Определение цен для целей налогообложения

Определение цен для целей налогообложения

В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения  принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые  органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе контролировать правильность применения цен сторонами в следующих случаях:

  1. если сделка совершена между двумя взаимозависимыми лицами;
  2. если сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;
  3. при совершении внешнеторговых сделок;
  4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Статья 40 НК РФ предусматривает  три метода определения рыночной цены для целей налогообложения.

  • использование рыночных цен на идентичные (а при их отсутствии - на однородные) товары;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный.

Применение метода рыночных цен на идентичные (однородные) товары предполагает сопоставление цены сделки с рыночными ценами.

В соответствии с НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономиче-ских (коммерческих) условиях.

Для признания цены товара (работы, услуги) рыночной, т.е. пригодной для сравнения в целях налогообложения с ценой, примененной в сделке, должны быть выполнены следующие условия:

  • покупатель (продавец) должен иметь возможность без дополнительных затрат купить (продать) на ближайшей к нему территории товар (работы, услуги) по цене, предлагаемой для сравнения;
  • для сравнения должна предлагаться цена на идентичные (однородные) товары;
  • для сравнения должна использоваться цена сделок в сопоставимых экономических условиях.

Рыночная цена должна определяться в условиях, сопоставимых с условиями проверяемой сделки, при этом могут использоваться только официальные источники информации.

Если невозможно определить рыночную цену идентичного (однородного) товара, налоговые органы применяют метод цены последующей  реализации. При использовании данного метода сначала устанавливается цена, по которой товары были в дальнейшем перепроданы. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разница между установленной ценой последующей продажи и затратами, понесенными покупателем при перепродаже, а также обычной для данной сферы деятельности прибылью. Сведения о цене последующей реализации, затратах, понесенных покупателем при перепродаже товара, норме прибыли должны быть получены из официальных источников информации.

При использовании  затратного метода рыночная цена товара, реализуемого продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы  деятельности прибыли. При этом учитываются  обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным  регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Контроль  за соблюдением порядка применения регулируемых цен

Кроме перечня  продукции, подлежащей ценовому регулированию, государство может также определять область применения ценового регулирования и органы государственной власти, которые должны обеспечивать контроль за соблюдением порядка применения регулируемых цен.

Органы контроля классифицируются по уровням следующим  образом:

  1. органы контроля на федеральном уровне. К ним относится Министерство экономики Рф;
  2. органы контроля на уровне субъектов РФ. К ним относятся органы исполнительной власти субъектов, которые обеспечивают контроль за ценами в установленных пределах своей компетенции;
  3. органы контроля на местном уровне. К ним относятся органы местного самоуправления.

Также правами  осуществлять контроль за ценами обладают финансовые органы; органы, обеспечивающие регулирование естественных монополий; органы государственной налоговой  службы; антимонопольные органы, а также государственные торговые инспекции и др.

Под нарушением порядка применения цен и тарифов понимается несоблюдение установленных цен; несоблюдение условий, ограничивающих уровень цен; непредставление в соответствии с требованиями органов контроля ценовых документов и других сведений, которые могут понадобиться в процессе проведения проверки.

В полномочия органов  контроля входит:

  1. проверка всех субъектов предпринимательской деятельности, находящихся в ведении данных органов, на соответствие их ценовой стратегии установленному порядку применения цен и тарифов;
  2. наложение финансовых санкций и взысканий штрафов в размере установленной суммы;
  3. привлечение к административной ответственности. Также органы контроля могут дать субъектам предпринимательской деятельности в процессе проведения проверки какие-либо обязательные предписания об устранении нарушений.

В сферу полномочий органов контроля местного уровня входят только те субъекты предпринимательской  деятельности, которые находятся  в муниципальной собственности.

Субъекты предпринимательской  деятельности, которые подвергаются проверке, должны в установленные  сроки предоставить органам контроля цен все необходимые сведения. Причем те сведения, которые являются коммерческой тайной субъекта предпринимательской деятельности, не подлежат огласке.

