Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг

содержание

Введение………………………………………………………………………..3

1. Сущность и специфика современных аудиторских услуг…………………………………………………………………………..4
2. Виды аудиторских услуг……………………………………………..6

2.1. Внешний (финансовый) аудит …………………………………………...6

2.2. Внутренний аудит ………………………………………………………...6

2.3. Управленческий аудит ……………………………………………………7    

3. Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг…………………………………………………………………………..9

3.1. Виды услуг, сопутствующих аудиту……………………………………..9

3.2. Требования, предъявляемые к  аудиторским организациям …………..11

3.3. Ответственность сторон при  оказании сопутствующих аудиту  услуг……………………………………………………………………………12

Заключение………………………………………………………………….13

Список литературы……………………………………………………….14

Введение

Под аудиторскими услугами понимаются услуги, которые разрешено оказывать аудиторским организациям (т.е. аудиторским фирмам и аудиторам – индивидуальным предпринимателям) помимо проведения аудиторских проверок как таковых. Поэтому аудиторские услуги, другими словами вся коммерческая аудиторская деятельность таких организаций, состоят только из двух частей: собственно проведения аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг. Хотя надежных статистических данных о доле сопутствующих услуг в валовой выручке аудиторских организаций в нашей стране нет, несомненно, что эта доля существенна и сравнима по размерам с долей выручки от «чистого» аудита. По словам некоторых руководителей небольших аудиторских фирм, доля выручки от сопутствующих услуг может составлять даже до 80% общего объема реализации их организаций. Все это свидетельствует о важности выбранной темы и определяет ее актуальность.

Так целью данной работы является: рассмотрение видов аудиторских  услуг.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:

• определить сущность и специфику современных аудиторских услуг;
• рассмотреть различные классификации аудиторских услуг;
• изучить виды аудиторских услуг;
• рассмотреть требования предъявляемые аудиторской организации, оказывающей аудиторские услуги и обязанности сторон по ее оказанию.

1. Сущность и специфика современных аудиторских услуг

Особенность аудиторской услуги состоит  в том, что в основе процесса ее оказания находятся субъективные отношения, которые могут содержать определенные элементы материального воплощения (например в бумажных и электронных носителях), но определяющий полезный эффект аудиторской деятельности заключается в его интеллектуальном содержании, в его смысловой нагрузке. Это означает, что технология оказания аудиторских услуг базируется на неотчуждаемости аудиторского интеллектуального ресурса, то есть на неотделимости аудиторских знаний и умений от личности аудитора. Поэтому широкое распространение в сфере аудиторской деятельности получили так называемые персонал-технологии. При этом квалификационный потенциал аудиторов формируется как сплав научных финансово-экономических знаний, знаний от нормативно-правовых основ в области аудита, в том числе правил и стандартов аудиторской деятельности, с одной стороны, и опыта, навыков, умений, элементов искусства оказания аудиторских услуг, с другой стороны [8, с.7].

Поскольку предпринимательская деятельность, к которой относится оказание аудиторских услуг, проходит в своем  развитии разные стадии, и кустарные  методы ведения бизнеса уступают место индустриальным, стандартно-массовым, возникает объективное противоречие в аудите между требованиями коллективной организации аудиторской деятельности, необходимостью выполнения аудитором в своей работе официально установленных стандартов аудиторской проверки, строгого соблюдения условий договора оказания аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором, и интеллектуальным характером труда аудиторов, их стремлением к творческой самореализации, к самоорганизации и самостоятельности в выборе форм и методов проведения аудита. Два вышеуказанных начала в аудиторской деятельности: стандартность бизнес-технологии и высокая творческая содержательность труда аудитора – могут находиться в разных пропорциях в зависимости от конкретных обстоятельств времени и места. Так, в кризисных, неустойчивых экономических ситуациях верх берет тенденция работы, основывающаяся на интуиции, на новаторском подходе, на определенном риске и максимальной мобилизации творческой инициативы и интеллектуального ресурса кадров аудита [6, с.5].

