно);

     - Планирование аудита нашими специалистами; 

     - Проведение аудита всех участков  бухгалтерского и налогового  учета, консультирование сотрудников  бухгалтерии и руководства; 

     - Написание отчета с подробными  рекомендациями по устранению  выявленных в процессе аудита нарушений, оптимизации учетного процесса и налогообложения;

     - Выдача аудиторского заключения  с мнением аудиторской организации  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета по законодательству Российской Федерации.

     Формальный  обязательный аудит проводится для  соответствия требованиям законодательства и требует соответствия аудитора ряду требований:

     - Компания-аудитор должна иметь  лицензию, разрешающую данный вид  деятельности;

     - С 01.01.2010 аудиторская компания  должна вступить в СРО (саморегулируемая организация);

     - Профессиональная ответственность  аудитора подлежит обязательному  страхованию;

     - Аудиторская компания не должна  быть аффелирована клиенту, то  есть не должно наблюдаться  прямой зависимости между аудитором  и аудируемыми организациями.  К числу таких зависимостей, в  частности, относится соучредительство, общее руководство, одни и те же бухгалтеры и наличие разных родственных связей;

     - Компания, проводящая обязательный  аудит, не должна иметь договоры  с клиентом о ведении бухучёта  или составлении финансовой отчётности, датируемые менее чем трёхлетним сроком до начала проверки.

     В случае проведения обязательного аудита на предприятии, контролируемым государственным ведомством, к аудитору предъявляется ещё одно требование: он должен быть аккредитован (признан) данным ведомством, то есть собственник предприятия имеет некоторую свободу выбора аудиторских компаний.

     Обязательный  аудит может восприниматься не только как необходимость, вызванная соблюдением требований законодательства, но и реальный инструмент сбора данных для принятия правильных управленческих решений. По сути, руководитель получает:

     - Уточнение финансового состояния  компании;

     - Проведение проверки эффективности  работы финансовых служб;

     - Приведение отчётности в надлежащее  состояние;

     - Решение разного рода маркетинговых  вопросов, в частности, в сфере  стратегического планирования.

     Если  в обозначенных выше случаях обязательный аудит не проводится, то применяются  статьи Кодекса об административных правонарушениях, касающихся нарушения правил налогового контроля (в части учёта и предоставления сведений).

     В 2011 году, в связи с вступлением  в силу Федерального Закона "Об аудиторской деятельности" № 400-ФЗ от 28.12.10 г. изменились критерии, по которым организация попадает под обязательный аудит:

     - объем выручки от продаж за  предшествовавший отчетному году  превышает 400 млн.рублей или сумму активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному превышает 60 млн.рублей.

     По  результатам проведения обязательного  аудита выдается официальное заключение в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Обязательная  аудиторская проверка может быть распределена на несколько этапов. Проведение поэтапного аудита позволяет: вовремя обнаружить или предупредить ошибки, а также распределять и планировать расходы на аудит в течение года.

     Также клиент получает рекомендации по устранению всех ошибок и неточностей, выявленных в процессе обязательного аудита. Собственникам компании предоставляется аудиторский отчет, в котором указываются все недочеты, выявленные через обязательный аудит, а также даются рекомендации в отношении возможных путей оптимизации работы бухгалтерского отдела. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 ТРЕБОВАНИЯ К ПОВЫШЕНИЮ КВАЛИФИКАЦИИ  АУДИТОРОВ 

     Каждый  аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов по программе, разработанной и утвержденной ЦАЛАК, в УМЦ или иных организациях, определяемых ЦАЛАК и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Каждый  аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем:

     а) изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений;

     б) изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита;

     в) участия в семинарах, конференциях, симпозиумах;

     г) разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права;

     д) участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

     Документы, подтверждающие образование и повышение  квалификации

аудитора.

  Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

     а) диплом об окончании высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;

     б) диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю;

     в) диплом об окончании среднего специального учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому профилю.

     Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

     а) нотариально заверенная выписка  из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

     б) справка аудиторской организации  за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием  даты и номера приказа о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности  рабочего дня;

     в) справка государственного фонда  социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью по специальности в соответствии с требованиями, изложенными в п.2.3 настоящего правила (стандарта).

     Документами, подтверждающими специальное профессиональное образование, являются:

     а) документ о получении специального профессионального образования;

     б) документ о прохождении стажировки.