Если в процессе проверки были выявлены какие-либо нарушения  порядка применения цен и тарифов, то размер финансовых санкций рассчитывается как разность фактической цены реализации товаров данным субъектом и цены, установленной законодательно или в нормативных актах в пересчете на объемы продаж.

В случае если субъект  предпринимательской деятельности сам выявил нарушения порядка  применения цен и тарифов или  ограничивающих условий, то он обязан самостоятельно произвести перерасчет с покупателями. Если такой перерасчет невозможен, в бюджет субъекта должна быть внесена разность фактических цен реализации и цен, установленных в действующем законодательстве, в перерасчете на объем продаж.

Принципы  определения цены для целей налогообложения

1 января 1999 г. вступила в силу первая часть налогового кодекса РФ. В связи с этим поменялся порядок определения цен на товары и услуги для целей налогообложения. Применяемая для расчета налога цена реализации – это цена сделки, которая установлена в договоре на основании соглашения между сторонами. Эта цена предположительно соответствует уровню свободных рыночных цен. Налоговые службы обязаны обосновывать правильность использования цены реализации и определять уровень рыночных цен. Налоговые органы контролируют правильность использования цен по сделкам в следующих случаях:

  1. если сделка совершается между взаимозависимыми лицами;
  2. если сделка по своему характеру является товарообменной;
  3. уровень цен, который используется налогоплательщиком по однородным товарам в краткосрочный период, существенно колеблется (более чем на 30 %).

В указанных  случаях, когда использованные сторонами  сделки цены отклоняются от рыночных цен однородных товаров более  чем на 30 %, налоговая служба имеет право принять мотивированное решение, согласно которому должны будут начисляться дополнительные налоги и пени, рассчитанные на основании рыночных цен.

Рыночная цена товара или услуги – это цена, которая формируется на основе взаимодействия спроса и предложения на рынке однородных (идентичных) товаров или услуг в аналогичных (сопоставимых) экономических условиях.

В процессе определения рыночных цен товара берется во внимание информация о совершенных на момент продажи  данного товара сделках с однородными (идентичными) товарами в аналогичных (сопоставимых) условиях. Для того чтобы определить сопоставимость условий сделок, необходимо принимать во внимание, объем поставляемой товарной партии, сроки выполнения обязательств и другие условия, оказывающее воздействие на цены.

Если на аналогичном рынке  товаров отсутствуют сделки по однородным (идентичным) товарам, или если информация о них недоступна, для определения  рыночной цены применяют:

  1. метод цены последующей реализации;
  2. затратный метод.

Метод определения цены последующей реализации состоит в расчете рыночной цены как разности между ценой последующей реализации (перепродажи) товаров покупателем и его затратами на продвижение товара, его реализацию и наценки. Наценка в данном случае рассчитывается так, чтобы получить разумную и характерную для этой сферы деятельности прибыль.

Затратный метод состоит в том, что рыночная цена товара рассчитывается как произведенные затраты плюс наценка. В качестве произведенных затрат выступают обычные в таких случаях косвенные и прямые производственные затраты и затраты на реализацию, а также транспортные расходы, расходы на хранение, страхование и т. п. Наценка рассчитывается так, чтобы получить разумную и характерную для этой сферы деятельности прибыль.

Цены  и вопросы ценообразования в Гражданском кодексе РФ

В Гражданском  кодексе РФ ст. 424 определяет особенности  существующей практики ценообразования. В этой статье утверждается, что  при выполнении договора оплата производится по цене, которая устанавливается  посредством соглашения сторон. В данной статье утверждается практика использования свободных рыночных цен в РФ.

Тарифы, ставки определяются в Гражданском кодексе как  разновидность цен. Ценообразование  также распространяется на:

  1. банковские операции (процентные ставки по кредитам и т. п.);
  2. трудовые отношения (ставки за выполняемые работы) и т. д.

Причем в определенных, предусмотренных законодательно случаях  цены устанавливаются или регулируются органами государственной власти.

После заключения договора цены могут изменяться только на условиях, оговоренных в самом договоре или предусмотренных законом.

