Определение сущности аудита и сопутствующих услуг. Различия между ними по цели в точности информации, по выполняемым процедурам и порядк

  1. Теоретическая часть:

Определение сущности аудита и  сопутствующих услуг. Различия между ними по цели в точности информации, по выполняемым  процедурам и порядку оформления отчета

     Сущность  аудита и аудиторской деятельности определена Российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД № 1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     [1]Аудит или аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности предприятий и индивидуальный предпринимателей, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований (ФЗ № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.). Результатом такой проверки является выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности рассматриваемого экономического субъекта.

     На  макроэкономическом уровне аудит рассматривается  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого основывается на таких обстоятельствах, как:

      • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений только заинтересованными в ней пользователями (руководство, собственники имущества экономического субъекта, инвесторы, органы власти, работники и заказчики);
      • бухгалтерская отчетность подвергается искажениям (из-за применения оценочных значений и возможности неоднозначного понимания фактов хозяйственной деятельности), более того, ее достоверность не обеспечивается автоматически, потому что существует возможность пристрастности составителей этой отчетности;
      • зачастую, степень достоверности бухгалтерской отчетности большинством заинтересованных пользователей самостоятельно не может быть установлена вследствие затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также  из-за сложности и большого количества хозяйственных операций, отражаемых в отчетности экономического субъекта.

     Одной из самых известных международных  организаций, которая долгое время  контролировала и координировала аудиторскую  деятельность, являлся Комитет по аудиторской практике  Международной  федерации бухгалтеров (IFAC), который отвечал за установление стандартов и инструкций аудита до 1991г. – теперь эта функция выполняется Советом по аудиторской практике. Последний, в свою очередь, предложил очень простое определение аудита:

     Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

     [5] Другими словами, аудитом можно назвать систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям. В этом понятии заключается несколько важных моментов:

      • оценка обязательно должна быть объективной (независимой от влияния субъективных факторов – администрации, акционеров или собственников, работников компании);
      • аудитор должен определить степень соответствия данных, которые отражены в отчетности, с действительными данными (аудитор выражает свое мнение о верности и обоснованности информации, содержащейся в отчетах, но никак не подтверждает абсолютную точность представленных данных);
      • для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной информации, аудитору необходимо точно определить, в какой мере проверенная информация соответствует существующим стандартам и критериям (в международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета). 

     Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не заменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. По выше упомянутому закону аудитор – это физическое лицо, которое отвечает квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеет квалификационный аттестат аудитора.

     Аудитор имеет право заниматься аудиторской  деятельностью в качестве работника аудиторской организации или лица, которое привлекается аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора (возможен также вариант, когда аудитор выступает в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица).

     Индивидуальный  предприниматель имеет право  осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие  аудиту услуги, однако, он не может осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Аудиторская организация подразумевает  коммерческую организацию, осуществляющую аудиторские проверки и оказывающую сопутствующие аудиту услуги.

     Отличие аудиторской деятельности от аудита заключается в том, что она  подразумевает предоставление различных  аудиторских услуг. Сейчас все внимание  уделяется повышению эффективности системы управления предприятием (в первую очередь системы внутреннего контроля). Такой системный подход  подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг – теперь аудиторские структуры больше занимаются консультационной деятельностью, чем аудитом как таковым.

     [3] Различия между аудитом и аудиторской деятельностью присутствуют и в определении результатов:

      • результатом аудита, как правило, являются выводы о состоянии финансовой отчетности – достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, законности и целесообразности хозяйственных операций, реальности статей баланса и т.д.;
      • результатом аудиторских услуг выступают выводы о возможном состоянии объектов в обозримом будущем – выводы в качестве прогнозных экономических показателей, качественных характеристик организационной структуры управления, системы учета и контроля.

     Аудиторскую деятельность обычно рассматривают  как предпринимательскую деятельность, основанную на проведении непосредственно  аудита, а также на оказании сопутствующих  аудиту услуг.

     Под сопутствующими аудиту услугами понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций), которая включает в себя такие  основные направления:

      • консультационные услуги;
      • бухгалтерские услуги;
      • услуги по проведению проверок и экспертиз, которые не относятся к аудиту;
      • обучение и прочие услуги аудиторского профиля.

