Операции по расчетному и валютному счетам

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.           3

1. Расчеты наличными.        4
2. Операции по расчетному и валютному счетам.    8

Заключение.          11

Список использованной литературы.      12

Введение.

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов.

Существует  два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

- при помощи наличных денег;

- в безналичном порядке через банковскую систему.

Этот  аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

1. Расчеты наличными.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При  проверке соблюдения порядка ведения  кассовых операций рассматриваются  следующие вопросы:

• заключен ли договор с кассиром об индивидуальной материальной ответственности (на предприятиях где штатным расписанием не предусмотрена должность кассира, обязанности по осуществлению кассовых операций могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия с обязательным заключением с ним договора о полной индивидуальной ответственности);
• ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостями, их оформление.

В ходе проверки необходимо убедиться  в наличии только одной кассовой книги соответствующей валюте (рублях, долларах, марках и т.д.), которая  должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями  руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Помимо этого следует обратить внимание на правильность ее ведения:

• записи в кассовой книге должны вестись в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой, а если на вычислительной технике, оба экземпляра листов кассовой книге должны иметь одинаковую нумерацию;
• выведение остатка по кассе на конец дня, который должен совпадать с данными бухгалтерского учета по счету 50 и не превышать установленного лимита хранения денежной наличности в кассе;
• все записи в кассовой книге должны подтверждаться надлежаще оформленными приходными или расходными ордерами.

При проверке первичной документации следует обращать внимание на правильность оформления приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и наличие документов, являющихся основанием для их составления, так  как в аудиторской практике встречаются  случаи, когда на кассовых документах отсутствуют необходимые подписи  или другие реквизиты, могут встречаться  подчистки, поправки, несоответствие сумм в кассовой книге и первичных  документах, другие неточности, которые  ведут к искажениям в бухгалтерском  учете и отчетности. Приходные  и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кроме того, внимательное изучение кассовой книги с точки зрения методологии  бухгалтерского учета позволяет  убедиться в правильном отражении  операций по счету 50 в корреспонденции  с другими счетами (например, это  дает возможность выявить случаи неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражение  на счетах реализации сумм, поступивших  в оплату товаров, работ, услуг, что  влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и другим налогам). В  случае неоприходования (неполного  оприходования) в кассу денежной наличности предприятие должно быть подвергнуто штрафу в 3-х кратном  размере неоприходованной суммы.

Уделяется большое внимание оприходованию в кассу предприятия наличных денег, полученных в результате хозяйственной деятельности, в том числе и из банка. В связи с этим, аудиторской фирме также следует проверять полноту оприходования денежной наличности в кассу. Проверка полноты оприходования наличных денег, полученных из банка может производиться на основании корешков чеков и выписок по банковскому счету. На данном этапе проведения аудиторской проверки одновременно исследуются два важных раздела бухгалтерского учета: кассовые операции и банковские.

Предприятия могут иметь в своих  кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка денег в кассе  устанавливается обслуживающим  банком всем предприятиям независимо от организационно-правовых форм и  сферы их деятельности, осуществляющим налично-денежные расчеты, в размерах, необходимых для обеспечения  нормальной работы предприятия с  утра следующего дня с учетом среднедневной  выручки и расходов наличными  деньгами, особенностей деятельности предприятия. При необходимости  лимиты остатков кассы могут пересматриваться. Предприятия обязаны сдавать  в банк всю денежную наличность сверх  установленных лимитов остатка  наличных денег в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

При проверке соблюдения порядка ведения  кассовых операций на предприятии рассматривается  соблюдение на каждый день (проверку можно  осуществлять выборочно) установленного банком лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата для зачисления на банковский счет не выплаченных  в срок средств на оплату труда  и социально-трудовых льгот. При  этом надо учитывать, что предприятие  могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов только для оплаты труда  и выплаты социально-трудовых льгот  не свыше 3 дней (в районах Крайнего Севера не свыше 5 дней), включая день получения денег в банке, и  не

могут накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов для осуществления предстоящих  расходов, в том числе на оплату труда. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов и за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств на предприятие налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Таким образом, представляется необходимым  наряду с соблюдением лимита остатка  кассы обратить внимание также на условия хранения денег и техническую  оснащенность кассового помещения. Помещение кассы должно быть изолировано; двери в кассу во время совершения операций запираются с внутренней стороны. Ключи от сейфа или железного  шкафа хранятся у кассира, а дубликаты  ключей в опечатанном кассиром пакете - у руководителя предприятия;

Еще одним направлением аудиторской  проверки кассовых операций является выдача наличных денег под отчет  и авансовые отчеты подотчетных  лиц. Предприятия могут выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, командировочные нужды, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, филиалов и подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе. В процессе проверки надо убедиться выполняются ли следующие условия:

• деньги выдаются под отчет только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу;
• не допускается передача выданных сумм от одного подотчетного лица другому;
• авансовые отчеты составляются не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги или со дня возвращения подотчетных лиц из командировки.

