Оффшорные компании: опыт и перспективы
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего профессионального образования
«Забайкальский
(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)
Заочный факультет
Кафедра антикризисного управления, финансов и кредита
Контрольная работа
по дисциплине: «Налоги и налогообложения»
вариант 5
Чита 2013
СОДЕРЖАНИЕ
1. ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ: ОПЫТ И ПЕРСПЕКТИВЫ………....3
1.1 Оффшорная компания……………………………………………….3
1.2 Опыт оффшорных компаний………………………………………..6
1.3 Перспективы оффшорных зон в РФ………………………………..8
2. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ………….11
2.1 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора………..11
2.2 Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.12
2.3 Органы принимающие решение об изменении
сроков уплаты налогов и сборов……...……………………………………………..
2.4 Отсрочка и рассрочка по уплате налога (сбора). Основания предоставления отсрочки (рассрочки)…..………………………………14
2.5 Прекращение действия отсрочки или рассрочки…………………15
2.6 Инвестиционный налоговый кредит, основание
его предоставления и прекращение……...…………...…………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..19
1 ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ: ОПЫТ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Во второй половине XX столетия в мировой практике в сфере бизнеса получил широкое распространение термин «оффшор». Оффшор (от англ. offshore — «вне берега») — финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путём предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра. Использование оффшоров — один из самых известных и эффективных методов налогового планирования
Оффшорная зона — государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности.
1.1 Оффшорная компания
Оффшорная компания — иностранная компания, зарегистрированная в оффшорном центре страны, предоставляющей особые льготы. Такие компании обладают правом работы только за рубежом, не по месту своей регистрации. Небольшие страны поощряют создание на своей территории оффшорных компаний, чтобы развивать оффшорный бизнес, приносящий дополнительный доход этим странам.
Для функционирования оффшорной фирмы достаточно наличия формальных атрибутов компании - владельцев, директоров (обычно требуется не менее двух директоров), устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов.
Основными видами оффшорных компаний являются:
1. Компании холдингового типа: оперативно-холдинговые компании, компании по владению недвижимостью, компании по владению судами, компании по владению объектами интеллектуальной собственностью.
2. Торгово-посреднические фирмы: экспортно-импортные, закупочные и дистрибьюторские.
3. Компании финансового профиля: оффшорные банки, финансовые посреднические компании (частичные банки), страховые компании.
Оффшорные компании создаются и действуют в специальных оффшорных зонах, или оффшорных финансовых центрах (ОФЦ), для которых характерны следующие черты:
- максимальное упрощение процедуры регистрации (минимальный размер уставного капитала не устанавливается; личности владельцев фирм не подлежат разглашению);
- налог на прибыль отсутствует или не превышает 1-2%. Налоги на вывоз доходов (дивидендов, банковского процента, платежей роялти) отсутствуют;
- отсутствуют таможенные пошлины и сборы для иностранных инвесторов; валютные ограничения и другие.
Главным преимуществом оффшорного бизнеса является использование оффшорных компаний, как способ минимизации налоговых платежей.
Налогоплательщики стремятся любыми способами свести к минимуму какой-либо налог. При этом, уменьшение налога, по мнению специалистов, необходимо рассматривать как двойственное явление (налоговая оптимизация и незаконное уклонение от уплаты налогов).
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Главная отличительная особенность - налогоплательщик использует не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т.е. не нарушает законодательство.
Выделяют следующие методы (схемы) налоговой оптимизации:
- Экспортно-импортные операции с товарами. Суть данного метода заключается в применении трансфертных цен при экспортно-импортных операциях. Хозяйствующий субъект продает товар по предельно низким ценам, а затем перепродает оффшорной компанией конечному покупателю по уровню рыночных (мировых) цен. Облагаемая прибыль экспортера остается минимальной, а разница между реальной и заниженной ценами образует прибыль оффшорной компании.