Если в договоре цена не устанавливается и не может  быть рассчитана на основании условий  договора, то исполнение договора оплачивается в соответствии с рыночными ценами на аналогичные виды товаров и услуг.

В статье «Оплата  товара» устанавливается, что покупатель должен оплатить товар при совершении покупки по его полной цене до или  после его передачи продавцом. Если покупатель не выполняет свои обязанности  по оплате товара, то продавец имеет  право требовать с покупателя не только уплаты за товар в размере его полной цены, но также и уплаты процентов за использование чужих денежных средств.

В ст. 503 устанавливаются  права покупателя, если ему продали  товар плохого, ненадлежащего качества. Покупатель имеет право требовать:

  1. уменьшения покупной цены товара пропорционально несоответствию качества;
  2. покрытия расходов на исправление недостатков в товаре.

Статья 555 устанавливает  положение цены в договоре купли-продажи  недвижимости. В данной статье подчеркивается, что в договоре купли-продажи недвижимости должна предусматриваться цена этого имущества.

Если в договоре купли-продажи отсутствуют условия  о цене недвижимости, утвержденные в письменной форме путем согласования сторон, то такой договор считается недействительным (незаключенным). Причем порядок определения цены, установленный в ст. 424 Кодекса, в данном случае не применяется.

Так как объекты  недвижимости (здания, сооружения и  др.) неразрывно связаны с земельным  участком, то установлены нормы, которые определяют правовую судьбу земли, на которой находится объект недвижимости. В соответствии с этими правовыми нормами покупателю вместе с передачей прав собственности на здание, сооружение или другой объект недвижимости передаются права на часть земельного участка, занятую этим объектом. В ст. 555 также утверждается, что в цену объекта недвижимости должна включаться цена занимаемого им земельного участка.

.1.1Цели и задачи государственного регулирования цен

 
Государственное регулирование цен  – воздействие органов государственной власти на условия и порядок формирования и применения цен, предусмотренное законами и иными нормативно-правовыми актами как федеральными, так и региональными. 
 
Разработка концепции государственной ценовой политики предусматривает определение целей государственного регулирования цен. Эти цели формулируются исходя из приоритетов экономической политики государства с учетом текущего состояния экономики. В настоящее время такими целями являются:

  1.  
    контроль уровня инфляции;
  2.  
    ограничение деятельности предприятий – монополистов;
  3.  
    содействие формированию конкурентной рыночной среды;
  4.  
    создание социально ориентированной системы цен применительно к товарам первой необходимости для широких слоев населения, имеющих низкую покупательную способность.

 
Концепция государственной ценовой  политики должна предусматривать следующие  аспекты:

    1.  
      Макроэкономический и микроэкономический аспекты, которые определяют ценовое пространство с точки зрения уровней экономики, то есть разграничение инструментов и механизмов проведения ценовой политики.
    2.  
      Федеральный и региональный аспекты, по которым различаются субъекты, осуществляющие ценовое регулирование, то есть разграничение полномочий и функций этих субъектов.
    3.  
      Прямые (административные, непосредственные) и косвенные (экономические, индикативные) методы воздействия на субъектов ценообразования и уровни цен.

Расчет  цен на экспортируемую продукцию

Цена предложения  страны-экспортера определяется следующими методами:

  1. на основании издержек производства;
  2. с ориентацией на спрос;
  3. с ориентацией на уровень цен конкурентов.

Метод установления цен на основании издержек производства крайне прост. Цена определяется исходя из базовых издержек на единицу продукции, к ним прибавляется прибыль предприятия и неучтенные затраты.

Схема расчета  экспортных цен несущественно отличается от схемы расчета внутренних цен. Различия состоят в дополнительных расходах по реализации. К ним относятся:

  1. вознаграждения (комиссионные) продавцов и торговых представителей;
  2. таможенные расходы в стране-импортере;
  3. транспортные расходы;
  4. расходы на финансирование;
  5. затраты на страхование товара;
  6. затраты на упаковку;
  7. резервные средства на непредвиденные расходы;
  8. затраты на составление контрактов и оформление прочих бумаг.

