СОДЕРЖАНИЕ 

1 ОФОРМЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

      Если  по результатам документальной проверки нарушений не обнаружено, то оформляется справка о факте проведения проверки и отсутствие нарушений налогового законодательства.

      В случае выявления фактов укрывательства или занижения сумм налогов, перекручивание данных в бухгалтерских документах, налоговой отчетности по результатам проверок и обследований, проведенных на предприятиях или у граждан – субъектов предпринимательской деятельности, должностные лица налоговых органов оформляют акты.

      Акты  складываются на специальных бланках  и содержат три части: вступительную, описательную и итоговую.

      Во  вступительной части акта отмечаются такие данные:

1. дата но номер акта проверки;
2. место проведения проверки;
3. полное и сокращенное название предприятия, что проверяется;
4. фамилии, имена, отчества, должность, специальное звание лиц, которые проводили проверку, название органа, который они представляют;
5. дата и номер удостоверения на проведение документальной проверки;
6. период деятельности предприятия, за который проведенная проверка; —дата начала и окончания проверки;
7. данные о категории документальной проверки (комплексная, тематическая, встречная и тому подобное);
8. фамилии, имена, отчество должностных лиц предприятия, что проверяется;
9. данные о регистрации предприятия в органах государственной власти и о взятии на учет в государственных налоговых органах, идентификационный код плательщика;
10. юридический адрес предприятия;
11. виды деятельности, которые лицензируются;
12. информация о фактических видах деятельности предприятия, в том числе те, что осуществляются без необходимой лицензии;
13. данные о наличии текущих, валютных и других счетов в банках;
14. данные о размере уставного фонда;
15. информация о результатах предыдущей проверки.

      Во  вступительной части также отображаются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, схемы товарных и денежных потоков.

      В описательной части акта документальной проверки в систематизированном виде приводятся факты обнаруженных нарушений налогового законодательства. Содержание нарушения должно быть четко изложенный с ссылкой на конкретные статьи и пункты законодательных и других нормативных актов, которые нарушены плательщиком. Отмечаются также документы налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерские записи отображения соответствующих операций и другие доказательства, которые достоверно подтверждают наличие факта нарушения.

      В итоговой части акта в обобщенном виде выкладываются обнаруженные нарушения и указываются с разбивкой по годам и налоговым периодам суммы заниженных (завышенных) налогов и сборов.

      Для подтверждения отдельных записей  в акте к нему могут добавляться необходимые расчеты. В отдельных случаях изымаются документы или копии из них, которые свидетельствуют об обнаруженных фактах нарушений. В таком случае в акте делается соответствующая запись с распиской должностного лица и перечнем документов, которые изымаются.

      Если  в ходе проверки обнаружено нарушение  и досчитало суммы налогов, то налоговым инспектором на отдельном листе складывается расчет финансовых санкций.

      Акт подписывается должностным лицом  налоговой инспекции, которая осуществляла проверку, руководителем и главным  бухгалтером предприятия.

      Один  экземпляр акта проверки и всех приложений к нему, включая расписку с перечнем изъятых документов, передается руководителю предприятия. Второй экземпляр не позже следующего дня после подписания акта регистрируется в специальном журнале учета результатов контрольной работы и передается на рассмотрение начальнику отдела. Решение о применении финансовых санкций принимается Председателем налоговой инспекции или его заместителем.

      Акты  проверок, за которыми принятые письменные решения относительно применения финансовых санкций, передаются в отдел учета и отчетности для контроля за взысканием надлежащих сумм в бюджет.

      Согласно  с действующим законодательством  к предприятиям, организациям и гражданам – субъектов предпринимательской деятельности могут применяться такие виды финансовых санкций.

      Если  плательщик к началу проверки самостоятельно обнаружит факт занижения налогового обязательства, погасит сумму недоимки, а также оплатит штраф в размере 10 % этой суммы, то штрафные санкции, отмеченные в пунктах 2, 3 и 4, не применяются. Это правило не действует, если:

      – плательщик не подал к налоговому органу налоговую декларацию за период, в котором имела место недоимка;

      – судом установлено, что было совершено  преступление должностными лицами или физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности, связанный с преднамеренным уклонением от уплаты налогового обязательства.