- Регистрация имущества. Происходит достижение следующих основных целей: защиты имущества от обращения взыскания по обязательствам должника и минимизации налоговых обязательств.
- Судоходные перевозки грузов и пассажиров. Вместо полноценных налогов с судовладельцев взимают небольшую плату за тоннаж зарегистрированных на их территории судов либо устанавливают пошлину за продление регистрации. При этом исключаются налоги на доход от транспортной и фрахтовой деятельности.
- Передача прав на интеллектуальную собственность (авторские права, торговые марки и т.п.). Основное преимущество - передача прав на интеллектуальную собственность не ограничены какими-либо условиями при определении цены договора, т.е. данные объекты могут быть переданы оффшорной компании для последующей перепродажи в страны по более высокой цене. Большая часть прибыли, будет находиться в оффшорной зоне с минимальными налоговыми выплатами.
- Лизинг. Средства идут на приобретение имущества, которое впоследствии передается компании-лизингополучателю. Основная выгода - лизинговые платежи (вкл. премию лизингодателя, плату за страхование рисков, за кредитные ресурсы и иные платежи, предусмотренные договором) в полном объеме учитываются при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль. Возрастают расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а у компании уменьшаются обязательства по указанному налогу.
- Выдача кредитов. Основным преимуществом является возможность перечисления денежных средств компании практически в любой момент.
- Инвестиционная деятельность. Основное налоговое преимущество - возможность взноса в уставный капитал не только денежных средств, но и оборудования, недвижимого имущества, различного рода нематериальных активов. При этом ввоз оборудования в Российскую Федерацию с целью внесения в уставный капитал российского предприятия освобождается от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. Дополнительные возможности - имущество вносится не по стоимости его приобретения, а по оценке учредителей общества.
- Осуществление совместной деятельности. Обычная фирма и оффшорная компания заключают договор о совместной деятельности, оформляя долевые вклады так, что оффшорная компания имеет значительную часть совместного капитала (90-95%).
- Операции с долговыми обязательствами. Суть схемы - оффшорная компания покупает долговые обязательства с дисконтом с последующим их погашением по номинальной стоимости. Результат - получение фирмой дохода, который освобожден от налогообложения или облагается по минимальной ставке.
1.2 Опыт оффшорных компаний
Мировой оффшорный бизнес, пройдя определенный исторический путь развития, на рубеже XX - XXI веков стал серьезной экономической силой, реально и ощутимо влияющей на процессы, происходящие в международных экономических отношениях. У различных стран и народов прослеживаются попытки активизации международной торговли, и привлечения иностранных капиталов за счет создания на части своей территории особых, благоприятных в налоговом отношении условий хозяйствования. На сегодняшний день уже достаточно четко сформировались как общие направления развития оффшорного бизнеса, так и конкретные способы использования оффшорных структур в интересах частных лиц и организаций.
В мире уже накоплен большой положительный опыт по регулированию процессов, происходящих в оффшорном бизнесе. Однако данный опыт не был учтен при реформировании российской экономики: экономика стала небывало открытой, а меры, направленные на упорядочение взаимодействия российских граждан и предприятий с иностранными оффшорными образованиями, приняты не были.
Первый опыт создания оффшорных зон в РФ был предпринят 19.06. 1994г. (Постановление Правительства РФ «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики»). В России была образована первая оффшорная зона, названная зоной экономического благоприятствования Ингушетия. Решение о ее создании было продиктовано, в первую очередь, стремлением оказать экономическую поддержку вновь возникшей республике, привлечь капиталы для подъема ее экономики, в том числе, для строительства ее столицы. Однако не был создан механизм функционирования зоны, адекватный задачам, которые преследовались при ее создании.
Администрация Ингушетии
передала право регистрации
Вопрос: что получила Ингушетия от деятельности зоны экономического благоприятствования? Во-первых, это суммы, перечисленные компанией «БИН» в фонд развития республики. На 1 января 1995 года в фонд развития Ингушетии перечислено всего 19,5 миллиарда.