Выделяют два  подхода к определению цены при использовании метода установления цен на основании издержек производства:

  1. на основании полных издержек производства. Суть данного подхода в расчете совокупности затрат на единицу продукции (полных издержек), к которым прибавляется норма прибыли, которую рассчитывает получить предприятие;
  2. на основании предельных издержек производства. При данном подходе учитываются только затраты непосредственно на производство.

Метод определения цен с ориентацией  на спрос заключается в том, что цена товара устанавливается только на основании спроса на данный товар, т. е. на основе той суммы, которую покупатель хочет и в состоянии заплатить за данный товар. Производственные затраты при использовании данного метода являются ограничительным фактором.

Метод определения цен с ориентацией на спрос успешно применяется, если на рынке присутствуют взаимозаменяемые товары, наличие которых дает покупателю возможность сравнения аналогичных товаров. использование данного метода при расчете цен на экспортируемую продукцию неэффективно, так как в этом случае известно только количество заключенных контрактов. В этом случае сравнивать различные типы товаров нет возможности ни у покупателей, ни у продавцов, так как конкретные качественные характеристики товаров уже обозначены в контракте, в котором также установлена цена на данные товары.

Метод определения цен с ориентацией  на уровень цен конкурентов осуществляется следующим образом:

  1. из базы данных о ценах необходимо сделать выборку свежей информации о ценах на продукцию конкурентов, которая аналогична или сопоставима с той, которую данная фирма экспортирует;
  2. в таблицу заносят основные технико-экономические показатели товара (в том числе условия поставки) данной фирмы и товара, принятого за базу сравнения;
  3. при помощи определенных поправок цену на экспортируемые товары приводят к условиям продажи на рассматриваемом рынке.

Поправки к ценам  на экспортируемую и импортируемую  продукцию

Поправка на условия продажи (оптом и в  розницу). Если товар приобретается оптом, то, как правило, предоставляются существенные скидки для фирмы-импортера. Таким образом, если конкурентный материал является объектом импортной сделки, а покупателем является оптовый торговец, и цена рассчитывается для контракта, заключаемого импортером, который покупает товар для эксплуатации, а не для продажи на рынке, то следует сделать поправку на величину оптовой скидки с цены конкурентного материала.

Поправка на снижение издержек производства и повышение  производительности труда. Если увеличивается объем поставки, то снижаются издержки производства и повышается производительность труда у фирмы-поставщика. Этот факт обязательно следует учитывать импортеру при определении цены.

Поправка на серийность. Скидки на серийность применяются, так как у фирмы-поставщика при увеличении объема производства уменьшаются издержки производства на единицу производимой продукции.

Поправка на комплектацию. Применяется при определении цен на комплектное оборудование, которое приобретается у генерального поставщика. Она зависит от количества и происхождения фирм-субпоставщиков, а также от объема поставок и контрактной суммы поставок.

Поправки на валюту предстоящей сделки. Расчет цен для импортного контракта выполняется следующим образом.

1. Цены на продукцию по конкурентным материалам, выраженные в иностранной валюте, рассчитываются на единицу измерения продукции согласно исходным условиям рассчитываемой цены.

2. Цены на продукцию по конкурентным предложениям и контрактам, выраженные в иностранной валюте, переводятся в рубли согласно действующему на дату оплаты курсу ЦБ РФ или на цену конкурентных материалов в соответствии с изменениями курса этих валют по отношению к рублю за определенный промежуток.

Поправка на срок предстоящей сделки. Дата поправки применяется для учета динамики цен, темпов инфляции, изменения курса валют и прочего, когда обнаруживается нехватка современных конкурентных материалов и приходится привлекать аналогичные за предыдущие периоды.

Поправки на условия платежа. Введение данной поправки связано с тем, что условия платежа играют значительную роль при определении цены на импортируемую продукцию. Цена импортной сделки значительно меняется в зависимости от условий оплаты.

