Операции с уставным капиталом

Содержание

Введение

1. Цели и задачи аудита  операций с уставным капиталом

2. Нормативные акты, регулирующие порядок совершения, бухгалтерского учета и налогообложения операций с уставным капиталом

3. Информация аудируемого лица

4. Оценка существенности, эффективности и надежности системы  внутреннего контроля, аудиторского  риска в аудите операций с  уставным капиталом

5. Разработка плана и  программы аудита операций с  уставным капиталом

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1. Бухгалтерский  баланс

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках

Приложение 12. Счет-фактура

Введение

Переход России к рыночным отношениям также необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование  различных форм собственности невозможны без существенного повышения  роли учёта и контроля.

В настоящее время все  организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости  ведут бухгалтерский учёт имущества  и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта  являются многочисленные и разнообразные  объекты, которые можно объединить в две группы:

1) объекты, обеспечивающие  хозяйственную деятельность предприятия;

2) объекты, составляющие  хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся  хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.

1. Цели и задачи  аудита операций с уставным  капиталом

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и  соответствии методологии его учета  нормативным актам. Цель состоит  в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Работу целесообразно  начинать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных  документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие  задачи:

• проверка наличия и  формы учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям  законодательных и нормативных  актов;

• проверка полноты и  соблюдения сроков внесения уставного  капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в оплату акций при  учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения  средств, переданных в уставный капитал  организации ее учредителями;

 • проверка законности  видов деятельности;

• соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ;

• полнота и правильность формирования уставного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных  расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения  в учете формирования уставного  капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений  величины уставного капитала.

2. Нормативные  акты, регулирующие порядок совершения, бухгалтерского учета и налогообложения  операций с уставным капиталом

Основные и законодательные  нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.

Документы:

● Гражданский Кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона 17.12.99 №213-ФЗ);

● Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ);

● Федеральный Закон об акционерных обществах;

● Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;

● Федеральный Закон о  лицензировании аудиторской деятельности;

● Федеральный Закон о  государственной регистрации юридических  лиц;

● План счетов;

2. Учредительные документы.

● Устав предприятия;

● Учредительный договор;

3.Бухгалтерская отчетность.

● Бухгалтерский баланс (Ф1);

● Отчет об изменении  капитала;

● Показатели Чистых активов (ЧА = 3 раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );

4.Регистры синтетического  и аналитического учета.

● Определенные программным  средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).

5.Первичные документы.

● Регистры акционеров

● Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;

● Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное  в качестве вклада в Уставный капитал;

6.Организационные документы.

● Свидетельство о государственной  регистрации;

● Переписка с учрежденными акционерами.

Порядок проведения аудита уставного капитала.

1. Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

1) какие виды деятельности  предусмотрены учредительными документами; 

2) соответствуют ли осуществляемые  виды деятельности учредительным  документам;

3) виды деятельности, подлежащие  лицензированию в соответствии  с Федеральным законом "О  лицензировании отдельных видов  деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется  наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации  осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения  лицензии или в указанный в  ней срок и прекращается по истечении  срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который  должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами  позволяет аудитору определить, кто  является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей  проводится проверка.

Если организация создавалась  несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден  учредителями.

Полное товарищество и  товарищество на вере создаются и  действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Аудитор устанавливает наличие  соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной  регистрации. Поскольку юридическое  лицо считается созданным не с  момента принятия учредителями решения  о его создании, а с момента  его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства  о государственной регистрации  и перерегистрации, если в учредительные  документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества; 

- участия в деятельности;

- распределения между  участниками прибыли и убытков; 

- управления деятельностью  юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава. 

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе  складочного капитала товарищества;

- о размере и порядке  изменения долей каждого из  участников (полных товарищей) в  складочном капитале;

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов; 

- об ответственности за  нарушение обязанностей по внесению  вкладов; 

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками  (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное наименование, являющееся исключительным и  содержащее указание на организационно - правовую форму организации; 

2) местонахождение организации,  которое определяется местом  ее государственной регистрации; 

3) размер уставного капитала  и распределение долей в нем  среди всех учредителей; 

4) цели и виды деятельности  организации; 

5) порядок назначения  или избрания исполнительных  органов; 

6) состав и компетенция  органов управления обществом  и порядок принятия ими решений; 

7) наличие представительств  и филиалов организации; 

8) порядок формирования  фондов;

9) порядок распределения  дивидендов;

10) другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о  категориях выпускаемых обществом  акций, их номинальной стоимости  и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может  быть создано одним лицом или  состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться  в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего  ознакомления.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные  общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь  в качестве единственного участника  другое хозяйственное общество, состоящее  из одного лица.

