Операционный анализ для целей управления

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова»

филиал  в г. Северодвинске Архангельской области

ЛИСТ ДЛЯ ЗАМЕЧАНИЙ 
ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Операционный анализ является инструментом  управленческого  планирования  и  контроля,  поскольку с его помощью принимаются управленческие решения  по  установлению  каналов  распределения,  заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии.

Целью данной работы является: изучение операционного анализа для целей управления.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- изучить цели и задачи операционного  анализа;

- определить сущность данного  анализа;

- знакомиться с основными элементами  анализа;

- рассмотреть связь операционного  анализа с другими функциями  управления.

1. Цели и задачи операционного анализа

Операционный анализ - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и прибылью при различных уровнях объема производства. Цель операционного анализа - установить, что произойдёт с финансовыми результатами, если изменить объём производства. Эта информация имеет существенное значение для руководителя организации, поскольку знание указанной зависимости позволяет определить критичные уровни выпуска продукции, установить уровень, когда предприятие не имеет прибыль и не несёт убытки (находится в точке безубыточности).

CVP-анализ позволяет решить следующие  задачи1:

1) Определить объем прибыли для заданного объема продаж;

2) Спланировать объем реализации  продукции, который обеспечит желаемое значение прибыли;

3) Определить объем продаж для  безубыточной работы предприятия;

4) Установить запас финансовой  прочности предприятия в его текущем состоянии;

5) Оценить, какое влияние на прибыль  окажет изменение в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства;

6) Определить, как повлияют изменения в ассортименте реализованной продукции (работ, услуг) на потенциальную прибыль, безубыточность и объем целевой выручки.

2. Сущность операционного анализа

Система управленческого учета призвана в первую очередь, обеспечивать финансовой информацией руководителей предприятия. Оптимальные решения по управлению предприятием базируются  на  правильно  подобранной  и  проанализированной  информации, представленной вовремя и в необходимом объеме.

Исследование зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на её  производство,  объемов  доходов  от  продаж  и  прибыли  является  основой  для  анализа возможности работы предприятия без убытков. Анализ безубыточности производства помогает подготовить финансовую информацию для принятия решений и контроля за уровнем затрат на предприятии, решений по установлению цены реализации продукции, по регулированию объёмов реализации продукции.

Соотношение «затраты - объем- прибыль» и его влияние на доходность предприятия при поверхностном взгляде кажется простым и однозначным: чем больше растет объем производства, чем больше реализуется продукции, тем выше доходы предприятия, тем больше прибыль. Отсюда следует  вывод:  главная  цель  предприятия - увеличение  объема  производства  продукции.  Но анализ  ситуации  показывает,  что  рост  возможен  только  в  течение  определённого времени, который будет  ограничен  производственными  мощностями,  количеством  персонала, квалификации, достаточной для производства рассматриваемого продукта.

3. Основные элементы операционного анализа

Ключевыми элементами операционного анализа являются маржинальный доход, операционный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас прочности фирмы.

Маржинальный доход равен разнице между выручкой от реализации и переменными затратами. Прибыль равна разнице между маржинальным доходом и постоянными затратами.

Величина маржинального дохода оказывает влияние на прибыль2:

- если маржинальный доход равен  нулю, то выручки от реализации достаточно только для покрытия переменных затрат. В этом случае предприятие работает с убытком, величина которого равна постоянным затратам;

- если маржинальный доход больше  нуля, но меньше постоянных затрат, то выручки от реализации достаточно для покрытия переменных и части постоянных затрат. В этом случае убыток будет меньше величины постоянных затрат;

- если маржинальный доход равен  постоянным затратам, то выручки  от реализации достаточно для  покрытия и переменных, и постоянных  затрат. В этом случае прибыль равна нулю, убытка нет;

- если маржинальный доход больше  постоянных затрат, то за счёт  выручки от реализации не только  покрываются все затраты, но и  формируется прибыль.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли3. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия.