Перечисленные выше виды деятельности требуют от специалиста компетенции в области  налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, контроля и анализа хозяйственной деятельности и экономики в целом.

     К услугам, которые считаются совместимыми с проведением обязательной аудиторской  проверки у экономического субъекта по поручению государственных органов, в частности, относят такие, как:

        • оценка активов и пассивов, инвестиционных проектов и экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
        • тестирование персонала, ответственного за ведение бухгалтерского учета в организации;
        • тестирование персонала аудиторских фирм.

     К услугам, которые считаются совместимыми с проведением обязательной аудиторской  проверки у экономического субъекта на основе критериев деятельности предприятий, в частности, относят такие, как:

        • проведение инициативного аудита;
        • постановка бухгалтерского учета;
        • улучшение ведения учета и составления финансовой отчетности;
        • контроль ведения учета и составления финансовой отчетности;
        • контроль начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
        • анализ хозяйственной деятельности;
        • представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
        • проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов (аудиторских организаций);
        • научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и анализу хозяйственной деятельности;
        • консультирование по налогового, финансового и банковского законодательства, маркетингу, менеджменту, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
        • экспертное обслуживание;
        • компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчетов по налогообложению и т.д.

К услугам, которые считаются несовместимыми с проведением обязательной аудиторской проверки у экономического субъекта на основе критериев деятельности предприятий, относят такие услуги, как:

        • ведение и (или) бухгалтерского учета;
        • составление деклараций по налогам;
        • составление бухгалтерской финансовой отчетности.

     По  содержанию сопутствующие аудиту услуги обычно подразделяются на:

        • услуги действия – означают создание документов, состав которых указан в договоре с клиентом;
        • услуги контроля – подразумевает проверку документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской фирмой с организацией-клиентом;
        • информационные услуги – такие услуги, которые основываются на подготовке консультаций (письменных или устных) по различным вопросам, а также проведение обучения (семинаров), информационное обслуживание и т.д.

     [6] Сопутствующие аудиту услуги, действие и оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую фирму, оформляются договором, к которому могут быть приложены задания на выполнение работ и оказание услуг. В таком случае задания должны содержать:

      • перечень вопросов, ответы на которые организация-клиент желает получить;
      • перечень источников данных (первичные документы, предоставляемые клиентом для обработки);
      • перечень документов, которые должны быть составлены аудиторской фирмой в результате обработки первичных документов.

     В состав сопутствующих услуг относятся  такие виды деятельности, как:

      • обзорная проверка означает поверхностный анализ и исследование представленных документов, записей и разъяснений с целью формирования  предварительного мнения о проверяемой отчетности.

Другими словами, это экспресс-аудит, который  характеризуется минимальными трудозатратами на проведение проверки (цель которого заключается в выявлении потенциально рисковых и опасных областей, которые  могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности). Но не стоит забывать и о том, что применение простейших аудиторских процедур (запросы, разъяснения аудируемого лица), конечно, позволяет сократить время проверки, но и надежность полученных результатов закономерно снизится;

      • согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (дебетовой или кредитовой задолженности, объема продаж и прибыли подразделений и т.д.);
      • компилирование предполагает, что в данной ситуации аудитор использует для сбора, классификации и обобщения информации данные финансового характера (бухгалтерского учета) с целью составления бухгалтерской финансовой отчетности и при этом не выражает собственного мнения.

     Основное  различие между аудитом и сопутствующими ему услугами состоит степени  в уверенности, обеспечиваемой аудитором.

     При проведении аудита аудиторская фирма обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной и разумной уверенности.

     При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая такому виду проверки, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

     При проведении согласованных  процедур аудитор или аудиторская фирма представляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого пользователям отчета (представителям аудируемого хозяйствующего субъекта) предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора или аудиторской фирмы.

     При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилируемой информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

     В случае выполнения согласованных процедур аудитора приглашают для проведения процедур аудиторского характера (по которым  было достигнуто согласие между аудитором, аудируемым лицом и третьими сторонами  – собственниками или потенциальными покупателями проверяемого экономического субъекта, кредитной организацией), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сами сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Необходимо отметить, что отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о проведении данных процедур.