Для Ингушетии эффект от деятельности зоны был ничтожен. Предприятия, зарегистрированные на ее территории, малочисленны, а доход от их регистрации нельзя рассматривать как величину, которая реально может влиять на ее экономическое развитие.
Деятельность зоны вызвала отрицательные последствия для поступления налогов в бюджеты других, особенно приграничных с зоной регионов России, а также в федеральный бюджет. В результате в бюджет края недопоступило почти 20 миллиардов рублей. Общие потери регионов от деятельности российских предприятий, зарегистрированных в зоне «Ингушетия» могли составить только в 1995 году около 2 триллионов рублей.
Такую форму оффшорной зоны, которая позволяет предприятиям, действующим в соседних регионах, уклоняться от налогов, вряд ли можно считать удачной. Зона в Ингушетии была создана в порядке эксперимента, действующего до 1 июля 1995 года.
Основным недостатком зоны в Ингушетии является, прежде всего, то, что практически не привлекались иностранные инвестиции. Во-вторых, поступления в республику доходов, связанные с созданием зоны, оказались крайне низкими.
1.3 Перспективы оффшорных зон в РФ
Неудачный эксперимент по созданию оффшорной зоны в Ингушетии не означает, что эта форма вообще не пригодна в России. В некоторых регионах России предпринимаются свои собственные попытки создания зон по типу оффшорных, хотя решений на федеральном уровне по ним пока не принималось. К ним относятся Калмыкия, Кабардино-Балкария, Адыгея и некоторые другие. Есть предложения по созданию оффшорной зоны на Сахалине.
Успех последующих экспериментов можно будет обеспечить, если с самого начала применять тот набор правил, который к настоящему времени уже отработан в мировой практике оффшорных зон. Во-первых, создание зон должно главным образом преследовать цели привлечения иностранного капитала. Льготы налогового, таможенного и иного характера должны предоставляться только в случае реальных вложений средств из-за рубежа. Исходя из зарубежного опыта, можно в отдельных зонах допускать к регистрации только компании, принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам.
В каждом конкретном случае необходимо определить цель создания и специализацию оффшорной зоны. Например, можно было бы создать оффшорную банковскую зону. Учитывая то, что деятельность иностранных банков в России сейчас ограничивается законом, можно было бы выделить специальные территории, на которых эта деятельность при определенных условиях поощрялась бы. Это, например, может касаться тех регионов, где предполагается активная деятельность иностранных инвесторов, т.к. известно, что иностранные компании предпочитают работать с банками, которые они хорошо знают. Разработка схем деятельности на мировых рынках ценных бумаг также актуально, в первую очередь, для банков.
Оффшорные зоны должны быть относительно локальными. Они могут выступать как элементы функционирования свободных экономических зон. Например, на территории более компактной оффшорной зоны может быть сосредоточена деятельность финансовых и страховых учреждений, обслуживающих более крупную свободную экономическую зону. Возможно использование оффшорных зон в сочетании со свободными портами, свободными таможенными зонами и т.д. Важно, чтобы функционирование оффшорной зоны не ущемляло развития других территорий того же государства, а льготы для национальных компаний предоставлялись бы лишь в отдельных, экономически оправданных, случаях.
Формирование оффшорных зон, учитывая не только положительные, но и отрицательные последствия их статуса и деятельности, весьма сложный процесс. Для каждой должен быть разработан такой механизм, который дал бы оптимальный результат для экономики всей страны.
Наконец, увеличится роль оффшорных схем в формировании транснациональных хозяйственных систем, когда оффшорные и различные «льготные» фирмы будут встраиваться в систему внешних филиалов российского предприятия. Ведь во многих случаях разработка оффшорных схем является для них экономически обоснованным, а иногда и единственно возможным шагом. Представим себе, что производственные мощности находятся в одной стране, рынок сбыта - в другой, а финансовые ресурсы - в третьей. А ведь это вполне типично не только для зарубежных транснациональных корпораций, но и для многих российских фирм.