Поправка на дополнительные условия контракта. Подразумевает корректировку цены, рассчитываемой для импортного контракта, на величину недостающих либо на величину добавленных составляющих контракта, входящих в состав цены, по сравнению с конкурентным материалом.

Поправка на торги. Представляет собой скидку с первоначальной цены, как правило, завышенной.

Поправка на разницу в технико-экономических параметрах. Предполагает при расчете цены сравнение с параметрами аналогичной продукции ведущих производителей

 

Базисные условия поставки.

БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ - применяемые во внешнеторговой практике перечни условий договоров купли-продажи, определяющие способ доставки проданного товара, место его передачи продавцом покупателю или перевозчику, момент перехода от продавца к покупателю права собственности на товар, обязанности по упаковке, индивидуализации (обособлению) товара при транспортировке и хранении, по оформлению и передаче покупателю документов, а также обязанности по страхованию товара и др. Установление Б.у.п. влияет на калькулирование цены товара, распределение рисков и ответственности сторон, другие условия договора. Определение Б.у.п. упорядочено в результате использования специальных торговых терминов. Термины, обозначающие Б.у.п., закреплены в Инкотермс- сборнике правил толкования торговых терминов, подготовленном МТП. В ряде стран их применение санкционировано законом. В РФ они признаются арбитражами и судами в качестве обычая делового оборота. Содержащиеся в своде ИнкотермсБ.у.п. разделяют на 4 группы исходя из распределения соответствующих обязанностей между сторонами. Чаще всего во внешнеторговых сделках используются условия ФОБ (FOB-товар погружен на бот судна, продавец перестает нести условия после там очисткиэкспорта) и СИФ (SIF-товар находится на борту судна, но на продавца возлагаются расходы по страх-ю и фрахтованию), ФАС (продавец доставляе  товар для причала). Термины Б.у.п., содержащиеся в Инкотермс, могут быть изменены по соглашению сторон.

 

 1.3. Нелинейное ценообразование  как форма дифференциации цен.

 
 
Нелинейное ценообразование –  одна из возможностей дифференциации цен по количеству купленного товара. Клиенты платят разные цены в зависимости от покупают ли больше или меньше единиц продукции. Нелинейное ценообразование, как правило, устанавливает меньшую цену на увеличенное количество купленного товара. Такая политика на практике применяется часто и принимает самые различные формы, поэтому необходим их тщательный отбор. 
 
Различные структуры нелинейного ценообразования имеют различные типы и количества ценовых параметров. Нелинейное ценообразование функционирует как при одинаковых, так и при отличающихся клиентах, хотя более эффективно при одинаковых клиентах. Нелинейные ценовые решения весьма комплексны, и требуют больше информации, чем решение по единой цене. 
 
Почему нелинейное ценообразование распространено так широко? Менеджеры объясняют этот факт различными причинами. Одни –сокращением затрат, связанных с хранением запасов продукции, другие – давлением крупных заказчиков, которые требуют скидок с цены за количество, а в противном случае «пугают» уходом к другим поставщикам. Третьи – ссылаются на конкуренцию. Все эти аргументы содержат долю правды, они выступают в форме оборонительных стратегий. Однако, нелинейное ценообразование следует рассматривать и как форму дифференциации, и как путь к максимизации прибыли. 
 
Нелинейное ценообразование как фактор максимизации прибыли может быть осмыслено на основе спроса, затрат или конкуренцииСпрос. Основополагающим фактором определения скидок за количество при учете фактора спроса является то, что готовность потребителя платить за дополнительные единицы продукции часто снижается. Это значит, что он готов платить за первые единицы больше, чем за вторые и т.д. В этом случае продавец повышает свою прибыль за счет того, что назначает за первую единицу (за первый объем продукции) более высокую цену, чем за вторую (за второй объем покупок) ит.д. При этом средняя цена на единицу продукции с увеличением количества продаж снижается. Это идентично максимальным ценам для отдельного покупателя первая партия продукции, вторая партия и т.д. ( а как известно, эта ценность с увеличением количества снижается), то оно может устанавливать цены, начиная с высокой цены и спускаясь до уровня затрат. Тем самым через нелинейное ценообразование снимается рента потребителей. Вторым определяющим фактором для предоставления скидок с цены за количество является более высокая эластичность спроса по цене крупных покупателей. 
 