Последний, один из наиболее важных моментов в проверке кассовых операций - это  контроль за соблюдением правил расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Проверяется соблюдение предприятием предельных сумм налично-денежных расчетов. Телеграммой Центробанка РФ от 11 июля1997г. № 483 “О лимитах наличных расчетов”  установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 2 млн. рублей. Исключением  здесь являются организации потребительской  кооперации: для них письмом Центробанка  РФ от 18.09.95 №191 установлено, что при  закупках ими у юридических лиц  товаров, сельхозпродуктов и сырья  предельный размер расчетов наличностью  составляет 5 млн. рублей.

Указанная сумма является предельной по одному платежу. Вместе с тем, платежи, произведенные одним юридическим  лицом в адрес другого юридического лица в один

день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере, не превышающем  установленный лимит, следует рассматривать  как единый суммарный платеж. При этом под термином “один платеж” понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретенные товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме до двух миллионов рублей. Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов, договор. За несоблюдение пределов расчетов наличными деньгами между юридическими лицами взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа в одностороннем порядке с юридического лица, совершившего платеж (с покупателя).

Все расчеты между юридическими лицами сверх установленной суммы  производятся только в безналичном  порядке, за исключением случаев, предусмотренных  отдельными нормативными актами РФ. Юридическим  лицам заключившим долговременные договоры, в целях сокращения налично-денежного  оборота следует рекомендовать  осуществлять платежи в безналичном  порядке.

2. Операции по расчетному и валютному счетам.

Предприятия, объединения, организации  и учреждения производят расчеты  по своим обязательствам с другими  предприятиями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центробанком РФ в  соответствии с законодательством  РФ. Предприятия вне зависимости  от организационно-правовых форм и  сферы деятельности обязаны хранить  свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.

Юридические лица могут иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям  и другие счета в банках,

В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных  счетов предприятия, открытых в кредитных  организациях.

Расчетные, текущие и другие перечисленные  выше счета предназначаются и  используются хозяйствующим субъектом  для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих  доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным ссудам и кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических и физических лиц в бесспорном порядке.

В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, предназначенном  для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  российской валюте на расчетном счете  предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании  выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним  денежно-расчетных документов. При  проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы  по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском  учете банковских операций, соблюдается  ли правильная корреспонденция счетов.

Проверку достоверности отражения операций по банковскому счету предприятия следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

• наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);
• недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с  записями в учетных регистрах  по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и  по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов проверяют  по данным выписок и приложенных  к ним документов. Выясняется также  правильность указания корреспонденции  счетов по зачислению денежных средств  на счета в банках, своевременность  выделения НДС по поступившим  суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчетного и других счетов проверяется  по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность  отнесения на издержки отдельных  видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся  на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем  самым обеспечивается необходимая  аналитичность учета, возможность  контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные  вложения, на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  и других услуг, стоимость которых  в состав расходов не включается. Для  этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным  счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются  в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе  проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в  пути». На эти счета иногда необоснованно  относят просроченную дебиторскую  задолженность, искажая тем самым  финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение  связи и др.).

Кроме выше изложенного в ходе аудиторской  проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету. В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Записи  операций на валютных счетах ведут  в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления  средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

•  законность открытия валютных счетов;

•  соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

•  правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

•  своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

•  правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

•  полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

•  правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

Курсовые  разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения  официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия  на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие  по текущим валютным операциям, а  также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При  совершении сделок, оплата по которым  предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы  также относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует  обратить внимание на полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей  валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность  или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно  связанных с данной внешнеэкономической  операцией. Проверке подлежат также  данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации  в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в  зарубежных банках.

Заключение.

В заключении можно  сделать вывод о том, что в  общей аудиторской проверке аудит  банковских и кассовых операций занимает важное место. Проверка этих разделов бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих  ошибок в деятельности бухгалтерии  проверяемого предприятия, но и в  выработке общего представления  о финансовом состоянии предприятия  и его производственно-хозяйственной  деятельности.

Список использованной литературы.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Письмо Центробанка РФ от 9 июля 1992 года № 14 “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”.

3. План счетов.

4. Письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”;

5. Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

     6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в        Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н                        

  7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г. 

     8. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /         Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.