Участниками хозяйственных  обществ и вкладчиками в товариществах  на вере могут быть граждане и юридические  лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

При проверке учредительных  документов следует учитывать, что  ГК РФ устанавливает разные формы  ответственности учредителей для  каждой организационно - правовой формы.

Таблица 1

При проверке численности  учредителей и их долей вкладов  в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и  экономической защитой интересов  кредиторов. В этих же целях проверяется  соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над  размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с  данными годового отчета оказалась  меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось  ли организацией уменьшение уставного  капитала до величины, не превышающей  стоимости ее чистых активов.

Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.

При проведении проверки данных бухгалтерской отчетности требуется изучить ее данные. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

- в Бухгалтерском балансе  (ф. N 1):

• в активе - раздел "Оборотные  активы", статья "Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал" - величина задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал;

• в пассиве - раздел "Капитал  и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

- в Отчете об изменениях  капитала (ф. N 3):

• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и 

• раздел IV "Изменение  капитала", который заполняют  и представляют в составе бухгалтерской  отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения  уставного (складочного) капитала.

Порядок отражения  операций с уставным капиталом на счетах бухгалтерского учета

Таблица 2

Проверка учетных  записей по формированию уставного  капитала.

В соответствии с п.67 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации в бухгалтерском  балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в  учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту  счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной  регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме:

Устав, учредительный договор                  Величина уставного капитала

Бухгалтерский баланс                       Отчет об изменениях капитала

          ф. № 1                                                        ф. № 3

Уставный капитал                          Уставный (складочный)капитал

Главная книга                                     Кредитовое сальдо

счета 80 Уставный капитал"

Регистр синтетического учета                           Кредитовое сальдо

по счету 80                          счета 80 "Уставный капитал"

Регистр аналитического учета                            Кредитовое сальдо

по счету 80                                счета 80 "Уставный капитал"

(итоговая сумма) 

Полнота формирования уставного  капитала проверяется на основании  согласования данных счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал  общества и нарушили установленные  законодательством сроки, так как  в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее  чем наполовину. Проверку полноты  взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим  документом, например, в виде таблицы.

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС).

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и  условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

Оценка правильности отражения  взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной  валюте, подлежит пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных  документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной  валюты и правильность пересчета  рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов  учредителей проверяется на основании  первичных документов и записей  в регистрах по счету 75 "Расчеты  с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных  обществах проверяется соблюдение следующих требований:

- уставный капитал составляется  из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами; 

- все акции являются именными  и при учреждении должны быть  размещены среди учредителей; 

- номинальная стоимость всех  обыкновенных акций должна быть  одинаковой;

- номинальная стоимость размещенных  привилегированных акций не должна  превышать 25% от уставного капитала  общества;

- акции общества при его учреждении  должны быть полностью оплачены  в течение срока, определенного  уставом, но не менее 50% уставного  капитала общества должно быть  оплачено в течение одного  месяца, а оставшаяся часть - в  течение года с момента его  регистрации; 

- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами  или имущественными правами, имеющими  денежную оценку) должна соответствовать  договору о создании общества  или уставу;

- выпуски акций открытых и  закрытых акционерных обществ  подлежат обязательной регистрации; 

- аналитический учет должен  позволить получать информацию  по учредителям, стадиям формирования  капитала и видам акций. 

Проверяя записи по счету 80 "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском  учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими  вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

При проверке формирования уставного  капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого  имущества должна производиться  по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных  законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Если номинальная стоимость  вносимого в оплату акций имущества  составляет более двухсот установленных  федеральным законом минимальных  размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

Уставный капитал, оцененный в  учредительных документах в иностранной  валюте, должен быть отражен в учете  в рублевом эквиваленте по курсу  на дату подписания учредительных документов.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает  проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В  подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей  бухгалтерского учета, но и для целей  налогообложения (для обоснования  правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные  поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

7. Проведение инвентаризации с участием аудитора.

 При этом могут быть выявлены  факты, когда в качестве вклада  в уставный капитал были внесены  основные средства, производственные  запасы, не пригодные к использованию  (неисправные, разукомплектованные,  некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Проверка обоснованности изменений  уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях  увеличения и уменьшения уставного  капитала, осуществленных в установленном  порядке, и только после внесения соответствующих изменений в  учредительные документы организации.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может  осуществляться путем увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного  капитала должно производиться с  соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

При проверке выясняются источники  увеличения уставного капитала, которые  возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным  обществом - эмитентом от продажи  своих акций сверх их номинальной  стоимости (эмиссионный доход);

- остатков фондов накопления, потребления  и социальной сферы; 

- нераспределенной прибыли по  итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных  фондов;

- дивидендов.

Аудитор устанавливает также наличие  решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации  собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций  определяется решением об их размещении.

Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме  случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах".

В случае уменьшения уставного  капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).