Таким образом, аудиторские услуги представляют собой комплекс мер, который позволяет получить полную информацию о деятельности компании. Благодаря этому можно в дальнейшем добиться оптимизации налогообложения, предотвратить многие трудности в компании и разработать оптимальную схему развития.

2.    Виды аудиторских услуг

Согласно В.И. Подолькому, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются [9, с.174]. Охарактеризуем их с позиции контроля за качеством аудиторских услуг.

2.1. Внешний (финансовый) аудит

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (финансовой) деятельностью предприятия

Его основная цель – составление мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

2.2. Внутренний аудит

Внутренний аудит направлен на производственную деятельность предприятия.

Аудит есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей фирме данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

 По Ю.А. Данилевскому, внутренний аудит имеет следующие особенности:

• проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);
• организуется по желанию руководства фирмы;
• информация, образуемая как результат внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
• затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма [7, с.203].

Таким образом, служба внутреннего  аудита создается для того, чтобы  с его помощью организация  могла успешно конкурировать  на рынке. Фирма изыскивает средства, чтобы «выжить» и получить прибыль, в противном случае неминуемо банкротство. Поэтому она заинтересована в эффективной работе внутренних аудиторов и постоянно сопоставляет, какую пользу она получает от их деятельности и какие затраты несет на их содержание.

2.3. Управленческий аудит      

Управленческий аудит, согласно Г.Б. Полисюк, – это изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по рациональному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации

Он помогает руководителям в выполнении их функций  и приводит к повышению прибыльности организации. Управленческий аудит является частью внутреннего. Он определяется как вид консультационных услуг, оказываемых клиенту для повышения эффективности использования его ресурсов и достижения намеченных целей, и выполняется независимыми фирмами дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов или внутренними аудиторами, имеющими соответствующую квалификацию. Однако цель его проверки существенно отличается. Для внутреннего аудита характерно то, что основная цель проверки близка к цели внешнего аудита и связана с оценкой достоверности отчетности. Но в отличие от внешнего аудита, когда высказывается мнение аудитора по этому поводу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности отчетности.

Следовательно, при внутреннем аудите аудитор берет на себя ответственность за последствия в иной форме, чем при внешнем. Ошибки внутреннего аудитора, если они существенны (материальны), могут привести к отстранению его от работы или к другим административным решениям.

Аналогичные ошибки внешнего аудитора могут вообще остаться без последствий. И только при нанесении серьезного ущерба клиенту могут иметь место последствия в форме утраты его репутации или соответствующих финансовых санкций по решению арбитражного суда [10, с.95].

При внутреннем и внешнем аудите применяются аналогичные методы, например анализ систем внутреннего контроля и проведение выборочных проверок при аудиторском тестировании. Кроме того, внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности.

Следует отметить, что качество аудита как внешнего, так и внутреннего зависит  от обеспечения документального  оформления его процессов, аналитических  процедур и грамотной разработки внутрифирменных стандартов, что  позволяет повысить эффективность аудиторских проверок и избежать ошибок при проведении аудита.

3. Определение и классификация сопутствующих аудиту услуг

3.1. Виды услуг, сопутствующих аудиту

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки по поручению государственных органов, в частности, относятся услуги по:

• оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
• тестированию персонала аудиторских фирм.

К услугам, совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:

• проведению инициативного аудита;
• постановке бухгалтерского учета;
• улучшению ведения учета и составления отчетности;
• контролю ведения учета и составления отчетности;
• контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• анализу хозяйственной деятельности;
• оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
• проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций;
• научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной;
• деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;
• компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
• консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационному обслуживанию;
• экспертному обслуживанию;
• подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
• подбору и тестированию персонала аудиторских организаций и др. [4, с.261].

К услугам, не совместимым с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, относятся  услуги по:

• ведению бухгалтерского учета;
• восстановлению бухгалтерского учета;
• составлению деклараций по налогам;
• составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и  информационные услуги. Услуги действия – это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля – это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

 Информационные услуги – это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д. [8, с.7].