      Действующим законодательством за нарушение  налогового законодательства предусмотренная также административная ответственность.

      Укрывательство (занижение) прибыли (дохода) или укрывательства других объектов налогообложение, учиненное умышленно, тянет за собой криминальную ответственность. Вид наказания зависит от размера неуплаченных налогов. Законом установлено понятие значительных, больших и особенно больших размеров неуплаты налога.

      Анализируя  изменения налогового законодательства по вопросам применения финансовых санкций, следует отметить, что четко прослеживаются две тенденции. С одной стороны, уменьшается ответственность плательщиков за занижение сумм налогов и в то же время повышается ответственность за несвоевременные расчеты с бюджетом. И, до 1 апреля 2001 г. штрафные санкции за занижение налогов составляли 100 % заниженной суммы, а по налогу на прибыль – 30 %. В случае повторного аналогичного нарушения размер штрафа повышался до 200 %. Сейчас максимальная сумма штрафа не может превышать 50 %, независимо от того, впервые или во второй раз допущено нарушение. Раньше нарушения сроков уплаты налогов и сборов в бюджет платилась только пеня, а теперь – и пеня, и штраф. При этом размер штрафа дифференцирован в зависимости от срока просрочки.

      Предприятиям, объединениям и организациям предоставляется  право обжаловать действия должностных  лиц налоговых органов. Жалобы подаются тому органу, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решение относительно них выносится не позже 20-дневного срока с момента поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы к вышестоящему налоговому органу.

      В случае несогласия с принятым решением вышестоящим налоговым органом оно может быть обжаловано в судебном порядке.

2 ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 

     В целях выполнения поставленных задач, органы государственной налоговой службы наделены широкими правами. Так, они имеют право:

     – проводить на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями, и иных документов независимо от способа предоставления информации, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных платежей, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов) на ее проведение, а также получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок;

     – проверять у должностных лиц, граждан документы, удостоверяющие их личность, во время проведения проверок по вопросам налогообложения;

     – вызывать должностных лиц и граждан для объяснений относительно источника получения доходов;

     – осуществлять проверку достоверности информации, полученной для занесения в Государственный реестр физических лиц-плательщиков налогов и иных обязательных платежей. Периодичность таких проверок и обследований производственных, складских, торговых и других помещений устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины;

     – приглашать граждан, в том числе граждан-субъектов предпринимательской деятельности, для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов, иных платежей. Письменные сообщения о таких приглашениях направляются гражданам рекомендованными письмами, в которых указываются основания вызова, дата и время, на которое вызывается гражданин;

     – получать бесплатно от предприятий, учреждений, организаций, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, от граждан-субъектов предпринимательской деятельности справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан о расчетных, валютных и других счетах, информацию о наличии и обороте средств на этих счетах, в том числе о не поступлениях в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности и иную информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, других платежей, входить в любые информационные системы, для определения объекта налогообложения;

     – получать бесплатно необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности - о суммах доходов, выплаченных физическими лицами, и полученных с них налогов, иных платежей, от органов, уполномоченных проводить государственную регистрацию, а также выдавать специальные разрешения (лицензии, патенты) на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, о выдаче таких разрешений субъектам предпринимательской деятельности, от органов внутренних дел - о гражданах прибывших для проживания в определенный населенный пункт либо выбывших из него, от органов регистрации актов гражданского состояния - об умерших гражданах;

     – получать бесплатно от таможенных органов ежемесячно отчетные данные о ввозе на таможенную территорию Украины импортных товаров и взимании при этом налогов, иных платежей, а также информацию об экспортно-импортных операциях, осуществляемых резидентами и нерезидентами, по форме, согласованной с Государственной налоговой администрацией Украины и от органов статистики - данные, необходимые для использования их в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности;

     – обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан, если оно используется в качестве юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а также для получения доходов. В случае отказа руководителей предприятий, учреждений, организаций и граждан в допуске должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования указанных помещений и оборудования, непредставления документов о полученных доходах и расходах, органы государственной налоговой службы имеют право определять облагаемый налогом доход (прибыль) таких предприятий, учреждений, организаций и граждан, на основании документов свидетельствующих о полученных ими доходах (прибылях), а в отношении граждан - также с учетом налогообложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;

     – требовать от руководителей и иных должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности, контролировать их исполнение, а также пресекать действия, препятствующие осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы;

     – прекращать операции плательщиков налогов, иных платежей на счетах в учреждениях банков, других финансово- кредитных учреждениях, за исключением операций по уплате налогов, иных платежей в случае:

1. отказа в проведении документальной проверки или недопущения должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования помещений используемых для получения доходов или связанных с содержанием других объектов налогообложения независимо от их местонахождения, оборудования, электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями, весо-кассовых комплексов и средств штрихового кодирования;
2. непредставления органам налоговой службы и их должностными лицам бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых деклараций (расчетов), деклараций о валютных ценностях, отчетов о применении электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных платежей;
3. не предъявления свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов) на ее осуществление, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем;
4. нарушения предприятием, учреждением, организацией, гражданином-субъектом предпринимательской деятельности установленного законом порядка регистрации в органах государственной налоговой службы в качестве налогоплательщиков;
5. отсутствия учета объектов налогообложения или когда существует реальная угроза израсходования средств или отчуждения имущества, изъятие которых в установленном законом порядке является единственным средством возмещения ущерба, причиненного государству, в связи с неплатежеспособностью проверяемого юридического лица;

     – изымать (с составлением копий) у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, иных платежей, и изымать у граждан-субъектов предпринимательской деятельности, нарушающих порядок занятия предпринимательской деятельностью, регистрационные удостоверения или специальные разрешения (лицензии, патенты) с последующей передачей материалов о нарушении органам, выдавшим эти документы;

     – применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в виде взыскания:

1. однократного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога или другого платежа, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога, другого платежа;
2. десяти процентов надлежащих к уплате сумм налогов за непредставление или несвоевременное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений и иных документов, необходимых для исчисления налогов, других платежей, а также за непредставление, либо несвоевременное представления учреждениям банков платежных поручений за уплату налогов, иных платежей;

     – применять к учреждениям банков или юридическим лицам, физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках, финансовые санкции в виде взимания от 20 до 100 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

     Вышеуказанные санкции применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее 10 дней со дня составления акта проверки;

     – взимать в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленные по результатам проверок суммы налогов, иных платежей, суммы недоимки по налогам, иным платежам, а также суммы штрафов и других санкций, если эти платежи не уплачены добровольно в 10-дневный срок со дня принятия органом государственной налоговой службы соответствующего решения, с предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности и результатов финансово-хозяйственной деятельности - в бесспорном порядке, а с граждан - по решению суда либо по исполнительным надписям нотариуса.

     В случае несогласия субъекта налогообложения  с решением налогового органа относительно бесспорного взыскания средств, такое взыскание может быть приостановлено на срок до 30 дней вышестоящим налоговым органом. Если жалоба субъекта налогообложения отклонена, вместе с налоговым обязательством взимается пеня, начисленная с момента возникновения такого налогового обязательства до момента его погашения;

     – предоставлять в пределах своих полномочий отсрочки и рассрочки уплаты налогов, иных платежей на условиях налогового кредита с учетом финансового положения налогоплательщиков;

     – за несвоевременное выполнение учреждениями банков, другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений органов государственной налоговой службы о бесспорном взыскании налогов, иных платежей, а также поручений предприятий, учреждений, организаций и граждан об уплате налогов, иных платежей взимать с учреждений банков и других финансово-кредитных учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размерах, установленных законодательством относительно таких видов платежей;

     – налагать административные штрафы:

1. на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций виновных в занижении суммы налога, другого платежа, сокрытии (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета объектов налогообложения или ведении его с нарушениями установленного порядка, в не предоставлении, несвоевременном предоставлении или подаче по неустановленной форме бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, - от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений - от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;
2. на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческие банки и др. Финансово-кредитные учреждения, не выполняющие перечисленные в пунктах 2-5 требований должностных органов государственной налоговой службы - от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;
3. на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан-субъектов предпринимательской деятельности, выплачивавших доходы, виновных в неудержании, неперечислении в бюджет сумм налогов на доходы физических лиц, перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), в несообщении либо несвоевременном сообщении государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, - в размере трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - в размере 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;
4. на граждан, виновных в непредоставлении или несвоевременном предоставлении деклараций о доходах или во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета, - от 1 до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан;
5. на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, виновных в противодействиях должностным лицам органов налоговой службы, в частности в недопущении их в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов - от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;
6. на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), если его получение предусмотрено законодательством, от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан;
7. на граждан, осуществляющих продажу товаров без приобретения одноразовых патентов или с нарушением срока их действия, либо осуществляющих продажу товаров не указанных в декларациях, - от 1 до 10 необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные гражданином, который в течение года был подвергнут административному взысканию за одно из указанных правонарушений, от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;

     – пользоваться беспрепятственно в служебных целях средствами связи, принадлежащими предприятиям, учреждениям и организациям не зависимо от форм собственности;

     – в случае выявления злоупотреблений во время проведения контроля за поступлением валютной выручки, проведением расчетов с потребителями с использованием товарно-кассовых книг, а также за соблюдением лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги, давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на проведение ревизий;

     – требовать от руководителей проверяемых предприятий, учреждений и организаций проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств и расчетов. В необходимых случаях опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы;

     – представлять информацию из Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей другим государственным органам в соответствии с действующим законодательством;

     – материально и морально поощрять граждан, оказывающих помощь в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

     Государственная налоговая администрация Украины  имеет право отменять решения других органов государственной налоговой службы, а государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) - решения нижестоящих государственных налоговых инспекций.

     Должностные лица Государственной налоговой  службы обязаны: соблюдать Конституцию Украины, законы и другие нормативные акты; права и охраняемые законом интересы граждан, предприятий, учреждений и организаций; обеспечивать выполнение возложенных на них функций и в полной мере использовать предоставленные им права; хранить коммерческую и служебную тайну.

     За  невыполнение либо ненадлежащее выполнение должностными лицами своих обязанностей, они привлекаются к дисциплинарной, административной, уголовной и материальной ответственности. Ущерб, причиненный их неправомерными действиями, подлежит возмещению за счет средств государственного бюджета.

     Должностным лицом государственной налоговой  службы, может быть лицо, имеющее образование по специальности и отвечающее квалификационным требованиям, установленным Государственной налоговой администрацией Украины.

     Принятому на работу должностному лицу, может  быть установлен испытательный срок от 6 месяцев до одного года. На работу не могут быть приняты лица осужденные за совершение корыстных преступлений. 
 

3 КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА ДЕКЛАРАЦИИ О НАЛОГЕ

НА  ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 

     Все налоговые декларации и расчеты, которые подаются плательщиком в  налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделов администрирования налога на прибыль.

     Согласно  с подпунктом 4.2.2 пункта 4.2 статьи 4 Закона N 2181 камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, отмеченных в налоговых декларациях, без проведения любых других видов проверок налогоплательщика.

     Камеральная проверка налоговых деклараций и  расчетов осуществляется непосредственно в налоговой инспекции.

     Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предубеждение на как можно ранней стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов ведения хозяйства.

     Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:

     1) проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов по налогам, что включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет, проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отображения показателей, необходимых для вычисления базы налогообложения (выявление арифметических или методологических ошибок);

     2) проверка своевременности представления расчетов по налогам к налоговому органу;

     3) логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

     4) проверка согласованности показателей, которые повторяются в налоговых декларациях и расчетах;

     5) первичная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налогового законодательства.