Действие финансового рычага заключается в том, что предприятие, использующее заёмные средства, изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные возможности. Уровень эффекта финансового рычага указывает на финансовый риск, связанный с предприятием. Поскольку проценты за кредит относятся к постоянным издержкам, наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы операционного рычага и возрастанием предпринимательского риска.

Операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Переменные издержки меняются в целом прямо пропорционально изменениям объема производства товаров (работ, услуг). Это могут быть прямые издержки на основные виды сырья и материалов в производстве, издержки по приобретению партий товара в коммерции, комиссионные продавцам, некоторые снабженческие расходы и проч.

Постоянные издержки в краткосрочном периоде в целом не меняются с изменением объема производства. Это могут быть расходы по аренде, амортизационные отчисления, оклады администрации, налог на имущество, проценты за кредит и проч.

Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных расходов. Примеры смешанных издержек: оплата электроэнергии, которая расходуется в технологическом процессе и, кроме того, идет на общие нужды; зарплата продавцов, состоящая из постоянного оклада и комиссионных с продаж и т.д. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.

Порог рентабельности — это такой объем реализации, при котором выручка покрывает все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

С помощью формул точка равновесия определяется следующим образом:

Где FC – постоянные издержки,

VC – удельные переменные издержки на единицу продукции,

P – цена единицы продукции.

Пример: На приведенном ниже рисунке постоянные затраты 300, переменные затраты на единицу продукции 10, цена 25, порог рентабельности (точка безубыточности) = 20 штук.

Рисунок 1 – Графическое изображение точки безубыточности в натуральном выражении

Формула расчета порога рентабельности в денежном выражении:

Где V – выручка,

FC – постоянные затраты,

VC – переменные затраты

Рентабельность это относительный показатель доходности и обычно выражается в процентах или в прибыли на единицу вложенных средств. В связи с этим интересно посмотреть как выглядят линии доходности и затрат при пересчете на единицу продукции.

Как и в предыдущем примере постоянные затраты 300, переменные затраты на единицу продукции 10, цена 25, порог рентабельности (точка безубыточности) равна 20 штук.

Рисунок 2 – Графическое изображение точки безубыточности в денежном выражении

На графике видно, что:

• С ростом объема приходится все меньшая доля постоянных затрат на единицу продукции. Поэтому линия постоянных затрат идет вниз.
• Доля переменных затрат постоянна для каждой единицы продукции.
• Общие затраты на единицу продукции (себестоимость) убывают.
• При объеме выпуска 20 шт. линия себестоимости пересекает линию цены (себестоимость равна цене) и идет ниже ее.
• Соответственно линия прибыли переходит через 0, прибыль становится положительной.

Запас финансовой прочности – это кромка безопасности предприятия. Расчет этого показателя позволяет оценить возможность дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности. Поэтому запас финансовой прочности – это ни что иное как разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности. Запас финансовой прочности измеряется либо в денежном выражении, либо в процентах к выручке от реализации продукции.

Формула запаса финансовой прочности в денежном выражении:

Где - объём реализации,

- точка безубыточности в денежном  выражении.

Формула запаса финансовой прочности в натуральном выражении:

Где - объём реализации,

- точка безубыточности в натуральном  выражении.

Запас прочности быстро изменяется вблизи точки безубыточности и все медленнее по мере удаления от нее. Хорошее представление о характере этого изменения можно получить, если построить график зависимости запаса прочности от объема реализации.

На приведенном ниже графике точка безубыточности = 20 штук, запас финансовой прочности в точке безубыточности равен 0.

Рисунок 3 – Графическое изображение запаса прочности

Как видно на графике, для объема реализации 40 штук запас финансовой прочности 50%, т.е. если реализация уменьшится на 20 штук, мы окажемся в точке безубыточности.

Запас прочности более объективная характеристика, чем точка безубыточности. Например, точки безубыточности маленького магазина и большого супермаркета могут отличаться в тысячи раз, и только запас финансовой прочности покажет какое из предприятий более устойчиво.