3.2. Требования, предъявляемые к аудиторским организациям

При оказании услуг, сопутствующих  аудиту, необходимо удовлетворять основным требованиям, которые аудиторские  организации выполняют и при  осуществлении аудита как такового. В частности, проведение сопутствующих работ должно планироваться, а ход таких работ – документироваться. Следует выполнять требования правил (стандартов) «Планирование аудита» и «Документирование аудита». При привлечении сторонних специалистов необходимо разграничивать ответственность и функции исполнителей и учитывать правило (стандарт) «Использование работы эксперта». Исполнители должны обладать необходимым опытом и квалификацией, должна быть налажена система контроля качества выполненных работ или оказанных услуг. Следует готовить внутреннюю и внешнюю отчетность по результатам оказания услуг. Для выполнения лицензируемых видов работ и услуг аудиторская организация должна иметь необходимые лицензии и оказывать услуги только при наличии материально-технических и методических возможностей для этого. При выполнении крупных заданий, проводимых в соответствии с договорами, результаты которых принимаются по акту, большинство вышеперечисленных требований, по-видимому, будет выполняться естественным образом.

3.3. Ответственность сторон при  оказании сопутствующих аудиту услуг

Аудиторская организация несет  ответственность за качество и сроки  оказания сопутствующих аудиту услуг, согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями  договора, заключаемого между аудиторской  организацией и экономическим субъектом. Со своей стороны экономический субъект должен соблюдать действующее законодательство, полно и правильно оформлять необходимые аудитору первичные документы, точно и достоверно предоставлять информацию, не ограничивать возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств. Правило (стандарт) также содержит норму, в соответствии с которой аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта [4, с.267].

Заключение

Таким образом, изучив вопросы данной темы можно сделать следующие  выводы:

Особенность аудиторской услуги состоит в том, что в основе процесса ее оказания находятся субъективные отношения, которые могут содержать определенные элементы материального воплощения.

Аудит подразделяется на внешний и  внутренний. Внутренний и внешний  аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

 К основным услугам, совместимым  с проведением у экономического  субъекта обязательной аудиторской  проверки на основе критериев  (системы показателей) деятельности  экономических субъектов, в частности, относятся услуги по проведению инициативного аудита; постановке бухгалтерского учета; улучшению ведения учета и составления отчетности; контролю ведения учета и составления отчетности и др.

 При оказании услуг, сопутствующих  аудиту, необходимо удовлетворять основным требованиям, которые аудиторские организации выполняют и при осуществлении аудита как такового. В частности, проведение сопутствующих работ должно планироваться, а ход таких работ – документироваться.

Аудиторская организация несет  ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг, со своей стороны экономический субъект должен соблюдать действующее законодательство, полно и правильно оформлять необходимые аудитору первичные документы, точно и достоверно предоставлять информацию, не ограничивать возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Таким образом, поставленная цель достигнута, задачи выполнены. 

Список литературы

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (с изм. от 13.12.2010 г. № 358-ФЗ).
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 г. Протокол № 2).
3. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол № 1).
4. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита/ Сост. В.В. Калинин. – М.: ИКФ Омега-Л, 2009. – 456 с.
5. Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования/ Л.И. Булгакова. – М.: Изд-во «Волтерс Клувер», 2008. – 256 с.
6. Гальченко В.В. О перспективах развития рынка аудиторских услуг/ В.В. Гальченко// Аудитор. – 2009. – № 4 – С.5-8.
7. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие/ Ю.А. Данилевский. – М.: ИДФБК–ПРЕСС, 2007. – 544 с.
8. Зворно А.Ф. Сущность и специфика современных аудиторских услуг/ А.Ф. Зворно// Налоговый вестник. – 2008. –  № 7. – С. 6-9
9. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др./ под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 304 с.
10. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия/ Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева. – М.: ЭКЗАМЕН, 2009. – 176 с.