     [2] В случае компиляции финансовой информации представители аудиторской фирмы приглашаются для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму (т.е. здесь не требуется выявление предпосылок, которые лежат в основе этой информации, и их проверка). Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают некоторые преимущества от участия в работе квалифицированных специалистов, поскольку услуги предоставляются с должной добросовестностью и профессиональной компетентностью.

     Следует отметить, что правом заниматься аудиторской  деятельностью обладает только аттестованный  аудитор, имеющий лицензию – индивидуальную либо на организацию – дающую такое  право. В России существуют такие  формы аудита, как:

      • обязательный аудит;
      • инициативный аудит.

По законодательству аудиту могут подвергаться любые  юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и  вида деятельности, а также все физические лица, которые занимаются деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированы в как индивидуальные предприниматели. Однако стоит обратить внимание на тот факт, что индивидуальный аудитор (зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица) не имеет право на проведение обязательного аудита. 
 
 

Характеристика  аудиторской деятельности

Содержание  аудиторской деятельности Аудит Сопутствующие аудиторские услуги
Другие  виды проверок Другие  сопутствующие работы
Цель  оказания услуг Выражение мнения о достоверности отчетности Обзор допущенных предприятием нарушений В зависимости  от вида сопутствующих услуг
Степень выборки До 100% с учетом величины (уровня) существенности В зависимости  от вида проверки по согласованию с  заказчиком Не установлена
Доказательства  типичных нарушений Аудиторские доказательства на все нарушения Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную  часть — аудиторская информация —
Доказательства  отдельных нарушений Аудиторские доказательства Подтверждением  обнаружения отдельных нарушений  служат аудиторские доказательства —
Уровень гарантии достоверности  отчетности Больший уровень  гарантии Меньший уровень  гарантии —
Формы отчета Аудиторское заключение аудиторской организации(фирмы) Отчет аудиторской  фирмы (аудитора) Отчет аудиторской  фирмы (аудитора)
Виды  аудиторской деятельности Аудиторская проверка Выборочная  проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная  проверка Другие услуги, разрешенные действующим законодательством
 

     [4] Основная и главная цель аудита состоит в определении правдивости и достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации, а также в контроле над соблюдением предприятием законов и норм налогового законодательства.

     В ходе проведения аудиторской проверки финансовых отчетов в первую очередь  устанавливается:

      • соответствие ведения бухгалтерского учета (закрепленного в Учетной политике организации) установленным законодательно требованиям и критериям;
      • точность отражения в них финансовых результатов (финансового состояния) изучаемого предприятия;
      • соблюдение предприятием действующего законодательства.

Внимание  следует заострить на значимом факте, что проверку достоверности финансовой отчетности организации, соблюдения законодательства и составление аудиторского заключения по окончании проверки выполняет  независимый аудитор.

     Независимость аудитора предполагает:

      • свободный выбор аудитора или аудиторской фирмы хозяйствующего субъекта;
      • договорные отношения между аудитором и клиентом (аудитор или аудиторская фирма самостоятельно выбирает своего клиента, и не зависит от указаний каких-либо государственных органов);
      • возможность отказа клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
      • невозможность аудиторской проверки при наличии родственных или деловых отношений с клиентом, которые превышают договорные отношения по аудиторской деятельности;
      • запрещение аудитору либо аудиторской фирме заниматься хозяйственной (финансовой и коммерческой) деятельностью, которая никак не связана с выполнением аудиторской и консультационной деятельностью, а также другими услугами, разрешенными законодательством.

     Из  всего сказанного следует вывод, заключающийся в том, что аудит  – это не только механизм контроля. Средством достижения коммерческого  успеха можно по праву считать  аудиторские проверки, потому что основываясь на полученных от специалистов консультациях и советах по ведению управления организацией в итоге хозяйствующие субъекты получают большие выгоды. Уже во многих странах, в которых это законодательно разрешено, оказание аудиторских услуг считается преобладающим видом деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Практическая часть:

Составить таблицу, в которой  необходимо провести классификацию аудиторских  процедур с указанием  их сущности

Классификация аудиторских услуг:

Виды  аудиторских услуг Сущность  аудиторских услуг Характеристика
По  источнику информации:
  1. внутренние
 документы, составленные проверяемым экономическим субъектом (письменные и устные разъяснения, представленные руководством и работниками поверяемого  предприятия) Согласно  практике (ФСПАД №5 констатирует этот факт), что изменение риска необнаружения  подчиняется закономерности:

RHO1>RHO2 >RHO3, где RHO1 – риск при применении процедур, использующих внутренние источники информации;

RHO2 – внешние источники информации;

RHO3 – смешанные источники информации.   