     Документами, подтверждающими владение русским  языком (для нерезидентов и граждан-резидентов, получивших общеобразовательное среднее и высшее базовое образование за рубежом), являются:

     а) документ о получении специального профессионального образования, в  котором в числе изученных дисциплин указан русский язык;

     б) диплом учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию, в котором претендент прошел обучение устному и деловому письменному русскому языку в объеме на менее 300 часов.

     Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях, определяемых ЦАЛАК, в объеме не менее 40 часов.

     4 ВИДЫ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ 

     1.Общие  стандарты аудита:

     - Основные принципы аудита.

     - Цели и объем проверки  финансовых  отчетов.

     - Письмо-обязательство о согласии  на проведение  аудита.

     2.Рабочии  стандарты аудита:

     - Аудиторские доказательства (вид,  источники, методы получения)

     - Действия аудитора при выявлении  мошенничества или ошибок.

     - Использование работы эксперта.

     - Информация для руководителя.

     3.Стандарты  отчетности:

     - Отчет аудитора о проведении  финансовой отчетности.

     - Виды аудиторских заключений.

     - Дата составления аудиторского  отчета, события  после подписания  баланса.

     4.Документы   третьего уровня (внутренние стандарты  аудита).

     - Определение целей соглашения  для аудита.

     - Обзор бизнеса.

     - Оценка возможности риска.

     - Оценка систему внутреннего контроля.

     - Определение стратегии  аудиторской  проверки.

     - Оценка эффективности контроля.

     - План независимых обследований.

     - Завершение проверки.

     - Представление заключения.

     Международные стандарты аудита.

     Международный комитет по аудиторской практике издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. Каждый стандарт должен иметь строгую структуру и содержит 4 раздела:

     1.Общин  положения стандарта.

2.Понятие  и определения стандарта.

     3.Сущность  тематики стандарта. 

     4.Практические  приложения.

     Стандарт 1 (Цели и объем проверки финансовых отчетов). Стандарт определяет общие цели и объем проверки, проводимой независимым аудитором, а так же ответственность руководителя предприятия за финансовые отчеты.

     Стандарт 2 (Письмо о соглашении на проведение аудита). Письмо, направляется аудитором клиенту, служит документальным подтверждением согласия аудитора на сделанное предложение, уточняет объем работы и меру ответственности, которую принимает на себя аудитор, а так же форму отчетности.

     Стандарт 3 (Основные принципы проведения аудита). Стандарт перечисляет принципы, которыми должен руководствоваться аудитор добросовестность, объективность, независимость, конфиденциальность, должная квалификация и компетентность, использование результатов работы других аудиторов , документирование, планирование , получение аудиторских данных , проверка системы учета и внутреннего контроля, проверка сделанных выводов и составление заключения.

     Стандарт 4 (Планирование). Стандарт рассматривает процесс планирования аудита, определяет ключевые элементы этого процесса и содержит практические вопросы.

     Стандарт 5 (Использование результатов работы других аудиторов). Стандарт применяется в случаях использования независимым аудитором результатов работы другого независимого аудитора.

     Стандарт 6. Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств контроля в связи с проведением аудита.

     В данном стандарте рассмотрены системы  учета, элементы, задачи и ограничения внутреннего контроля, а так же аудиторских процедур, предназначенных для изучения постановки внутреннего контроля.

     Стандарт 7 (Контроль качества аудита). Контроль качества имеет важное значение для поддержания высоких требований к профессии аудитора. Стандарт проводит различие между контролем отдельных проверок и общим качеством контроля, принятым в аудиторской фирме. В стандарте поставлены вопросы осуществления контроля над процессом передачи аудитором своих функций помощникам для проведения отдельных проверок.

  Стандарт 8 (Данные аудитора). Понимаются сведения, получаемые аудитором при подготовке выводов, на которых основывается его заключение. Стандарт рассматривает природу и источники данных аудита.

  Стандарт 9 (Документация). В стандарте приведены сведения о типовых формах и содержании рабочих документов, а так же конкретные примеры рабочих документов, составляемых или получаемых аудитором.

     Стандарт 10 (Использование результатов работы внутреннего аудитора). Внутренний аудит представляет собой элемент внутреннего контроля на предприятии и осуществляется специально назначенным персоналом в рамках предприятия. Задача внутреннего аудита - оценка качества разработки и применения механизмов внутреннего контроля.