В настоящее время международные секретарские компании успешно продолжают свою деятельность на территории РФ. Ими разработана и активно применяется методика налогового планирования, которая основана на комбинировании трех факторов:
1) различия налоговых систем различных государств;
2) различия организационно-правовых форм ведения бизнеса;
3) различия форм извлечения дохода от своей деятельности.
Построение схемы,
направленной на минимизацию на
2 ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Изменение срока уплаты налога и сбора регулируется главой 9 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в Кодекс были внесены поправки, затронувшие и положения этой главы.
Сегодня существует три формы изменения сроков уплаты налогов и сборов. Это отсрочка, рассрочка уплаты налога и сбора и инвестиционный налоговый кредит. Прежняя редакция Кодекса предусматривала еще и налоговый кредит, но с 1 января 2007 года он отменен.
2.1 Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
В статье 61 НК РФ сказано об общих условиях изменения срока уплаты налога, сбора. В соответствии с п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита, при этом срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.
Отсрочка по уплате налога
– изменение срока исполнения
налоговой обязанности с
Рассрочка по уплате налога – предоставление налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Погашение налоговой задолженности посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной периодичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не должен превышать шести месяцев.
Инвестиционный налоговый кредит – порядок изменения исполнения налоговой обязанности организации. Данный кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет и дает возможность уменьшения платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Пунктом 4 статьи 61 НК РФ установлено изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей суммы налога или ее части. Сказанное относится и к налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами. Об этом говорится в пункте 6 той же статьи.
Чтобы получить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, организация должна подать заявление в уполномоченный орган. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налога (п. 5 ст. 64 и п. 3 ст. 67 НК РФ).
2.2 Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога
Изменить срок уплаты налога можно не всегда. В п. 1 ст. 62 НК РФ перечислены обстоятельства, при которых исключается предоставление отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Речь идет, например, о ситуациях, когда в отношении лица, претендующего на изменение срока уплаты налога, проводится производство по делу о налоговом или административном правонарушении в области налогов и сборов.
Если на момент подачи заявления об изменении срока уплаты налога имеются обстоятельства, перечисленные в п. 1 ст. 62 НК РФ (возбуждено уголовное дело, проводится производство по делу о налоговом правонарушении и др.), решение об изменении срока уплаты налога не принимается.
2.3 Органы принимающие решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов
Решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов принимает ФНС России. Основание — п.п. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ. Если речь идет о ЕСН, то ФНС России принимает решение по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов (п.п. 5 п. 1 ст. 63 НК РФ). Что касается изменения сроков уплаты федеральных налогов или сборов в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты, то решение об этом выносится ФНС России по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.
Принятие решений об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов находится в компетенции управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (п.п. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ). Они принимают указанные решения по согласованию с финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. В части сумм региональных налогов, направляемых в бюджеты субъектов РФ, требуется согласование с финансовыми органами субъектов. А в части тех сумм региональных налогов, которые зачисляются в местные бюджеты, — согласование с соответствующими органами муниципальных образований.
Все согласования, о которых говорилось выше, уполномоченный налоговый орган проводит самостоятельно. Какие-либо дополнительные заявления налогоплательщика для этого не нужны.
2.4 Отсрочка и рассрочка по уплате налога (сбора). Основания предоставления отсрочки (рассрочки)
Отсрочка и рассрочка по уплате налога или сбора представляет собой перенос срока уплаты налога (сбора) на срок, не превышающий один год. На срок более одного года, но в пределах трех лет может предоставляться отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ст. 64 НК РФ).