При представлении  разъяснений руководством и работниками  аудируемого предприятия риск RHO при устных изъяснениях больше, чем в случае письменных

  1. внешние
 документы, составленные третьей стороной или аудиторской  фирмой (ответы на запросы, разъяснения, акт о проведенной аудитором  инвентаризации)
  1. смешанные
 документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения  его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение  третьей стороны
По  содержанию:
  1. фактические:
подразумевают получение доказательств, состоящих  из проверок фактического наличия и  состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций и достижение ими установленных результатов (объекты  – деньги в кассе, товары и материалы  на складе, незавершенное производство в цехах, объем выполненных работ  и т.д.)
инвентаризация проверка фактического наличия и состояния активов  предприятия путем пересчета, взвешивания, измерения и т.д. является важнейшей  и наиболее широко применяемой фактической  процедурой
осмотр (обследование) самая простая, но эффективная фактическая процедура, предполагающая реальный осмотр всех помещений предприятия с целью  убеждения в соответствии остатков по счетам бухгалтерского учета

(аудитор,  в ходе осмотра помещения предприятия,  занимающегося производством мебели, обнаружил большое количество  готовой продукции – хотя дебетовое  сальдо на счете 40 на момент  проверки отсутствовало, т.е. была  выявлена несвоевременность оприходования  бухгалтерией предприятия готовой  продукции) 

наблюдение может осуществляться за технологическим процессом изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д. в ходе наблюдения возможно выявление аудитором несоответствия между фактическими операциями и  их отражением в учете
контрольные замеры чаще всего  проводятся для проверки соответствия фактически выполненных объемов  работ, а также работ, отраженных в бухгалтерском учете аудитор (при  проверке отнесения на себестоимость  затрат по ремонту помещений) произвел контрольный замер оштукатуренных и окрашенных площадей стен, в результате чего было выявлено несоответствие между  фактически отремонтированной площадью и площадью, отраженной в смете
технологический контроль предполагает  осуществление контрольных операций для сравнения их результатов  с данными учета аудитор (при  проверке списания материалов на предприятии, производящем чехлы для автомобилей) с помощью эксперта установил завышение установленных предприятием норм расхода ткани на единицу готовой продукции
лабораторный контроль проводится, например, для установления соответствия свойств  материалов (товарного продукта) установленным  критериям аудитор, производящий отбор пробы бензина, организует лабораторный контроль его октанового числа, в результате чего может быть проверено соответствие марки бензина  его установленной продажной  цене
  1. аналитические:
  • анализ нехарактерных сальдо по счетам;
  • сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, а также с данными небухгалтерской отчетности;
  • сравнение статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с аналогичными показателями за предыдущие периоды;
  • анализ нетипичных корреспонденций счетов;
  • анализ соотношений одних статей отчетности (оборотов по счетам) с другими статьями (оборотами по счетам);
  • прочие виды аналитических услуг.
 способы получения  аудиторских доказательств, заключающиеся в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями аудируемого предприятия (их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями) - оборот по Кт 70 соотносится с оборотом по Кт 69;

изменение амортизационных отчислений связано  с изменением стоимости ОС;

финансовые  показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, обычно, не имеют значительных расхождений  и т. д. (если же такие расхождения  имеют место, то в их основе лежат  ошибки бухгалтерии).

Основная  задача таких процедур – это выявление  учетных областей с повышенным неотъемлемым риском, другими словами, областей, в которых сосредоточены «ключевые» документы, т. е. документы, вероятность  ошибок в которых очень высока.