Затраты. Мотивом для применения нелинейного ценообразования может быть экономия затрат. Если скидки повышают совокупный спрос, то затраты на единицу продукции могут снизиться, а рентабельность вырасти. Скидки за количество могут минимизировать совокупные затраты в цепочке «поставщик-покупатель» и улучшить координацию в торговле. 
 
Конкуренция. Нелинейное ценообразование является очень интересным с точки зрения конкуренции. Она может быть оптимальным не только при монополии, но и в ситуации, когда покупатель имеет преимущество перед многими поставщиками. Скидки за количество, продажные бонусы и т.д. могут образовывать барьеры для входа на рынок, так как покупатель, чтобы получить большую скидку, должен прежде всего «пройти» через высокие цены. Двухставочный тариф и блок-тариф особенно эффективны для исключения конкуренции. Для борьбы с конкурентом важно, чтобы твердый основной тариф оплачивался заранее. Нелинейное ценообразование позволяет фирме нацеливаться на особые рыночные сегменты. Имеется много ситуаций, в которых нелинейное ценообразование может повысить прибыль. 
 
Чтобы наиболее полно использовать стратегию нелинейного ценообразования, необходимо преодолеть проблемы измерительного характера. Информации о функции спроса для нелинейного ценообразования недостаточно. Нелинейные цены можно оптимизировать, только если известны предельные цены, по которым отдельный покупатель  согласен приобретать каждую дополнительную единицу товара. Неточные сведения о максимальных индивидуальных ценах повышают риск продавца. Если предполагаются скидки, то должно быть тщательно проанализировано их влияние на сумму покрытия, поэтому она, как и базисные цены, должна тщательно проверяться. 
 
Особенной формой нелинейного ценообразования являются групповые цены, при которых второй или следующий покупатель платит меньше, чем первый, который является «полным ценовым клиентом». Основанием для этой скидки является готовность второй персоны платить меньше, чем первая персона. 
 
Нелинейное ценообразование предназначено не для каждого продукта и не для каждой ситуации. Этот метод связан с затратами на информацию, обмен должен принимать во внимание правовые ограничения. Чтобы нелинейное ценообразование могло функционировать, следует исключить возможность перепродажи. Таким же образом необходимо воспрепятствовать объединению спроса покупателей. Если перепродажа или «объединение по покупке» или чрезмерные покупки в «запас» не могут быть эффективно предотвращены, то предпочтительнее буду единые цены. 
 
Очень важным аспектом нелинейного ценообразования является время. Если время действия системы скидок за количество слишком велико, то большинство клиентов претендует в конечном итоге на получение наибольшей скидки. Если же наоборот временной период слишком мал, то лишь несколько клиентов получают скидку. 
 
Особое внимание следует уделить объяснению нелинейной системы цен, чтобы клиенты понимали действие этой системы. С другой стороны, комплексность нелинейного ценообразования дает возможность завуалировать собственное ценовое положение. Такую заинтересованность могут иметь продавцы дорогих товаров. Сравнение цен затрудняется, если принимается во внимание несколько параметров цены. 
 
При сильной конкуренции нелинейные цены применяются только тогда, когда тщательно проанализированы реакции конкурентов, потому что на разные цены конкуренты могут реагировать быстро и резко. В рамках нелинейного ценообразования всем клиентам предлагается одинаковая система цен. В рамках нелинейного ценообразования сем клиентам предлагается одинаковая система цен. Тем не менее средние цены клиентов различаются, если они покупают разное количество товара. Это является основным источником значительного увеличения прибыли за счет нелинейного ценообразования. Однако нелинейное ценообразование может рассматриваться и в качестве ценовой дискриминации, которая как уже отмечалось ранее в ряде стран запрещена, если она существенно ограничивает конкуренцию.

 

 


Определение цен для целей налогообложения