Перенос установленного налоговым законодательством срока уплаты налога на более поздний срок с экономической точки зрения является своего рода кредитом, предоставляемым за счет бюджетных средств. За пользование таким кредитом налогоплательщик обязан уплатить проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 НК РФ). Однако проценты не начисляются, если отсрочка (рассрочка) предоставлена налогоплательщику по основаниям, указанным в п.п. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога для юридических лиц может предоставляться при наличии хотя бы одного из оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):
- причинение организации ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п.п. 1);
- задержка организации финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, который она выполнила (п.п. 2);
- угроза банкротства организации в случае единовременной выплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (п.п. 3);
- сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг (п.п. 5).
Заметим, что когда организация просит предоставить отсрочку (рассрочку) в связи с причинением ущерба из-за обстоятельств непреодолимой силы или задержки финансирования из бюджета (оплаты госзаказа), уполномоченный орган не вправе ей отказать (при условии, что организация достоверно подтвердит наличие указанных обстоятельств). Отсрочка (рассрочка) дается лишь на сумму, не превышающую размера причиненного ущерба или суммы недофинансирования (неоплаты госзаказа), и при отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (п. 7 ст. 64 НК РФ).
Организация вправе ходатайствовать о временном (на период рассмотрения заявления об отсрочке или рассрочке) приостановлении уплаты задолженности (п. 6 ст. 64 НК РФ). Такое ходатайство подается в тот же налоговый орган, в который представлено заявление.
2.5 Прекращение действия отсрочки или рассрочки
Действие отсрочки (рассрочки) уплаты налога прекращается по окончании срока действия решения о ее предоставлении (п. 1 ст. 68 НК РФ). Но оно может быть прекращено и досрочно. Например, по решению уполномоченного органа, если налогоплательщик нарушил условия предоставления отсрочки (рассрочки).
Уполномоченный орган в пятидневный срок со дня принятия указанного решения должен известить об этом организацию заказным письмом. Извещение считается полученным после истечения шести дней с даты отправления такого письма. В течение одного месяца после получения соответствующего решения налогоплательщик обязан уплатить сумму задолженности и пени. Пени рассчитываются за каждый календарный день, начиная с того, который следует за днем получения решения об отмене отсрочки (рассрочки), по день уплаты суммы задолженности включительно.
Кроме того, досрочное прекращение действия отсрочки (рассрочки) уплаты налога возможно, если налогоплательщик уплачивает всю причитающуюся сумму налога (сбора) и процентов до окончания установленного срока.
Если отсрочка (рассрочка) уплаты налога была получена по основанию, предусмотренному в п.п. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, то решение о ее предоставлении утрачивает силу в день расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве, либо при прекращении процедуры финансового оздоровления.
2.6 Инвестиционный налоговый кредит, основание его предоставления и прекращение
Как уже говорилось выше, одной из форм изменения срока уплаты налога является инвестиционный налоговый кредит. Организация получает возможность в течение определенного периода времени (от 1 года до 5 лет) и в установленных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период. Это происходит до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, указанной в договоре.
Инвестиционный налоговый кредит, так же как и отсрочка (рассрочка) уплаты налога, предоставляется по решению уполномоченного органа. Но при этом инвестиционный налоговый кредит оформляется договором установленной формы, который заключают между собой налогоплательщик и уполномоченный орган (п. 4 ст. 67 НК РФ).
На сумму кредита начисляются проценты. Процентная ставка за пользование кредитом устанавливается в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России (п. 6 ст. 67 НК РФ).
Основания предоставления инвестиционного налогового кредита (п. 1 ст. 67 НК РФ):
- проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (п.п. 1);
- осуществление внедренческой или инновационной деятельности, включая создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов (п.п. 2);
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или оказание особо важных услуг населению (п.п. 3).
Действие инвестиционного налогового кредита прекращается после истечения срока действия соответствующего договора. Налогоплательщик вправе уплатить всю причитающуюся сумму налога (сбора) и процентов ранее срока, установленного в договоре. В таком случае инвестиционный налоговый кредит прекращается досрочно. Кроме того, досрочно прекратить его действие можно также по соглашению сторон или решению суда.