4. Связь операционного анализа с другими функциями управления

Задачи анализа в условиях рынка значительно расширяются, и это способствовало тому, что анализ стал играть главенствующую роль по отношению к планированию, стимулированию, организации, контролю и регулированию производства. Функции анализа реализуются в следующей последовательности: анализ – планирование текущее и оперативное – учет – контроль – анализ – регулирование – анализ – планирование на будущий период. Главным в этой цепочке является то, что анализ предшествует планированию в новом цикле, т.е. он должен «упреждать» принятие и завершать исполнение решений, оценивая эффективность их реализации4.

Анализ и планирование являются одними из важнейших функций управления, без них невозможно принятие никаких управленческих решений ни на одном предприятии.

Планирование можно определить как систематизацию факторов, способствующих успешной деятельности предприятия. Планирование – это процесс, включающий оценку уровня достигнутого экономического развития, определение цели и этапов движения, прогнозирование процесса развития. Планирование обеспечивает программу действий, его составной частью является разработка политики, методик, стратегии и тактики управления.

Прогнозирование важнейших результатов деятельности определяется на основе анализа фактических данных предшествующего периода, факторов успеха прошлой деятельности, выявления недочетов, неиспользованных резервов, стабильности организационно-технических параметров.

Функция регулирования (оперативное управление) заключается в координирующем воздействии субъекта на объект управления или на внешнюю среду с целью устранения или ослабления влияния нежелательного воздействия. Целью оперативного управления является сведение к минимуму отклонений.

Функция контроля означает сопоставление итогов с целями. Контроль – это постоянный процесс, сравнение того, что есть, с тем, что должно быть. К элементам контроля относят наличие необходимой информационной системы с обратной связью, анализ полученных результатов в сравнении с поставленными задачами, сопоставление результатов с целями предыдущего периода. Контроль дает представление о том, где, как и когда следует предпринять корректирующие действия. Контроль позволяет накопить информацию для планирования операций на перспективу.

Результаты наблюдений и проверок с помощью анализа получают экономическое обоснование и оценку, определяется ущерб от нереализованных решений.

Практический эффект от проведенного анализа состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех участках планирования и оперативного управления, определении путей их мобилизации с целью получения максимальной прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ, ВЫВОДЫ

Для достижения цели изучили цели и задачи операционного анализа, определили сущность данного анализа, ознакомились с основными элементами анализа, рассмотрели связь операционного анализа с другими функциями управления.

Операционный анализ - анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства. Операционный анализ называют также анализом «затраты – объем - прибыль», или CVP - анализом.

Операционный анализ обладает возможностями простого и эффективного моделирования влияния на размер прибыли изменения сразу нескольких факторов (объема выпуска, состава и величины затрат и др.) Это достигается с помощью расчета и анализа показателей: маржинальный доход, операционный и финансовый рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
2. Егорова  Л.И.  Бухгалтерский (управленческий)  учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 111 с.
3. Зимовец А. В. Краткосрочная финансовая политика Конспект лекций. Таганрог: Издательство НОУ ВПО ТИУиЭ, 2010.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: 2011. – 504 с.
5. Кукукина И.Г. Управленческий учёт: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.
6. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://afdanalyse.ru/publ/operacionnyj_analiz/teorija/operacionnyj_analiz/25 (Дата обращения: 15.01.2014).
7. Бесплатная библиотека: учебная литература, электронные учебники, каталог статей [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.jourclub.ru/ (Дата обращения: 20.01.2014).
8. Сборник материалов по экономической тематике [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.finekon.ru/operacionnyj%20rychag.php (Дата обращения: 20.01.2014).

1 Кукукина И.Г. Управленческий учёт: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.

2 Егорова  Л.И.  Бухгалтерский (управленческий)  учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 111 с.

3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: 2011. – 504 с.

4 Бесплатная библиотека: учебная литература, электронные учебники, каталог статей [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.jourclub.ru/ (Дата обращения: 20.01.2014).