 в большинстве случаев учетные области с повышенным неотъемлемым риском могут проявлять себя следующим образом:

резкие изменения  статей бухгалтерской отчетности (например, резкое падение или увеличение по сравнению с прошедшим периодом выручки, балансовой прибыли, рентабельности, незавершенного производства и т. д.);

нехарактерные соотношения между оборотами  и сальдо на отдельных счетах (например, значительное сальдо по Кт 60 без соответствующего сальдо по Дт 19 и др.);

наличие нехарактерных  сальдо на некоторых счетах (например, отсутствие сальдо по Дт 20 – незавершенного производства при позаказном методе калькулирования себестоимости);

наличие в учете  нехарактерных, нетиповых корреспонденций  счетов;

резкое отличие  статей бухгалтерской отчетности или  относительных коэффициентов от плановых, нормативных, среднеотраслевых показателей.

  1. специальные:
способы получения аудиторских доказательств  непосредственно от работников проверяемого предприятия либо из внешних источников
опрос предполагает  опрос работников аудируемого субъекта (в том числе и руководства) может проводиться как в устной, так и в письменной форме. Целью опроса может выступать:
  • оценка надежности системы внутреннего контроля (оценка контрольного риска RK);
  • выявление области учета с высоким риском появления ошибок и нарушений.
  • При этом возможны различные формы опроса.
 по ФСПАД №5 «Аудиторские доказательства» устные разъяснения работников должны оформляться в виде протокола или конспекта, в котором указываются данные аудитора, проводившего опрос, и лица, давшего разъяснения. При обращении к руководству за получением разъяснений аудитору необходимо опираться на ФСПАД №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».
проверка соблюдения установленных правил заключается в  наблюдении аудитором за выполнением правил документооборота на предприятии,  правил отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и т.д. данная процедура  позволяет также оценить контрольный  риск, выявить области с повышенным неотъемлемым риском
подтверждение одна из широко распространенных процедур в практике западных аудиторских фирм, которая заключается в получении от третьих лиц аудиторских доказательств в отношении сальдо взаиморасчетов, дебиторской задолженности, обязательств кредиторов, остатка денежных средств на счетах в банках подтверждение из внешних источников более достоверно, чем из внутренних источников – документов проверяемого субъекта или разъяснений его работников, поэтому такую процедуру применяют только в том случае, когда нужно снизить риск необнаружения
составление альтернативного баланса применяется для  получения доказательств о реальности и полноте отражения в бухгалтерском  учете готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д. такой баланс помогает повысить достоверность определения финансового результата составляется  на основе данных по  израсходованному сырью и материалов по нормам на единицу готовой продукции и фактического выхода продукции; он позволяет выявить ошибки и нарушения в расходовании материалов, выходе продукции
  1. документальные:
наиболее  широко распространенная процедура, рассматривающая  способы получения аудиторских  доказательств, состоящих в проверке документов (первичных, учетных регистров, деклараций); применяются для выявления  ошибок и нарушений в учете  осуществлении хозяйственных операций, а также для оценки надежности внутреннего контроля
пересчет  предполагает  осуществление аудитором независимых расчетов для сравнения результатов с расчетами в бухгалтерии аудируемого предприятия выполняется с  целью выявления арифметических ошибок в расчетах бухгалтерии (может проводиться на выборочной основе)
сравнение эффективная процедура, позволяющая обнаружить нарушения, выявить реальность отраженных в учете хозяйственных операций; осуществляется выборочно и заключается  либо в сопоставлении разных вариантов (копий) одного и того же документа, находящихся в различных подразделениях проверяемого предприятия (бывает, в  аудируемой организации и у третьих  лиц), либо в сопоставлении различных  документов, отражающих разные аспекты  одной и той же операции (или  различные операции, каким-либо образом  связанные между собой). Тогда  в первом случае речь идет о встречной  проверке, а во втором – о взаимной. 
просмотр  применяется для  выявления ошибок в бухгалтерском  учете и оценки контрольного риска, может осуществляться сплошным образом  или выборочно;

может быть двух видов:

  • сканирование – просмотр документов одного вида;
  • прослеживание – просмотр документов, относящихся к одной интересующей аудитора операции
 обычно, на практике находят применение оба вида данной процедуры; если у аудитора отсутствует информация о наличии областей учета с повышенным риском, то в такой ситуации возможно применение процедуры сканирования – т.е. сплошной или выборочный просмотр всех документов. При обнаружении в документе ошибки проводится проверка операции, отраженной в нем – применяется процедура прослеживания
По  интерпретации результатов:
  1. на соответствие
 цель  состоит в проверке соответствия содержащейся в документе информации установленным правилам, требованиям  и нормативам; именно этот вид процедур применяется для выявления надежности системы внутреннего контроля (изучение аудитором кассовых ордеров с целью проверки наличия в них обязательных подписей – это проверка на соответствие.)
  1. по существу
 цель  определяется в выявлении в учетных  документах ошибочных сумм, которые  могут оказаться существенными 
По  объему проверяемых  элементов:
  1. сплошной проверки
 т.к. объем информации, сосредоточенный  в бухгалтерской документации, часто  бывает очень большой, то аудиторы в  большинстве случаев используют процедуры выборочной проверки (при  этом проверяется не вся документация предприятия, а ограниченная часть  из нее, выбранная определенным образом). Далее результат проверки выбранной  части распространяют на всю совокупность документов (генеральную совокупность) и таким образом определяют ожидаемую  ошибку. Для определения ожидаемой  ошибки генеральной совокупности надо правильно сформировать выборку  и обоснованно распространить результат  ее исследования на всю генеральную  совокупность.
  1. выборочной проверки:
выборочные вероятностно-статистические используют  приемы теории вероятности и математической статистики, поэтому они применимы  только при выполнении следующих  условий:
  • объем генеральной совокупности достаточно велик (тысячи элементов);
  • ошибки случайны (отсутствуют возможные причины появления систематических ошибок);
  • ошибки равновозможны (равновозможность ошибок достигается при однородной стоимости элементов генеральной совокупности –стоимость элементов генеральной совокупности можно считать однородной, если коэффициент вариации стоимости менее 30%.
 на практике чаще всего используются следующие:
  • статистический метод,

основанный на нормальном распределении вероятностей случайной величины – размера ошибок; 

  • статистический  метод,

основанный на биномиальном распределении вероятностей случайной величины – количества ошибок в объеме выборки.

выборочные нестатистические (содержательные) основаны на содержании имеющейся у аудитора информации о характере распределения  ошибок в генеральной совокупности, исключающей предположение об их равновозможности и (или) случайно; при применении выборочных проверок аудитору необходимо решить две важнейшие задачи:
  • правильно сформировать выборку;
  • обоснованно распространить результат проверки выборки на генеральную совокупность, т. е. обоснованно оценить ожидаемую ошибку.
 на практике широко применяют выборочные процедуры, основанные на следующих содержательных методах:
  • метод «блочного отбора»;
  • метод «основного массива»;
  • метод «ключевых элементов»;
  • комбинированный метод.

Эти методы применяют в тех случаях:

  • когда объем генеральной совокупности недостаточно велик (менее тысячи элементов);
  • когда ошибки неслучайны (преобладают систематические ошибки);
  • когда ошибки неравновозможны (генеральная совокупность неоднородна по стоимости документов)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  1. Тест:

1. В каких случаях  организации требуется  в дополнение к  общеустановленным  формам годовой  финансовой отчетности  прилагать аудиторское  заключение?

а) во всех случаях;

б) в случаях, установленных законодательством РФ;

в) в случае, если организацию нельзя отнести к малому предприятию.

2. Определите функцию  внутреннего аудита:

а) повышение квалификации учетных кадров;

б) инвентаризация денежной наличности в кассе предприятия;

в) арифметический контроль показателей;

г) проверка деятельности различных звеньев управления.

3. Квалификационный  аттестат аудитора  выдается:

а) без ограничения срока действия;

б) сроком на три года;

в) сроком на пять лет.

4. Определите существенное  условие, которое  должно быть отражено  в тексте договора  на аудиторские  услуги:

а) аудиторский риск;

б) ответственность сторон и порядок разрешения споров;

в) согласованный уровень существенности;

г) дата начала аудиторской проверки.

5. В программе аудита  приводится:

а) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

в) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку.  

6. Рабочие документы  аудита:

а) могут быть представлены в виде различных данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме;

б) должны быть составлены по установленной форме и обязательно содержать необходимые реквизиты и подписи лиц, составивших документ;

в) могут быть составлены в произвольной форме при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документ.

Определение сущности аудита и сопутствующих услуг. Различия между ними по цели в точности информации, по выполняемым процедурам и порядк